一、政策沿革
3.自2014年起，為鼓勵(lì)企業(yè)擴(kuò)大投資，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)技術(shù)升級換代，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，對部分重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)簡化固定資產(chǎn)加速折舊適用條件。詳見
4.自2018年起至2020年，按照黨中央、國務(wù)院減稅降費(fèi)的決策部署，《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕54號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第46號(hào)）規(guī)定，對企業(yè)新購進(jìn)單位價(jià)值不超過500萬元的設(shè)備、器具，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在所得稅前扣除。
5.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第66號(hào)），明確自2019年1月1日起，將固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策擴(kuò)大至全部制造業(yè)領(lǐng)域。
6.《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào)）規(guī)定，自2020年1月1日起（截止日期視疫情情況另行公告），對疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴(kuò)大產(chǎn)能新購置的相關(guān)設(shè)備，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除。
7.為做好疫情防控重點(diǎn)醫(yī)療物資和生活必需品保供工作，支持疫情防控，《國家稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第4號(hào)）規(guī)定，疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)按照8號(hào)公告第一條規(guī)定，適用一次性企業(yè)所得稅稅前扣除政策的，在優(yōu)惠政策管理等方面參照《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第46號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)在納稅申報(bào)時(shí)將相關(guān)情況填入企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表“固定資產(chǎn)一次性扣除”行次。
其中：一次性扣除
企業(yè)享受擴(kuò)大產(chǎn)能新購置的相關(guān)設(shè)備一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除政策的，月(季)度預(yù)繳申報(bào)時(shí)應(yīng)在《固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)優(yōu)惠明細(xì)表》（A201020）第4行“二、固定資產(chǎn)一次性扣除”填報(bào)相關(guān)情況；年度納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)在《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105080）第10行“（三）固定資產(chǎn)一次性扣除”填報(bào)相關(guān)情況。
政策依據(jù)：《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第4號(hào)）
（二）適用固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠的行業(yè)范圍擴(kuò)大至全部制造業(yè)領(lǐng)域
1. 享受主體
全部制造業(yè)以及信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)。
制造業(yè)按照國家統(tǒng)計(jì)局《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類和代碼（GB/T 4754-2017）》執(zhí)行，今后國家有關(guān)部門更新國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類和代碼，從其規(guī)定。在具體判斷企業(yè)所屬行業(yè)時(shí)，可使用收入指標(biāo)加以判定。制造業(yè)企業(yè)是指以制造業(yè)行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額50%（不含）以上的企業(yè)。收入總額是指企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額。
2. 優(yōu)惠內(nèi)容
(1)制造業(yè)企業(yè)新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。
(2)制造業(yè)小型微利企業(yè)新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，可一次性稅前扣除。
需要強(qiáng)調(diào)的是，2018年1月1日至2020年12月31日，企業(yè)新購進(jìn)單位價(jià)值不超過500萬元的設(shè)備、器具可一次性在稅前扣除，該政策適用于所有行業(yè)企業(yè)，已經(jīng)涵蓋了制造業(yè)小型微利企業(yè)的一次性稅前扣除政策。在此期間，制造業(yè)企業(yè)可適用設(shè)備、器具一次性稅前扣除政策，不再局限于小型微利企業(yè)新購進(jìn)的單位價(jià)值不超過100萬元的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備。
（4）優(yōu)惠享受時(shí)間
（5）享受優(yōu)惠需要辦理的手續(xù)
根據(jù)《關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年23號(hào)）規(guī)定，企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)全部采用“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。因此，制造業(yè)企業(yè)享受固定資產(chǎn)加速折舊政策的，無需履行相關(guān)手續(xù)，按規(guī)定歸集和留存?zhèn)洳橘Y料即可。
（6）可選擇不實(shí)行固定資產(chǎn)加速折舊政策
按現(xiàn)行政策規(guī)定，企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營需要，也可選擇不實(shí)行固定資產(chǎn)加速折舊政策。企業(yè)因?yàn)樘潛p，選擇不享受固定資產(chǎn)加速折舊政策，恰恰可能是出于整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營周期利益最大化的考慮。這也體現(xiàn)了政策設(shè)計(jì)是保證企業(yè)能切切實(shí)實(shí)享受到紅利，而非追求短期政策效應(yīng)。
政策依據(jù)：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕75號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào)）、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕106號(hào))、《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第68號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)）、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第66號(hào)）
（三）新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過500萬元的一次性扣除
1. 享受主體
所有行業(yè)企業(yè)
2. 優(yōu)惠內(nèi)容
（1）企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。
（2）設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)；
（3）購進(jìn)，包括以貨幣形式購進(jìn)或自行建造，其中以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)包括購進(jìn)的使用過的固定資產(chǎn)；以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出確定單位價(jià)值，自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出確定單位價(jià)值。
（3）固定資產(chǎn)購進(jìn)時(shí)點(diǎn)按以下原則確認(rèn)：以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，除采取分期付款或賒銷方式購進(jìn)外，按發(fā)票開具時(shí)間確認(rèn)；以分期付款或賒銷方式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)到貨時(shí)間確認(rèn)；自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算時(shí)間確認(rèn)。
（4）固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。
（5）企業(yè)選擇享受一次性稅前扣除政策的，其資產(chǎn)的稅務(wù)處理可與會(huì)計(jì)處理不一致。
（6）企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營核算需要，可自行選擇享受一次性稅前扣除政策。未選擇享受一次性稅前扣除政策的，以后年度不得再變更。
（7）企業(yè)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào))的規(guī)定辦理享受政策的相關(guān)手續(xù)，主要留存?zhèn)洳橘Y料如下：
①有關(guān)固定資產(chǎn)購進(jìn)時(shí)點(diǎn)的資料（如以貨幣形式購進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票，以分期付款或賒銷方式購進(jìn)固定資產(chǎn)的到貨時(shí)間說明，自行建造固定資產(chǎn)的竣工決算情況說明等）；
?、诠潭ㄙY產(chǎn)記賬憑證；
?、酆怂阌嘘P(guān)資產(chǎn)稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理差異的臺(tái)賬。
（8）房屋建筑物可以加速折舊嗎？
①對于房屋、建筑物，無論價(jià)值大小都不可以一次性扣除。
②制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)：新購進(jìn)的房屋、建筑物可以選擇縮短折舊年限或加速折舊。
政策依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕54號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第46號(hào)）
（一）《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》六十條規(guī)定的固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低折舊年限：
1.房屋、建筑物，為20年；
2.飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；
3.與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；
4.飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；
5.電子設(shè)備，為3年。
（二）加速折舊方法
1.縮短折舊年限
最低不得低于上述折舊年限的60%；
根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕27號(hào)）規(guī)定，集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為3年（含）。
(1)購置全新固定資產(chǎn)
某制造業(yè)企業(yè)，2018年7月購入一臺(tái)全新的機(jī)器，采取縮短折舊年限方法進(jìn)行加速折舊，其折舊的年限應(yīng)如何確定？
解析：采取縮短折舊年限方法的，按照企業(yè)新購進(jìn)的固定資產(chǎn)是否為已使用，分別實(shí)行兩種不同的稅務(wù)處理方法：企業(yè)購置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定的折舊年限的60%；企業(yè)購置已使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。該公司購入的機(jī)器，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊年限是10年，因此其加速折舊的最低年限為6年。
(2)購置已使用過的固定資產(chǎn)
某制造業(yè)企業(yè)，2018年購進(jìn)一棟廠房，該廠房已使用10年。假設(shè)采取縮短折舊年限法加速折舊，最低折舊年限是多少？
解析：企業(yè)采取縮短折舊年限方法的，企業(yè)購置已使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定的房屋建筑物的最低折舊年限為20年，該企業(yè)購置的廠房已使用10年，剩余年限為10年，因此其加速折舊的最低年限為6年。
2.雙倍余額遞減法
雙倍余額遞減法，是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原值減去累計(jì)折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。應(yīng)用這種方法計(jì)算折舊額時(shí)，由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有減去預(yù)計(jì)凈殘值，所以在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，應(yīng)在其折舊年限到期前的兩年期間，將固定資產(chǎn)凈值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。
計(jì)算公式如下：年折舊率＝2÷預(yù)計(jì)使用壽命(年)×100％，月折舊率＝年折舊率÷12，月折舊額＝月初固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率，年折舊額＝期初固定資產(chǎn)凈值（原值－折舊）×2÷預(yù)計(jì)使用年限，最后兩年改為直線法。
例：某制造業(yè)企業(yè)（增值稅一般納稅人）2018年9月30日新購進(jìn)用于研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器設(shè)備1套，取得增值稅專用發(fā)票，金額500萬元，當(dāng)月已認(rèn)證通過。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬元。使用雙倍余額遞減法計(jì)算2019年應(yīng)計(jì)提的折舊額。
解析：由于2018年10月-2019年9月計(jì)提折舊500×2/5=200萬元，2019年10月-2020年9月計(jì)提折舊=（500-200）×2/5=120萬元。2019年應(yīng)提折舊額=200×9/12+120×3/12=150+30=180萬元。
3.年數(shù)總和法
年數(shù)總和法，又稱年限合計(jì)法，是指將固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，乘以一個(gè)以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預(yù)計(jì)使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。
計(jì)算公式如下：年折舊率＝尚可使用年限÷預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和×100%，月折舊率＝年折舊率÷12，月折舊額＝(固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值)×月折舊率。
例：某制造業(yè)企業(yè)（增值稅一般納稅人）2018年9月30日新購進(jìn)用于研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器設(shè)備1套，取得增值稅專用發(fā)票，金額500萬元，當(dāng)月已認(rèn)證通過。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬元。使用年數(shù)總和法計(jì)算2019年應(yīng)計(jì)提的折舊額。
解析：設(shè)備采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊時(shí)，會(huì)計(jì)年度與折舊年度不一致，因此需要分段計(jì)提。第一個(gè)折舊年度(2018年10月到2019年9月）的折舊金額＝（500－20）×5/15＝160（萬元），第二個(gè)折舊年度（2019年10月到2020年9月）折舊的金額＝（500－20）×4/15＝128（萬元）。
2019年應(yīng)計(jì)提折舊=160×9/12+128×3/12=152萬元
（一）預(yù)繳享受
企業(yè)在預(yù)繳時(shí)可以享受加速折舊政策。企業(yè)在預(yù)繳申報(bào)時(shí)，由于無法取得主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比重?cái)?shù)據(jù)，可以由企業(yè)合理預(yù)估，先行享受。在年度匯算清繳時(shí)，如果不符合規(guī)定比例，則一并進(jìn)行調(diào)整。
（二）匯算清繳
企業(yè)在年度申報(bào)時(shí)，填報(bào)A105080《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》，根據(jù)《關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年23號(hào)）規(guī)定，企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)全部采用“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。因此，企業(yè)享受固定資產(chǎn)加速折舊政策的，無需履行相關(guān)手續(xù)，按規(guī)定歸集和留存?zhèn)洳橘Y料即可。
固定資產(chǎn)加速折舊或一次性扣除匯算清繳留存?zhèn)洳橘Y料包括：
（1） 企業(yè)屬于重點(diǎn)行業(yè)、領(lǐng)域企業(yè)的說明材料[以某重點(diǎn)行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額50%（不含）以上]；
（2）購進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票、記賬憑證（購入已使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)提供已使用年限的相關(guān)說明）；
（3）核算有關(guān)資產(chǎn)稅法與會(huì)計(jì)差異的臺(tái)賬。
案例：2018年10月，甲企業(yè)購入一臺(tái)單位價(jià)值300萬元的機(jī)器設(shè)備（假設(shè)該企業(yè)就此一個(gè)設(shè)備），預(yù)計(jì)折舊年限10年，殘值為0，則會(huì)計(jì)核算每月計(jì)提折舊額2.5萬（=300/10/12）,如何進(jìn)行年度納稅申報(bào)？
（一）會(huì)計(jì)分錄
1.一般納稅人購入固定資產(chǎn)時(shí)
借：固定資產(chǎn)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款等
2.計(jì)提折舊時(shí)
借：生產(chǎn)成本/管理費(fèi)用
貸：累計(jì)折舊
（二）稅會(huì)差異調(diào)整
1.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)）規(guī)定：
（1）企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限如果短于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其按會(huì)計(jì)折舊年限計(jì)提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計(jì)提的折舊部分，應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限已期滿且會(huì)計(jì)折舊已提足，但稅法規(guī)定的最低折舊年限尚未到期且稅收折舊尚未足額扣除，其未足額扣除的部分準(zhǔn)予在剩余的稅收折舊年限繼續(xù)按規(guī)定扣除。
?。?）企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限如果長于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其折舊應(yīng)按會(huì)計(jì)折舊年限計(jì)算扣除，稅法另有規(guī)定除外。
（3）企業(yè)按會(huì)計(jì)規(guī)定提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不得稅前扣除，其折舊仍按稅法確定的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算扣除。
?。?）企業(yè)按稅法規(guī)定實(shí)行加速折舊的，其按加速折舊辦法計(jì)算的折舊額可全額在稅前扣除。
例：某固定資產(chǎn)賬面價(jià)值100萬元，會(huì)計(jì)折舊10年，稅法折舊20年。每年會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊10萬元，稅法上計(jì)提折舊5萬元，會(huì)計(jì)折舊年限計(jì)提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計(jì)提的5萬元折舊，應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；自第11年起，會(huì)計(jì)已提足折舊，稅法上未提足折舊 ，每年再調(diào)減應(yīng)納稅所得額5萬元。
例：某固定資產(chǎn)帳面價(jià)值100萬元，會(huì)計(jì)折舊20年，稅法折舊10年；每年，會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊5萬元；稅法上計(jì)提折舊10萬元，但稅前扣除金額仍為5萬元，不作納稅調(diào)整。
2.加速折舊與加計(jì)扣除的銜接
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局2017年第40號(hào)）規(guī)定，企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。
例：某企業(yè)2018年12月購入并投入使用一專門用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備，單位價(jià)值1200萬元，會(huì)計(jì)處理按8年折舊，稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年，不考慮殘值。甲企業(yè)對該項(xiàng)設(shè)備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限縮短為6年（10×60%=6）。2019年企業(yè)會(huì)計(jì)處理計(jì)提折舊額150萬元（1200/8=150），稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是200萬元（1200/6=200），請問企業(yè)每年可加計(jì)扣除的金額是多少？
解析：企業(yè)可就其稅前扣除“儀器、設(shè)備折舊費(fèi)”200萬元進(jìn)行加計(jì)扣除150萬元（200×75%=150），不需比較會(huì)計(jì)、稅收折舊孰小，也不需要根據(jù)會(huì)計(jì)折舊年限的變化而調(diào)整享受加計(jì)扣除的金額。
3.符合條件的固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第46號(hào)）第三條規(guī)定，企業(yè)選擇享受一次性稅前扣除政策的，其資產(chǎn)的稅務(wù)處理可與會(huì)計(jì)處理不一致。
4.根據(jù)財(cái)政部對十三屆全國人大二次會(huì)議第6766號(hào)建議的答復(fù)（財(cái)會(huì)函〔2019〕4號(hào)）
(一）一般納稅人
一般納稅人出售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用一般計(jì)稅時(shí)，稅率為13%，并可以開具增值稅專用發(fā)票。適用簡易計(jì)稅時(shí)，可選擇減按2%征收，并不得開具增值稅專用發(fā)票；也可以選擇放棄減稅，按3%征收，此時(shí)可開具3%征收率的增值稅專用發(fā)票。
一般納稅人出售自己使用過的固定資產(chǎn)適用簡易計(jì)稅的情形包括以下幾種：
1. 2009年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型改革前購入的固定資產(chǎn)；
2. 身份為小規(guī)模納稅人時(shí)購入的固定資產(chǎn)；
3. 原營業(yè)稅納稅人營改增前購入的固定資產(chǎn)；
4. 購入的固定資產(chǎn)根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條的規(guī)定，不得抵扣且未抵扣增值稅。
(1)用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)；
(2)非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；
(3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；
(4)國務(wù)院規(guī)定的其他項(xiàng)目。
(二）小規(guī)模納稅人
小規(guī)模納稅人出售自己使用過的固定資產(chǎn)可減按2%征收，應(yīng)納稅額=含稅銷售額/（1+3%）×2%，不得開具增值稅專用發(fā)票；如放棄減稅：應(yīng)納稅額=含稅銷售額/（1+3%）×3%，可以開具增值稅專用發(fā)票。
八、政策依據(jù)
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