第十五章 控制方法
1．何謂預(yù)算控制 ?預(yù)算控制的方法有哪些?
答：不同企業(yè)，由于生產(chǎn)活動(dòng)的特點(diǎn)不同，預(yù)算表中的項(xiàng)目會(huì)有不同程度的差異。但般來說，預(yù)算控制的方法要涉及以下五個(gè)方面：收人預(yù)算、支出預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算、資金支出預(yù)算和資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算。
(1)收入預(yù)算。收入預(yù)算和支出預(yù)算提供了關(guān)于企業(yè)未來某段時(shí)期經(jīng)營(yíng)狀況的一般說明，即從財(cái)務(wù)角度計(jì)劃和預(yù)測(cè)了未來活動(dòng)的成果以及為取得這些成果所需付出的費(fèi)用。由于企業(yè)收入主要來源于產(chǎn)品銷售，因此收入預(yù)算的主要內(nèi)容是銷售預(yù)算。
(2)支出預(yù)算。與銷售預(yù)算相對(duì)應(yīng)，企業(yè)必須編制能夠保證銷售過程得以進(jìn)行的生產(chǎn)活動(dòng)的預(yù)算，即編制各種支出預(yù)算。包括：直接材料預(yù)算，直接人工預(yù)算和附加費(fèi)用預(yù)算。
(3)現(xiàn)金預(yù)算?，F(xiàn)金預(yù)算是對(duì)企業(yè)未來生產(chǎn)與銷售活動(dòng)中現(xiàn)金的流人與流出進(jìn)行預(yù)測(cè)，通常由財(cái)務(wù)部門編制?，F(xiàn)金預(yù)算只能包括那些實(shí)際包含在現(xiàn)金流程中的項(xiàng)目。
(4)資金支出預(yù)算。資金支出預(yù)算則可能涉及若干個(gè)階段，是長(zhǎng)期預(yù)算。企業(yè)可以利用盈利的一個(gè)很重要部分來進(jìn)行生產(chǎn)能力的恢復(fù)和擴(kuò)大。由于這些支出具有投資的性質(zhì)， 因此對(duì)其的計(jì)劃安排通常被稱為投資預(yù)算或資金支出預(yù)算。
(5)資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算。資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)年度末期的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行預(yù)測(cè)。它通過將各部門和各項(xiàng)目的分預(yù)算匯總在一起，表明如果企業(yè)的各種業(yè)務(wù)活動(dòng)達(dá)到預(yù)先規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，在財(cái)務(wù)期末企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債會(huì)呈現(xiàn)何種狀況。
2．何謂經(jīng)濟(jì)訂購(gòu)批量?如何確定經(jīng)濟(jì)訂購(gòu)批量 ?經(jīng)濟(jì)訂購(gòu)批量的確定有何意義?
答：管理人員使用經(jīng)濟(jì)訂購(gòu)批量模型 (Economic Order Quantity ，簡(jiǎn)稱 EOQ)計(jì)算最優(yōu)的訂購(gòu)批量， 使所有費(fèi)用達(dá)到最小化。 這個(gè)模型需要考慮兩種成本，一是訂購(gòu)成本， 即每次訂貨所需的費(fèi)用 (包括通訊往來、文件處理、差旅、行政管理費(fèi)用等 )；二是保管費(fèi)用，即儲(chǔ)存原材料或零部件所需的費(fèi)用 (包括庫(kù)存、利息、保險(xiǎn)、折舊損壞、變質(zhì)損失等費(fèi)用 )。
當(dāng)企業(yè)在一定期間內(nèi)總需求量或訂貨量為一定時(shí)，如果每次訂購(gòu)的量越大，所需訂貨的次數(shù)就越少；如果每次訂購(gòu)的量越少，所需訂購(gòu)的次數(shù)就越多。對(duì)第一種情況而言，訂貨成本較低，但保管費(fèi)用較高；對(duì)第二種情況而言，訂購(gòu)成本較高，但保管費(fèi)用較低。通過經(jīng)濟(jì)訂購(gòu)批量模型，可以計(jì)算出訂購(gòu)量為多大時(shí)，總成本 (訂購(gòu)成本和保管成本之和 )為最小。經(jīng)濟(jì)定購(gòu)批量確定的意義在于，通過對(duì)庫(kù)存的控制，保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常進(jìn)行，降低各種與庫(kù)存有關(guān)的成本耗費(fèi)，提高經(jīng)濟(jì)效益。
3．何謂標(biāo)桿控制 ?如何運(yùn)用這種方法進(jìn)行管理控制?
答：標(biāo)桿控制是以在某一項(xiàng)指標(biāo)或某一方面實(shí)踐上競(jìng)爭(zhēng)力最強(qiáng)的企業(yè)或行業(yè)中的領(lǐng)先企業(yè)或組織內(nèi)某部門作為基準(zhǔn)，將本企業(yè)的產(chǎn)品、 服務(wù)管理措施或相關(guān)實(shí)踐的實(shí)際狀況與這些基準(zhǔn)進(jìn)行定量化評(píng)價(jià)、比較，在此基礎(chǔ)上制定、實(shí)施改進(jìn)的策略和方法，并持續(xù)進(jìn)行的一種管理方法。標(biāo)桿控制的心理學(xué)基礎(chǔ)在于人的成就動(dòng)機(jī)導(dǎo)向， 認(rèn)為任何個(gè)人與組織都應(yīng)設(shè)定既富有挑戰(zhàn)性又具有可行性的目標(biāo)，只有這樣，個(gè)人和組織才有發(fā)展的動(dòng)力。
標(biāo)桿控制的實(shí)施需要一系列的步驟。
(1)確定標(biāo)桿控制的項(xiàng)目。標(biāo)桿控制的項(xiàng)目一般是對(duì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力影響最重要的因素，同時(shí)也是企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)。 一般來說， 項(xiàng)目應(yīng)在對(duì)企業(yè)狀況進(jìn)行比較深人、細(xì)致研究的基礎(chǔ)上確定。
(2)確定標(biāo)桿控制的對(duì)象和對(duì)比點(diǎn)。這個(gè)對(duì)象應(yīng)當(dāng)是在同組織、同行業(yè)、同部門業(yè)績(jī)最佳、效率最高的少數(shù)有代表性的對(duì)象。標(biāo)桿控制的對(duì)比點(diǎn)應(yīng)當(dāng)在標(biāo)桿控制項(xiàng)目范圍內(nèi)決定，通常為業(yè)績(jī)的作業(yè)流程、管理實(shí)踐或關(guān)鍵要素，在此基礎(chǔ)上確立測(cè)量指標(biāo)作為控制的依據(jù)。
(3)組成工作小組，確定工作計(jì)劃。企業(yè)層次標(biāo)桿控制活動(dòng)的組成人員通常由決定競(jìng)爭(zhēng)力因素的核心部門的能夠識(shí)別專業(yè)流程優(yōu)劣的人士參加。
(4)資料收集和調(diào)查。首先收集相關(guān)項(xiàng)目、相關(guān)調(diào)查對(duì)象和調(diào)查內(nèi)容方面已有的研究報(bào)告、調(diào)查報(bào)告或相關(guān)信息，在研究這些已有資料的基礎(chǔ)上，擬定實(shí)地調(diào)查提綱和調(diào)查問卷。在實(shí)地調(diào)查之前，要事先在內(nèi)部進(jìn)行對(duì)調(diào)查問卷和實(shí)地調(diào)查方法的檢驗(yàn)， 確定調(diào)查問卷和方法的有效性。在實(shí)地調(diào)查過程中，需要重點(diǎn)關(guān)注造成差異的地方。
(5)分析比較，找出差距，確定最佳糾偏做法。在對(duì)調(diào)查所取得的資料進(jìn)行分類、整理，并進(jìn)行必要的進(jìn)一步調(diào)查的基礎(chǔ)上， 進(jìn)行調(diào)查對(duì)象之間以及調(diào)查數(shù)據(jù)與企業(yè)的實(shí)際情況的比較研究， 確定出各個(gè)調(diào)查對(duì)象所存在的差異，明確差距形成的原因和過程， 并確定出最佳做法。
(6)明確改進(jìn)方向，制定實(shí)施方案。在明確最佳做法的基礎(chǔ)上，找出彌補(bǔ)自己和最佳實(shí)踐之間差距的具體途徑或改進(jìn)機(jī)會(huì)，設(shè)計(jì)具體的實(shí)施方案， 并進(jìn)行實(shí)施方案的經(jīng)濟(jì)效益分析。實(shí)施方案要明確實(shí)施重點(diǎn)和難點(diǎn)，預(yù)測(cè)可能出現(xiàn)的困難和偏差， 確定對(duì)實(shí)施情況的檢查和考核標(biāo)準(zhǔn)。
(7)溝通與修正方案。利用各種途徑，將擬定的方案、所要達(dá)到的目標(biāo)前景同全體成員進(jìn)行反復(fù)交流與溝通，征詢意見，爭(zhēng)取全體成員的理解和支持，并根據(jù)成員建議，修正和完善方案，以統(tǒng)一成員思想，使全體成員在方案實(shí)施過程中目標(biāo)一致、行動(dòng)一致。
(8)實(shí)施與監(jiān)督。將方案付諸實(shí)施，并不斷將實(shí)施情況和最佳做法進(jìn)行比較，監(jiān)督偏差的出現(xiàn)并采取有效的校正措施，以努力達(dá)到最佳實(shí)踐水平，努力超過標(biāo)桿對(duì)象。
(9)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)。在完成了首次標(biāo)桿控制活動(dòng)之后，必須對(duì)實(shí)施效果進(jìn)行合理的評(píng)判，并及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)新的情況、新的發(fā)現(xiàn)進(jìn)行進(jìn)一步的分析。
(10)進(jìn)行再標(biāo)桿循環(huán)。針對(duì)環(huán)境的新變化或新的管理需求，錨定下一次標(biāo)桿的項(xiàng)目和
(1)財(cái)務(wù)方面。財(cái)務(wù)衡量是其他幾個(gè)衡量方面的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。一套平衡積分卡應(yīng)該反映企業(yè)戰(zhàn)略的全貌，從長(zhǎng)遠(yuǎn)的財(cái)務(wù)目標(biāo)開始， 然后將它們與一系列行動(dòng)相聯(lián)系。其內(nèi)涵是“要在財(cái)務(wù)方面取得成功，我們應(yīng)向股東們展示什么 ?”
(2)客戶方面。核心的衡量指標(biāo)主要包括市場(chǎng)份額、客戶回頭率、新客戶獲得率、客戶滿意度和從客戶處所獲得的利潤(rùn)率。其內(nèi)涵在于“我們對(duì)客戶的服務(wù)水平如何 ?”
(3)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)過程。現(xiàn)在的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)過程往往是以銷定產(chǎn)式，常常要?jiǎng)?chuàng)造全新的流程，它循著調(diào)研。 尋找市場(chǎng)。 產(chǎn)品設(shè)計(jì)開發(fā)一生產(chǎn)制造一銷售與售后服務(wù)的軌跡進(jìn)行。其內(nèi)涵在于“我們的內(nèi)部活動(dòng)和流程能為顧客和股東創(chuàng)造價(jià)值嗎 ?”
(4)學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)。最關(guān)鍵的因素是人才、信息系統(tǒng)和組織程序。其內(nèi)涵在于 “我們?cè)诓粩鄬W(xué)習(xí)、變革和改進(jìn)嗎 ?”
5．預(yù)算的形式有哪些?
答：為了有效地從預(yù)期收入和費(fèi)用兩個(gè)方面對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)全面控制，不僅需要對(duì)各個(gè)部門、各項(xiàng)活動(dòng)制定分預(yù)算，而且要對(duì)企業(yè)整體編制全面預(yù)算。 分預(yù)算是按照部門和項(xiàng)目來編制的，詳細(xì)說明了相應(yīng)部門的收入目標(biāo)或費(fèi)用支出的水平，規(guī)定了在生產(chǎn)活動(dòng)、 銷售活動(dòng)、 采購(gòu)活動(dòng)、研究開發(fā)活動(dòng)或財(cái)務(wù)活動(dòng)中籌措和利用勞動(dòng)力、 資金等生產(chǎn)要素的標(biāo)準(zhǔn)；全面預(yù)算則是在對(duì)所有部門或項(xiàng)目分預(yù)算進(jìn)行綜合平衡的基礎(chǔ)上編制而成的， 概括了企業(yè)相互聯(lián)系的各個(gè)方面在未來時(shí)期的總體目標(biāo)。 任何預(yù)算都需用數(shù)字形式來表述，全面預(yù)算必須用統(tǒng)一的貨幣單位來衡量， 而分預(yù)算則不一定用貨幣單位計(jì)量。不論以何種方式表述的各部門或項(xiàng)目的分預(yù)算，在將它們綜合平衡以編制企業(yè)的全面預(yù)算之前， 必須轉(zhuǎn)換成用統(tǒng)一的貨幣單位來表達(dá)的方式。
(1)靜態(tài)預(yù)算與彈性預(yù)算
靜態(tài)預(yù)算是指為特定的作業(yè)水平編制的預(yù)算。彈性預(yù)算是指在成本按性質(zhì)分類的基礎(chǔ)上，以業(yè)務(wù)量、成本和利潤(rùn)之間的相互關(guān)系為依據(jù)， 按照預(yù)算期內(nèi)可能實(shí)現(xiàn)的各種業(yè)務(wù)水平編制的有伸縮性的預(yù)算。編制彈性預(yù)算所用的業(yè)務(wù)量可以是產(chǎn)量、銷售量、直接人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、材料消耗量和直接人工工資等。 彈性預(yù)算主要用于編制成本預(yù)算和利潤(rùn)預(yù)算。以彈性成本預(yù)算為例說明預(yù)算編制步驟：
①選擇業(yè)務(wù)量的計(jì)量單位。業(yè)務(wù)量的計(jì)量單位應(yīng)選用最能反映本部門生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特征，并且容易搜集、容易理解的計(jì)量單位。
②確定適用的業(yè)務(wù)量范圍。業(yè)務(wù)量范圍要視部門的業(yè)務(wù)量變化情況而定，務(wù)必使實(shí)際業(yè)務(wù)量不超過所確定的范圍。
③根據(jù)成本與產(chǎn)量之間的相互關(guān)系，應(yīng)用多水平法、公式法和圖式法等把企業(yè)成本分解為固定、變動(dòng)、半變動(dòng)成本三類。
④確定預(yù)算期內(nèi)各業(yè)務(wù)活動(dòng)水平。
⑤編制預(yù)算，若企業(yè)于事后按實(shí)際業(yè)務(wù)量編制彈性預(yù)算，可按實(shí)際業(yè)務(wù)水平編制。若企業(yè)預(yù)選編制彈性預(yù)算，則可利用多欄式的表格分別編制對(duì)應(yīng)于不同經(jīng)營(yíng)水平的預(yù)算。
⑥進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)，考核預(yù)算控制的執(zhí)行情況。
(2)增量預(yù)算與零基預(yù)算
傳統(tǒng)的預(yù)算方法是增量法。增量預(yù)算又稱基線預(yù)算法，是以上一年度的實(shí)際發(fā)生數(shù)為基礎(chǔ)，再結(jié)合預(yù)算期的具體情況加以調(diào)整，很少考慮某項(xiàng)費(fèi)用是否必須發(fā)生， 或者預(yù)算額有沒有必要這么大。在增量法下， 預(yù)算編制單位的負(fù)責(zé)人常常竭力用完全年的預(yù)算指標(biāo)，以致到了年底毫無剩余。 這種行為用于維持預(yù)算的現(xiàn)有水平，并能得以要求增加基金。 這種行為在政府部門、事業(yè)單位以及財(cái)政投資性的國(guó)有企業(yè)尤為明顯。
零基預(yù)算不受前一年度預(yù)算水平的影響。對(duì)現(xiàn)有的各項(xiàng)作業(yè)進(jìn)行分析，并根據(jù)其對(duì)組織的需要和用途，決定作業(yè)的取舍； 并且根據(jù)未來一定期間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要和各項(xiàng)業(yè)務(wù)的輕重緩急，對(duì)每項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行成本一效益分析和評(píng)定分級(jí)， 從而確定其開支的必要性、合理性和優(yōu)先順序，并依據(jù)企業(yè)現(xiàn)有資金的實(shí)際可能，在預(yù)算中對(duì)各個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行綜合性費(fèi)用預(yù)算。由于每次預(yù)算均從零開始，所以零基預(yù)算實(shí)施起來費(fèi)時(shí)又費(fèi)力。成功運(yùn)用要求廣泛而深入的分析，實(shí)際上增量預(yù)算也需廣泛而深入的考核。 現(xiàn)實(shí)中折中的方法是，每三至五年編制一次零基預(yù)算，以減少浪費(fèi)和低效。
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