一年一度的企業(yè)所得稅匯算清繳已經(jīng)拉開序幕，隨著近幾年固定資產(chǎn)加速折舊政策范圍和力度的增大，很多企業(yè)都享受了固定資產(chǎn)加速折舊，但是很多會計朋友對于享受固定資產(chǎn)加速折舊后所得稅報表的填報及后期的報表調(diào)整還不清楚，甚至有的會計朋友并不知道，第一年享受了資產(chǎn)加速折舊政策后，還需要在以后年度進行納稅調(diào)增，我們今天就針對享受資產(chǎn)加速折舊后的所得稅預繳申報及年度報表的填寫及以后期間調(diào)整事項的填報等問題來舉例說明，方便幫助會計朋友們掌握相關報表的填報事項。
首先，我們先回顧一下對于固定資產(chǎn)折舊年限和折舊方法會計上以及稅法的相關規(guī)定，了解哪種情況下需要對固定資產(chǎn)折舊進行納稅調(diào)整。
一、固定資產(chǎn)折舊的會計和稅法的規(guī)定
會計規(guī)定：
1、折舊年限的規(guī)定：《企業(yè)會計準則》第十五條規(guī)定，企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命。固定資產(chǎn)的使用壽命一經(jīng)確定，不得隨意變更。
2、折舊方法的規(guī)定：《企業(yè)會計準則》第十七條規(guī)定，企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。
所得稅一般規(guī)定：
1、折舊年限的規(guī)定：《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十條規(guī)定：除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，為20年；（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，為10年；（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；（四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；（五）電子設備，為3年。
2、折舊方法的規(guī)定：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十九條規(guī)定：固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除；
可以看到會計上并沒有對固定資產(chǎn)的最低使用年限做出規(guī)定，企業(yè)會計可以根據(jù)資產(chǎn)的使用狀況、經(jīng)濟利益的實現(xiàn)方式等具體情況合理確定資產(chǎn)的使用壽命，而所得稅法中對固定資產(chǎn)的最低使用年限做出了限定。二者有可能不一致，財務人員如果按照會計上確定的固定資產(chǎn)使用壽命來計算折舊，有可能會導致和稅法規(guī)定的不一致，因此申報所得稅時需要區(qū)分以下情況：
（1）若會計確定的使用壽命>所得稅法規(guī)定的最低折舊年限，則所得稅法承認會計計提的折舊，此時，稅法折舊=會計折舊，申報所得稅時，可以會計折舊確定的金額計算申報所得稅；
（2）若會計確定的使用壽命<所得稅法規(guī)定的最低折舊年限，則所得稅法不承認會計計提的折舊，此時，稅法折舊≠會計折舊。此時應以所得稅法規(guī)定的最低折舊年限計算的折舊為準計算申報所得稅。
在實務中，很多會計人員在會計上也采用了稅法規(guī)定的最低折舊年限計提折舊，這種方式避免了稅會差異，減少了所得稅申報時的納稅調(diào)整，也減少了財務人員的工作量，但是這樣處理有可能導致確定的使用年限不符合資產(chǎn)的實際情況。
會計上可以采用的折舊方法也很多，所得稅中則限定了直線法確定的固定資產(chǎn)的折舊可以所得稅前扣除。因此在實務中，企業(yè)財務人員通常會選擇直線法計提折舊，和稅法規(guī)定保持一致，避免稅會差異，減少所得稅申報時的納稅調(diào)整。
另外，所得稅中還規(guī)定了一系列的固定資產(chǎn)折舊稅收優(yōu)惠政策。如果企業(yè)享受了折舊的優(yōu)惠政策，其當期的稅收折舊額就會大于按稅收一般規(guī)定計算的折舊額，這種情況下，就需要在享受優(yōu)惠政策的當期，在所得稅年度報表A105080中填寫相應資產(chǎn)的有關情況。
提醒：實際工作中，很多會計朋友混淆了固定資產(chǎn)會計上的規(guī)定和稅法的規(guī)定，以為享受了固定資產(chǎn)加速折舊，或者是享受了固定資產(chǎn)一次性稅前扣除，就可以在賬面上一次計入當期費用，固定資產(chǎn)一次性稅前扣除是稅法上的規(guī)定；如果購入的資產(chǎn)符合會計上對于固定資產(chǎn)確認條件的，會計上仍需按照企業(yè)會計準則的規(guī)定分月計提折舊，由此產(chǎn)生的稅會差異通過申報表填報的方式進行調(diào)整。即：會計上需要按會計規(guī)定處理，稅務上按稅法規(guī)定處理。
實務中，越來越多的企業(yè)享受了固定資產(chǎn)一次性稅前扣除的優(yōu)惠政策，因此我們本次將以享受資產(chǎn)一次性稅前扣除的案例來進行報表填報的說明。
一次性稅前扣除相關政策回顧：
舉例：某企業(yè)2020年6月新購進一臺機器設備并投入使用，單位價值120萬元，會計上按照直線法計提折舊，折舊年限為10年，不考慮凈殘值，企業(yè)決定享受500萬元以下固定資產(chǎn)一次性稅前扣除政策。企業(yè)所得稅季度預繳申報和年度匯算清繳報表應如何填報(為了便于理解，本案例假設企業(yè)只有這一項固定資產(chǎn))？
2020年三季度所得稅預繳報表的填報
填報規(guī)則：
第1列“資產(chǎn)原值” 填報納稅人享受一次性扣除優(yōu)惠政策的資產(chǎn)，會計處理計提折舊的資產(chǎn)原值（或歷史成本）的金額。
第2列“賬載折舊\攤銷金額”填報納稅人享受一次性扣除優(yōu)惠政策的資產(chǎn)，會計核算的本年資產(chǎn)折舊額。
第3列“按照稅收一般規(guī)定計算的折舊\攤銷金額”填報該資產(chǎn)按照稅法一般規(guī)定計算的一個月的折舊、攤銷金額。
第4列“享受加速政策計算的折舊\攤銷金額”填報納稅人享受一次性扣除優(yōu)惠政策計算的一次性稅前扣除的金額。
5.第5列“納稅調(diào)減金額”：當會計折舊、攤銷金額小于等于稅收折舊、攤銷金額時，該項資產(chǎn)的“納稅調(diào)減金額”＝“享受加速政策計算的折舊\攤銷金額”－“賬載折舊\攤銷金額”。當會計折舊、攤銷金額大于稅收折舊、攤銷金額時，該項資產(chǎn)“納稅調(diào)減金額”按0填報。
6.第6列“享受加速政策優(yōu)惠金額”＝第4-3列
填報分析：
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十九條規(guī)定：企業(yè)應當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊。該設備從2020年7月份開始計提折舊。
2020年三季度，該機器設備會計折舊額=120÷10÷12*3=3萬元，按稅收一般規(guī)定計稅的一個月的折舊額=120÷10÷12=1萬元
如果享受一次性扣除政策，該機器設備三季度稅收折舊額=120萬元
需要納稅調(diào)減120-3=117萬元
享受加速折舊稅收優(yōu)惠金額：120-1=119萬元
2020年四季度所得稅預繳報表的填報
2020年第四季度申報時，該機器設備會計正常計提折舊3萬元，但稅法一次性扣除已在三季度折舊完畢，所以四季度稅收折舊小于一般折舊。
根據(jù)填表說明，資產(chǎn)折舊、攤銷本年先后出現(xiàn)“稅收折舊、攤銷大于一般折舊、攤銷”和“稅收折舊、攤銷小于等于一般折舊、攤銷”兩種情形的，在“稅收折舊、攤銷小于等于一般折舊、攤銷”期間，仍需根據(jù)該固定資產(chǎn)“稅收折舊、攤銷大于一般折舊、攤銷”期內(nèi)最后一期折舊、攤銷的有關情況填報本表，直至本年最后一次月（季）度預繳納稅申報。
因此，四季度仍需按照第三季度的數(shù)據(jù)進行填報。
注意：如四季度有新增其他固定資產(chǎn)享受加速折舊時，和三季度一樣正常填寫即可；如果也屬于固定資產(chǎn)一次性扣除項目，則和這臺設備的數(shù)據(jù)合并后一起填寫。
2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳報表的填報：
填報規(guī)則：
第5列“稅收折舊、攤銷額”：填報納稅人按照稅收規(guī)定計算的允許稅前扣除的本年資產(chǎn)折舊、攤銷額。本列僅填報“稅收折舊、攤銷額”大于“享受加速折舊政策的資產(chǎn)按稅收一般規(guī)定計算的折舊、攤銷額”月份的金額合計。
第6列“享受加速折舊政策的資產(chǎn)按稅收一般規(guī)定計算的折舊、攤銷額”：是指該資產(chǎn)在不享受加速折舊、攤銷優(yōu)惠政策情況下，按照稅收規(guī)定的最低折舊年限以直線法計算的折舊額、攤銷額。
第7列“加速折舊、攤銷統(tǒng)計額”：用于統(tǒng)計納稅人享受各類固定資產(chǎn)加速折舊政策的優(yōu)惠金額，按第5-6列金額填報。
第8列“累計折舊、攤銷額”：填報納稅人按照稅收規(guī)定計算的累計（含本年）資產(chǎn)折舊、攤銷額。
第9列“納稅調(diào)整金額”：填報2-5列金額。
填報分析：
① 該設備會計上按照直線法計提折舊，稅法選擇一次性稅前扣除，涉及納稅調(diào)整；
② 2020年會計折舊額為1200000÷10÷12×6=60000元；
③ 一次性稅前扣除額為1200000，納稅調(diào)減=1200000-60000=1140000
④ 同時需要填寫第6列，根據(jù)第六列的填報說明，本列僅填報“稅收折舊、攤銷額”大于“享受加速折舊政策的資產(chǎn)按稅收一般規(guī)定計算的折舊、攤銷額”月份的按稅收一般規(guī)定計算的折舊額合計金額、攤銷額合計金額。因為稅法上是一次性扣除，只有一個月稅收折舊大于稅收一般折舊，所以本列填寫按稅收一般規(guī)定計算的1個月的折舊額，即1200000÷12÷12=10000，報表填寫如下：
2021年度季度預繳填報：
由于2021年各個季度稅收折舊均小于一般折舊，根據(jù)填表說明，自該資產(chǎn)開始計提折舊、攤銷起，在“享受加速政策計算的折舊\攤銷金額”小于“按照稅收一般規(guī)定計算的折舊\攤銷金額”的折舊、攤銷期間內(nèi)，不填報本表。
因此，2021年各季度預繳申報時不需要針對該項享受加速折舊政策的資產(chǎn)進行納稅調(diào)整，也就不需要填報A201020表。同理，該固定資產(chǎn)剩余的會計折舊年限內(nèi)，也無需再填報本表。
2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳報表的填報：
享受一次性稅前扣除優(yōu)惠政策的資產(chǎn)2021年度的會計折舊金額為12萬元，稅收折舊金額為0，當期的會計折舊大于稅收折舊，需要在年度匯算清繳時進行納稅調(diào)增。本年度不需要再填寫第11行“500萬元以下設備器具一次性扣除”，直接填在第3行即可，由于本年無稅收折舊金額，所以第3行第5列為0。
提醒：該企業(yè)享受一次性稅前扣除優(yōu)惠政策的資產(chǎn)，在后續(xù)的會計折舊年限內(nèi)，每年都會出現(xiàn)會計折舊大于稅收折舊的情況，均需要進行在以后年度匯算清繳的A105080報表中做調(diào)增處理，直至該資產(chǎn)的會計折舊計提完畢，該調(diào)整事項才算結束。
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