自由 平等
公正 法治
本期作者：隋毅律師
遼寧安行律師事務所 專職律師（原檢察官）
業(yè)務領(lǐng)域：刑事辯護（職務犯罪、經(jīng)濟犯罪）、刑事案件輔導、民商事爭議解決
電話：13022459619
郵箱：suiyi_lawyer@163.com
案例導讀
隨著經(jīng)濟發(fā)展，逃稅行為有著愈演愈烈的趨勢，且存在著數(shù)額大、主體廣、逃稅種類多等特點。根據(jù)法律規(guī)定，當行為人初次構(gòu)成逃稅罪后，如果能及時補繳稅款，接受行政處罰，為體現(xiàn)刑法的謙抑精神，就不再追究其刑事責任。
案情簡介
【公訴機關(guān)指控】
2009年，被告單位長春市龍義金屬加工有限公司被認定為社會福利企業(yè)。2010年1月至2013年4月，被告人溫某飛（被告單位實際經(jīng)營、管理者）、王某（被告單位原法定代表人）在經(jīng)營、管理被告單位期間，為使被告單位能夠利用國家促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策，伙同米某勇（該公司銷售經(jīng)理）、曾某明（該公司會計）采取簽訂虛假勞動合同、殘疾人掛名而不實際參加工作，向殘疾人虛假支付工資，不為殘疾人繳納社會保險金等形式逃避繳納稅款，2010年1月至2012年2月，被告單位少繳增值稅款907882.98元，2012年3月至2013年4月被告單位少繳增值稅款454052.79元，共計少繳增值稅款合計人民幣1361935.77元。案發(fā)后，被告單位于2016年7月20日繳納偷逃稅款及滯納金合計人民幣1518876.47元。四名被告人的行為均構(gòu)成逃稅罪，應當依法追究刑事責任。
【原審法院認為】
被告單位長春市龍義金屬加工有限公司采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報，逃避繳納稅款數(shù)額為1361935.77元，數(shù)額較大，且占應納稅額10%以上，其行為已構(gòu)成逃稅罪。被告人溫某飛作為被告單位的主管人員、被告人米某勇、曾某明作為被告單位的直接責任人員，采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報，逃避繳納稅款數(shù)額為1361935.77元，數(shù)額較大，且占應納稅額10%以上；被告人王某作為被告單位的主管人員，采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報，逃避繳納稅款數(shù)額為907882.98元，數(shù)額較大，且占應納稅額10%以上，四被告人的行為均構(gòu)成逃稅罪。公訴機關(guān)指控的罪名成立，應依法懲處。被告人溫某飛、王某、米某勇、曾某明在偵查機關(guān)的供述已形成鏈條，能夠證實被告人王某在經(jīng)營、管理被告單位期間參與被告單位逃稅的事實，被告人溫某飛、米某勇、曾某明、被告人王某及其辯護人關(guān)于被告人王某不參與被告單位的經(jīng)營、管理，對逃稅事宜不知情的辯解及辯護意見，無事實根據(jù)及法律依據(jù)，不予采納。被告人溫某飛、米某勇、曾某明對同案被告人王某的犯罪事實拒不供認，不屬于如實供述其犯罪事實；被告單位案發(fā)后繳納稅款及滯納金，可對被告單位及四被告人酌情從輕處罰。綜合本案的具體案情，判決如下：
一、被告單位長春市龍義金屬加工有限公司犯逃稅罪，判處罰金人民幣一百五十萬元。
二、被告人溫某飛犯逃稅罪，判處有期徒刑二年，并處罰金人民幣二十萬元。
三、被告人米某勇犯逃稅罪，判處有期徒刑一年六個月，并處罰金人民幣十萬元。
四、被告人曾某明犯逃稅罪，判處有期徒刑一年六個月，并處罰金人民幣十萬元。
五、被告人王某犯逃稅罪，判處有期徒刑一年，并處罰金人民幣八萬元。
被告人溫某飛、王某、米某勇、曾某明上訴及其辯護人均以原審判決量刑過重為由提起上訴。
【二審法院意見】
合議庭評議認為，原審被告單位長春市龍義金屬加工有限公司采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報，逃避繳納稅款人民幣1361935.77元，數(shù)額較大，且占應納稅額10%以上，其行為已構(gòu)成逃稅罪。上訴人溫某飛作為被告單位的主管人員、上訴人米某勇、曾某明作為被告單位的直接責任人員，采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報，逃避繳納稅款人民幣1361935.77元，數(shù)額較大，且占應納稅額10%以上；上訴人王某作為被告單位的主管人員，采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報，逃避繳納稅款人民幣907882.98元，數(shù)額較大，且占應納稅額10%以上，四上訴人的行為均構(gòu)成逃稅罪。原審判決認定的事實清楚，證據(jù)確實、充分，定罪準確，審判程序合法。但鑒于原審被告單位長春市龍義金屬加工有限公司在案發(fā)后已經(jīng)補繳稅款及滯納金，未給國家造成損失，且上訴人溫某飛、王某、米某勇、曾某明認罪、悔罪，宣告緩刑對其所居住地無重大不良影響，可對四上訴人宣告緩刑。
案例來源
長春市中級人民法院刑事判決書（2017）吉01刑終528號
律師解析
逃稅罪是指納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數(shù)額較大，并且占應納稅額百分之十以上，扣繳義務人采取欺騙、隱瞞等手段，不繳或者少繳已扣已收稅款，數(shù)額較大或者因逃稅受到兩次行政處罰又逃稅的行為。
實踐中，有許多常見的逃稅方式：1、企業(yè)設(shè)立虛假的會計賬簿、記賬憑證、設(shè)立多本賬目、隱藏真正的賬簿、記賬憑證等行為。2、不申報納稅，不履行納稅義務。3、利用混淆稅目或者稅率進行逃稅。4、利用“陰陽合同”進行逃稅。5不列、少報收入逃稅；6、利用稅收優(yōu)惠進行逃稅，如利用虛報殘疾人、待業(yè)人數(shù)等行為行為逃稅。
（一）本案中行為人的行為構(gòu)成逃稅罪
本案中行為人作為納稅義務人，采取簽訂虛假勞動合同、殘疾人掛名而不實際參加工作，向殘疾人虛假支付工資，不為殘疾人繳納社會保險金等，欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應納稅額百分之十以上故其構(gòu)成逃稅罪。
（二）判處緩刑符合法律規(guī)定
根據(jù)《中華人民共和國刑法》第二百零一條第四款的規(guī)定：“有第一款行為，經(jīng)稅務機關(guān)依法下達追繳通知后，補繳應納稅款，繳納滯納金，已經(jīng)受過行政處罰的，不予追究刑事責任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務機關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。”本案中四名行為人案發(fā)后已經(jīng)補繳稅款及滯納金，未給國家造成損失，且都認罪、悔罪符合判處緩刑的條件，故判處緩刑符合法律的規(guī)定。
【辯護技巧】
作為辯護人，為涉嫌逃稅罪的犯罪嫌疑人辯護時，可以將以下幾個方面作為重點：
一、行為人是否符合構(gòu)成逃稅罪的主體條件
逃稅罪的主體為特殊主體，即納稅人和扣繳義務人。根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，納稅人是指法律、行政法規(guī)規(guī)定負有納稅義務的單位和個人；而扣繳義務人是指法律、行政法規(guī)規(guī)定負有代扣代繳、代收代繳稅款義務的單位和個人。因此，在司法實踐當中，需要準確的界定行為主體是否具有納稅人或者扣繳義務人的主體資格，如對代征人與扣繳義務人的區(qū)分等。對于不是法律法規(guī)規(guī)定為納稅人或者扣繳義務人的，不符合逃稅罪的主體構(gòu)成要件，不構(gòu)成逃稅罪。
二、行為人客觀上是否實施了逃稅的行為
逃稅罪的客觀行為方面表現(xiàn)為：納稅人采取欺騙、隱瞞手段，進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數(shù)額較大且占應納稅額百分之十以上；扣繳義務人采取欺騙、隱瞞手段不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的行為。欺騙、隱瞞的表現(xiàn)方式多種多樣，根據(jù)最高人民法院2002年11月5日公布的《關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應用法律若干問題的解釋》的規(guī)定，可具體表現(xiàn)為以下方式：第一，偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證；第二，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入。此行為使得總收支不真實，隱瞞真實的應繳稅額，達到逃避繳納稅款的義務。
三、行為人客觀上雖存在逃稅的行為，但其行為是否達到刑事案件立案追訴標準
根據(jù)《最高人民檢察院、公安部關(guān)于公安機關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標準的規(guī)定（二）》逃避繳納稅款，涉嫌下列情形之一的，應予立案追訴：
1、納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款，數(shù)額在五萬元以上并且占各稅種應納稅總額百分之十以上，經(jīng)稅務機關(guān)依法下達追繳通知后，不補繳應納稅款、不繳納滯納金或者不接受行政處罰的：
2、納稅人五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務機關(guān)給予二次以上行政處罰，又逃避繳納稅款，數(shù)額在五萬元以上并且占各稅種應納稅總額百分之十以上的；
3、扣繳義務人采取欺騙、隱瞞手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額在五萬元以上的。
4、納稅人在公安機關(guān)立案后再補繳應納稅款、繳納滯納金或者接受行政處罰的，不影響刑事責任的追究?！?/span>
雖然行為人實施了符合逃稅罪的行為，但逃避繳納稅款的數(shù)額未達到入罪標準，也不構(gòu)成逃稅罪。
四、審查稅種、稅率是否準確
審查證據(jù)過程中，若發(fā)現(xiàn)指控的逃稅稅種不正確、不完整的，應重新厘清稅種與稅率，有可能為行為人找到從輕或無罪辯護的方向。
五、審查是否違反行政前置程序
逃稅案件應當先經(jīng)過稅務機關(guān)的行政處理，即行政前置程序。如果稅務機關(guān)沒有對行為人的逃稅行為先予行政處罰，司法機關(guān)不可以直接追究行為人的刑事責任，也就是說，稅務機關(guān)的行政處罰在前，司法機關(guān)的追責行為在后，兩者的順序不能顛倒。一般來說，在稅務機關(guān)依法下達行政處罰決定后，行為人需要補繳應納稅款和繳納滯納金，已受行政處罰的，不追究行為人的刑事責任。但對于五年內(nèi)因逃避繳納稅款受到刑事處罰或者被稅務機關(guān)給予二次以上行為處罰的除外。
六、注意漏稅行為、避稅行為與逃稅行為的區(qū)別
漏稅行為是指由于行為人不熟悉稅法規(guī)定和財務制度，或者由于工作粗心大意等原因，漏報、少報稅款的行為，行為人主觀上是過失。而避稅行為，是指行為人采取合法的手段，通過稅務籌劃，選擇合理計稅方法或利用稅法上的漏洞或稅法允許的辦法，達到減輕或不履行納稅義務的行為。漏稅、避稅行為都不構(gòu)成犯罪。因此，應根據(jù)在案證據(jù)審查行為人的行為是否符合逃稅罪的客觀構(gòu)成要件，認真分析行為的性質(zhì)。比如是否屬于逃稅犯罪行為，還是一般逃稅行為，亦或是漏稅、避稅行為。
【風險防范】
1.企業(yè)應加強管理，樹立良好的納稅意識。
2.積極對財務人員進行培訓，應依法、依規(guī)進行財務管理，嚴禁兩套或多套賬目。
3.被稅務機關(guān)審查要積極配合，被處罰或責令補繳稅款的，一定積極履行，以免帶來牢獄之災。
4.無論是法人還是自然人，只要負有納稅義務，都應該依照法律規(guī)定繳納稅款，否則將面臨著行政處罰甚至是刑事處罰的后果。希望作為納稅主體的單位和個人能夠主動繳稅，不要存在僥幸心理，避免帶來不必要的風險和損失。
聯(lián)系客服
