近幾年,隨著國有商業(yè)銀行基層機(jī)構(gòu)逐步退出農(nóng)村市場,農(nóng)村信用社的地位日益提高,作用日益增強(qiáng),已成為欠發(fā)達(dá)地區(qū)農(nóng)村金融體系中最重要的正規(guī)金融機(jī)構(gòu)。但由于自然條件、經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和生產(chǎn)力水平等方面的制約,欠發(fā)達(dá)地區(qū)農(nóng)村信用社在經(jīng)營中遇到更大的困難。同時(shí)，也暴露出了不同程度的內(nèi)控問題。
主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面：一是農(nóng)村信用社內(nèi)部的總體控制力不強(qiáng)，一些崗位上職責(zé)不清或未按規(guī)定相分離現(xiàn)象較突出，尤其是較小的信用社由于人員少，一人兼多職現(xiàn)象普遍存在，無法滿足職責(zé)分離，相互制約的需要。尤其是在指標(biāo)及業(yè)績考核的壓力下，就造成了一些領(lǐng)導(dǎo)或負(fù)責(zé)人缺乏誠信品質(zhì)，違規(guī)經(jīng)營，越權(quán)放款，鉆制度空子，甚至弄虛作假，觸犯法律。二是風(fēng)險(xiǎn)管理分散于各部門，銜接和制約不充分，集中與統(tǒng)一欠缺。內(nèi)部控制各類規(guī)章制度缺乏系統(tǒng)性、關(guān)鍵性、整合性。不少制度規(guī)定粗略化、大致化、模糊化、缺乏執(zhí)行力。三是控制措施方面反應(yīng)式，應(yīng)付式控制活動(dòng)多，主動(dòng)性、預(yù)見性控制活動(dòng)少，制度執(zhí)行剛性不足，有令不行，管控不嚴(yán)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。四是責(zé)任追究制度不落實(shí)。在實(shí)際工作中沒有真正樹立從從嚴(yán)治社的思想，對各種違規(guī)違章行為，不是從農(nóng)村信用社健康穩(wěn)定發(fā)展的大局出發(fā)，依照規(guī)定嚴(yán)肅處理，而是大事化小、小事化了，甚至包庇隱瞞，搞內(nèi)部消化，沒有對當(dāng)事人、有關(guān)責(zé)任人和單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行處理，從根本上動(dòng)搖了制度的嚴(yán)肅性，導(dǎo)致規(guī)章制度無法落實(shí)，助長了違規(guī)違章的歪風(fēng)邪氣。
農(nóng)村信用社的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)是農(nóng)村信用社內(nèi)部的一種獨(dú)立的評價(jià)功能，以檢查和評價(jià)其內(nèi)部控制系統(tǒng)為主要工作方向，同時(shí)并兼有建議或咨詢職能。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)通過對信用社內(nèi)部各部門及分支機(jī)構(gòu)的定期專項(xiàng)稽核，了解內(nèi)部控制制度及各項(xiàng)政策的執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷，向管理層報(bào)告，同時(shí)根據(jù)專業(yè)知識(shí)和職業(yè)判斷，提出改進(jìn)內(nèi)部控制的建議。而目前的農(nóng)村信用社內(nèi)部審計(jì)與其他商業(yè)銀行相比明顯存在著以下三方面的不是：一是內(nèi)部稽核組織獨(dú)立性不強(qiáng)，權(quán)威性不夠，內(nèi)部審計(jì)理念和手段落后及內(nèi)部審計(jì)人員不足、素質(zhì)較差等問題；二是在內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督有效性方面對業(yè)務(wù)檢查多，但查后跟進(jìn)與問題糾正機(jī)制未得到落實(shí)，對內(nèi)部控制薄弱點(diǎn)的監(jiān)督評價(jià)力度不夠，未能從源頭上遏制各種風(fēng)險(xiǎn)尤其是案件和不良資產(chǎn)的發(fā)生；三是內(nèi)部控制作用未能得到很好發(fā)揮，內(nèi)部審計(jì)“ 走過場、擺形式 、當(dāng)好人”現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，一些嚴(yán)重的違法違紀(jì)行為未能在內(nèi)部審計(jì)中出現(xiàn)，而常靠外人檢舉或外部審計(jì)檢查才暴露出來。一些違規(guī)行為被發(fā)現(xiàn)后未能得到妥善處理，對有關(guān)責(zé)任人追究不力。
對農(nóng)村信用社內(nèi)部控制的建議
內(nèi)部控制機(jī)制作為一種在業(yè)務(wù)運(yùn)營中時(shí)時(shí)監(jiān)控和每個(gè)部門和崗位之間環(huán)環(huán)相扣、相互制約的動(dòng)態(tài)監(jiān)督機(jī)制，它是以健全的規(guī)章制度為基礎(chǔ)，以部門內(nèi)部和崗位自身的自我約束、部門之間和崗位之間的相互牽制和制約、上級對下級的授權(quán)控制為內(nèi)容，以科學(xué)監(jiān)控方法和獨(dú)立的監(jiān)督機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督檢查評價(jià)，以防范各種風(fēng)險(xiǎn)為核心的內(nèi)部控制制度的總和。因此，應(yīng)當(dāng)從以下幾方面進(jìn)行完善。
1、 領(lǐng)導(dǎo)重視、組織推動(dòng)是強(qiáng)化全員內(nèi)部控制意識(shí)的根本
一是領(lǐng)導(dǎo)層特別是“一把手”要充分認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)的重要性，把建立健全內(nèi)部控制機(jī)制當(dāng)作大事來抓，要積極吸收國外銀行先進(jìn)的管理手段和先進(jìn)的內(nèi)部控制管理理念，要堅(jiān)持業(yè)務(wù)開拓、內(nèi)部控制監(jiān)督齊頭并進(jìn)，兩手抓兩手都要硬，要堅(jiān)持內(nèi)部控制優(yōu)先，在防范風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上發(fā)展業(yè)務(wù)。主要在以下兩個(gè)方面來加強(qiáng)：一是加強(qiáng)各管理層對內(nèi)部控制的關(guān)注和指導(dǎo)。內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)而長期的工程，它需要有一個(gè)積極推動(dòng)的管理層持續(xù)的高度關(guān)注。因?yàn)楦骷壒芾韺訉ζ涞年P(guān)注程度將直接影響到農(nóng)村信用社對該項(xiàng)工程順利開展的導(dǎo)向和最終成效。因此，對內(nèi)部控制工作必須堅(jiān)持“一把手”負(fù)總責(zé)制，實(shí)行“一級管一級，一級對一級負(fù)責(zé)”的管理方式；明確各級內(nèi)部控制管理的第一責(zé)任人，全面履行對內(nèi)部控制工作的直接領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)，以身作則，按制度辦事，將內(nèi)部控制管理工作常態(tài)化，并關(guān)注工作中每一個(gè)時(shí)點(diǎn)和要點(diǎn)，注意內(nèi)部控制中每一環(huán)節(jié)和細(xì)節(jié)。加強(qiáng)研究部署和督查內(nèi)部控制工作，并對本級單位（部門）內(nèi)部控制工作的有效性負(fù)責(zé)，對內(nèi)部控制造成的重大損失承擔(dān)責(zé)任。二是要加強(qiáng)對員工的思想教育，強(qiáng)化員工的制度觀念和內(nèi)部控制觀念，讓他們熟知各自崗位的制度和操作規(guī)程，嚴(yán)格按制度和規(guī)程來處理每一筆業(yè)務(wù)，提高他們認(rèn)真執(zhí)行內(nèi)部控制制度的自覺性，使每位員工成為業(yè)務(wù)運(yùn)營過程中實(shí)施內(nèi)部控制的一個(gè)節(jié)點(diǎn)。內(nèi)部管理必須以人為本，只有不斷提高員工的素質(zhì)，才能更好地實(shí)施管理。 對農(nóng)村信用社來說，加強(qiáng)內(nèi)部管理的“能動(dòng)因素”是所有的會(huì)計(jì)人員，尤其不能忽視離信用社會(huì)計(jì)作業(yè)流程和信用社客戶最近的廣大一線柜員。因此組織學(xué)習(xí)培訓(xùn)是不可忽視的重要環(huán)節(jié)，在學(xué)習(xí)培訓(xùn)中應(yīng)認(rèn)真研究業(yè)務(wù)發(fā)展中遇到的各種實(shí)際問題，要堅(jiān)持理論知識(shí)培訓(xùn)與業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)相結(jié)合，業(yè)務(wù)培訓(xùn)與思想政治教育相結(jié)合，集中培訓(xùn)與個(gè)人自學(xué)相結(jié)合。及時(shí)傳達(dá)上級文件精神，使員工掌握文件規(guī)定；對照檢查自身總是研究改進(jìn)措施，堅(jiān)持輪崗制度，使員工熟悉各個(gè)崗位的業(yè)務(wù)操作，提高柜員綜合業(yè)務(wù)處理能力，有利于崗位制約防范風(fēng)險(xiǎn)；定期開展業(yè)務(wù)練兵活動(dòng)，激發(fā)員工提高業(yè)務(wù)技能的熱情；鼓勵(lì)員工在業(yè)余時(shí)間進(jìn)行自學(xué)，參加各種社會(huì)考試，拓寬知識(shí)面，提高業(yè)務(wù)水平。建立增加有關(guān)內(nèi)部控制的培訓(xùn)教育，培養(yǎng)員工內(nèi)部控制意識(shí)，提高道德品質(zhì)素質(zhì)。因?yàn)槲覀兊娜魏伪O(jiān)控手段都需要成本的投入，如內(nèi)部控制文化培育得當(dāng)，每個(gè)員工都能很自覺地遵守內(nèi)部控制制度，形成“全員抓內(nèi)部控制建設(shè)，全員參與內(nèi)部控制管理”的良好局面，并主動(dòng)報(bào)告內(nèi)部控制的隱患，使內(nèi)部控制環(huán)節(jié)前移，內(nèi)部控制的成本將會(huì)大大降低，更重要的是內(nèi)部控制效果將大大提高。
2、 健全內(nèi)部控制體系，為完善內(nèi)部控制搭好框架
主要從以下兩個(gè)方面來強(qiáng)化：一是根據(jù)《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指導(dǎo)》要求，按照有效性、審慎性、全面性和獨(dú)立性的原則并結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)，建立健全內(nèi)部控制體系，使決策權(quán)力，業(yè)務(wù)過程，操作環(huán)節(jié)和員工行為，都置于嚴(yán)密的內(nèi)部控制之下。同時(shí)要根據(jù)國家法律法規(guī)以及自身的經(jīng)營狀況、市場變化、組織變化等情況，對現(xiàn)行的一些內(nèi)部控制制度要進(jìn)行梳理和修訂；本著缺什么補(bǔ)什么的原則，對各項(xiàng)管理制度、崗位職責(zé)、操作規(guī)程等進(jìn)行全面完善，對開辦新業(yè)務(wù)應(yīng)事先制定相關(guān)的內(nèi)部控制制度，特別是票據(jù)、消費(fèi)信貸、貨幣市場等風(fēng)險(xiǎn)相對較大的業(yè)務(wù)，要按照“內(nèi)部控制先行、制度先行”的要求，形成完整、系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度體系。二是完善有效的法人治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化約束和制約機(jī)制。一方面要明確理事會(huì)、經(jīng)營班子、監(jiān)事會(huì)的職責(zé)、運(yùn)行程序和議事規(guī)則，充分發(fā)揮理事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的作用。全面建立并實(shí)行授權(quán)、授信制度，健全貸款審批委員會(huì)、財(cái)務(wù)審批委員會(huì)等決策組織，規(guī)范決策程序；另一方面要建立健全橫向監(jiān)督制約機(jī)制，明確各部門、各專業(yè)、各崗位之間的橫向監(jiān)督制約關(guān)系，落實(shí)監(jiān)督責(zé)任，使每一項(xiàng)業(yè)務(wù)及其各個(gè)環(huán)節(jié)都置于有效的監(jiān)督制約之下，增強(qiáng)事中控制能力。三是建立權(quán)利制約機(jī)制。要建立上下級和部門之間的授權(quán)授信和審批機(jī)制，在上下級之間、部門之間、崗位之間，根據(jù)不同的業(yè)務(wù)類別、職責(zé)、權(quán)限，設(shè)立不同的授權(quán)、授信和審批權(quán)限，相互制約和控制，強(qiáng)化整體控制能力。
（二） 強(qiáng)化內(nèi)部控制，牢牢把住內(nèi)部管理的關(guān)口
1、 認(rèn)真抓好三個(gè)控制，對業(yè)務(wù)處理的全過程進(jìn)行監(jiān)督
控制的重點(diǎn)是(1)崗位控制。關(guān)鍵是科學(xué)設(shè)置勞動(dòng)組合，應(yīng)當(dāng)有利于執(zhí)行規(guī)章制度，提高工作效率，有利于憑證傳遞，方便客戶和內(nèi)部操作；有利于明確責(zé)任和監(jiān)督制約。(2)業(yè)務(wù)控制。按照制度規(guī)定對業(yè)務(wù)處理過程進(jìn)行即時(shí)、即日、定期的監(jiān)督和審核。即時(shí)監(jiān)督審核的內(nèi)容有：開銷戶和更換印鑒手續(xù)、錯(cuò)帳沖正結(jié)算差錯(cuò)和出納長短款；同業(yè)系統(tǒng)內(nèi)科目合規(guī)性；其他應(yīng)收應(yīng)付等過渡性科目的審批；會(huì)計(jì)出納工作人員工作的監(jiān)交。即日監(jiān)督審核的內(nèi)容包括：臨柜人員營業(yè)前準(zhǔn)備工作情況，如印、押、證、機(jī)、現(xiàn)金是否按規(guī)定出庫，各種證、卡、表是否準(zhǔn)備齊全；會(huì)計(jì)出納崗位制約制度執(zhí)行情況，如柜員是否按規(guī)定管理和更換密碼，是否處于授權(quán)范圍內(nèi)，臨時(shí)離崗是否退出系統(tǒng)；業(yè)務(wù)處理情況如是否真實(shí)有據(jù)合法合規(guī)，手續(xù)完備，處理正確，有無違規(guī)操作問題；會(huì)計(jì)科目及利率運(yùn)用是否正確，印押證機(jī)管理制度及分管分用情況；各種登記簿登記情況。定期監(jiān)督檢查的內(nèi)容包括:按旬檢查現(xiàn)金庫和重要空白憑證使用保管情況，并認(rèn)真登記檢查結(jié)果；按月檢查轄內(nèi)往來帳戶情況，對帳及查詢查復(fù)工作是否及時(shí)合規(guī)；按月檢查總分核對情況，并抽檢總部科目或帳戶按月檢查利息計(jì)算核算的正確。(3)財(cái)務(wù)控制。年初應(yīng)編制財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，對全年業(yè)務(wù)收支進(jìn)行科學(xué)預(yù)測，每季開展詳細(xì)的財(cái)務(wù)分析，為經(jīng)營決策提供參考依據(jù)，每天注意庫存現(xiàn)金的占用情況，注意開源節(jié)流，探索降低成本費(fèi)用的途徑。完善財(cái)務(wù)費(fèi)用的管理，提高資金使用效率，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)資源合理分配。在配置足人員的基礎(chǔ)上，切實(shí)搞好崗位，業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)三個(gè)方面的內(nèi)部控制工作，使其在實(shí)際中做到相互配合，相互制約，相互協(xié)調(diào)，達(dá)到全方位監(jiān)督的目標(biāo)。
2、 建立健全內(nèi)部控制信息傳導(dǎo)機(jī)制，提高風(fēng)險(xiǎn)管理綜合能力
主要從以下四個(gè)方面來進(jìn)行： 一是實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)態(tài)監(jiān)測。重點(diǎn)要對操作風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理，提高對各項(xiàng)業(yè)務(wù)的操作風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測、監(jiān)視、識(shí)別、分析和研究的能力，及時(shí)提出操作風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控重點(diǎn)，定期收集指標(biāo)數(shù)據(jù)，搞好風(fēng)險(xiǎn)分析報(bào)告，逐步實(shí)現(xiàn)對主要操作風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的監(jiān)測。二是督促落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任。遵循“集中管理，分散控制；專項(xiàng)報(bào)告，統(tǒng)一監(jiān)測；嚴(yán)格問責(zé)，落實(shí)獎(jiǎng)懲”的風(fēng)險(xiǎn)管理原則。將風(fēng)險(xiǎn)管理的責(zé)任分別落實(shí)到?jīng)Q策層，管理層和操作層三個(gè)方面。并以工作成效作為獎(jiǎng)懲依據(jù)，從制度和管理上解決屢查屢犯問題，有效消除高頻率的操作風(fēng)險(xiǎn)事件，避免風(fēng)險(xiǎn)損失。三是建立內(nèi)部控制管理信息報(bào)告和反饋機(jī)制。各農(nóng)村信用社、各部門及各聯(lián)社要對本單位（部門）內(nèi)部控制現(xiàn)狀，內(nèi)部控制中存在的漏洞和隱患以及加強(qiáng)內(nèi)管的措施等相關(guān)工作進(jìn)行分析、總結(jié)，形成書面材料及時(shí)向上一級管理部門匯報(bào)。同時(shí)，上一級管理部門也要及時(shí)對基層反映情況給予意見反饋和指導(dǎo)，并加強(qiáng)系統(tǒng)內(nèi)的經(jīng)驗(yàn)交流、提高農(nóng)村信用社整體內(nèi)部控制工作的效果和效率。四要建立權(quán)利制約機(jī)制。要建立上下級和部門之間的授權(quán)授信和審批機(jī)制，在上下級之間、部門之間、崗位之間，根據(jù)不同的業(yè)務(wù)類別、職責(zé)、權(quán)限，設(shè)立不同的授權(quán)、授信和審批權(quán)限，相互制約和控制，強(qiáng)化整體控制能力。
3、 建立健全內(nèi)部控制激勵(lì)約束機(jī)制，提高內(nèi)部控制執(zhí)行力
主要從以下四個(gè)方面來思考：一是要制定科學(xué)、合理的內(nèi)部控制管理獎(jiǎng)懲制度，采用資金激勵(lì)、目標(biāo)激勵(lì)、情感激勵(lì)、工作激勵(lì)、培訓(xùn)和發(fā)展機(jī)會(huì)激勵(lì)、榮譽(yù)和提升激勵(lì)等多種方式，對內(nèi)部控制管理好的機(jī)構(gòu)、部門和員工予以表彰和獎(jiǎng)勵(lì)，使內(nèi)部控制優(yōu)秀人員享受成就感，起到帶動(dòng)輻射作用，激發(fā)員工奮發(fā)向上的內(nèi)在動(dòng)力，進(jìn)一步引導(dǎo)、督促廣大員工對內(nèi)部控制高標(biāo)準(zhǔn)的追求。同時(shí)，對內(nèi)部控制管理差的機(jī)構(gòu)、部門和員工實(shí)施批評懲罰，在農(nóng)村信用社真正樹立起加強(qiáng)內(nèi)部控制管理、依法合規(guī)經(jīng)營的正氣。二是實(shí)行嚴(yán)格的內(nèi)部控制問責(zé)制，建立起覆蓋每位管理人員和員工的責(zé)任追究體系。對各級管理人員嚴(yán)格實(shí)行引咎辭職、失職問責(zé)和違規(guī)必懲制度，對員工按照崗位進(jìn)行責(zé)任認(rèn)定和追究，強(qiáng)調(diào)“拒絕違規(guī)操作”是每位員工義不容辭的責(zé)任。要堅(jiān)決貫徹制度面前人人平等的原則，無論是否造成損失，都要嚴(yán)肅追究違規(guī)操作人員和指使者的責(zé)任。同時(shí)，要清晰制定免責(zé)條款，體現(xiàn)盡職者免職的原則，使新機(jī)制更好地發(fā)揮出激勵(lì)有效、約束有力的雙重效應(yīng)。三是將內(nèi)部控制管理成效與考評機(jī)制相結(jié)合。把內(nèi)部控制管理成效納入高管人員考核和離任、責(zé)任審計(jì)中，并與干部使用、薪酬分配相掛鉤；積極探索內(nèi)部控制評價(jià)結(jié)果與各部門目標(biāo)考核，與各聯(lián)社理事長、主任等績效考核掛鉤的方式，來引導(dǎo)和推動(dòng)農(nóng)村信用社內(nèi)部控制管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。四是各級農(nóng)村信用社要將內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況納入年度綜合考核，并按照“分級管理、逐級負(fù)責(zé)、層層落實(shí)、責(zé)任到人”的管理辦法，簽訂內(nèi)部控制制度執(zhí)行及案件防范責(zé)任書，把責(zé)任分解落實(shí)到各個(gè)單位、部門、職員，年末在考核考評的基礎(chǔ)上，落實(shí)獎(jiǎng)懲，并與評先、晉資、晉級等掛鉤。對執(zhí)行制度差、有不良行為的職工在經(jīng)教育后仍未改正的，要及時(shí)采取措施，切實(shí)清除不安全隱患。
4、 建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警監(jiān)測機(jī)制
隨著農(nóng)村信用社電子化水平的不斷提高，利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)建立健全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警監(jiān)測機(jī)制，提高內(nèi)部控制水平成為可能。要根據(jù)不同業(yè)務(wù)的性質(zhì)、特點(diǎn)和要求，設(shè)置不同的科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警監(jiān)測指標(biāo)，通過收集業(yè)務(wù)部門真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、全面的數(shù)據(jù)資料，采取非現(xiàn)場監(jiān)督監(jiān)測和定量和定性分析相結(jié)合的形式，對業(yè)務(wù)經(jīng)營中金融風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行綜合分析和判斷，反映信用社在資金的流動(dòng)性、安全性和內(nèi)部控制以及經(jīng)營管理中發(fā)現(xiàn)的問題和和風(fēng)險(xiǎn)隱患，為預(yù)防和處置資金風(fēng)險(xiǎn)提供參考依據(jù)。實(shí)行兩個(gè)防線管理，堵塞漏洞。即自控、互控防線和監(jiān)控防線相結(jié)合。自控、互控防線以堵為主，表現(xiàn)在事中控制，屬預(yù)防形，是由信用社領(lǐng)導(dǎo)、主辦會(huì)計(jì)和一線牽制人員執(zhí)行；監(jiān)控防線以查為主，表現(xiàn)在事后的控制，屬糾錯(cuò)型，是由職能科室和監(jiān)督部門來執(zhí)行。兩個(gè)防線相互配合，事中控制與事后控制協(xié)同作戰(zhàn)。這就要求改變審計(jì)和監(jiān)察部門執(zhí)法翻閱傳票，記帳規(guī)范，核算差錯(cuò)為主的工作方式，而是要分出層次，要有側(cè)重，突出“內(nèi)部控制”的重點(diǎn)，強(qiáng)化內(nèi)部控制。同時(shí)審計(jì)和監(jiān)察執(zhí)法的權(quán)威性、超脫性，獨(dú)立性要得到充分體現(xiàn)，一旦查出了問題，認(rèn)真對待和嚴(yán)肅處理，決不姑息。
（三） 進(jìn)一步完善內(nèi)部控制行為和控制措施
1、 完善操作流程，規(guī)范經(jīng)營行為
針對業(yè)務(wù)品種創(chuàng)新和操作流程的變化，及時(shí)梳理相關(guān)規(guī)章制度，建立、補(bǔ)充、修訂和完善各類規(guī)章制度和辦法，要確保規(guī)章制度能覆蓋各項(xiàng)業(yè)務(wù)控制的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。切實(shí)規(guī)范業(yè)務(wù)流程。尤其在農(nóng)村信用社的電子化辦公系統(tǒng)建成以后這方面將顯得尤為重要，要?jiǎng)討B(tài)的按業(yè)務(wù)品種研究制定標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)操作流程，細(xì)分業(yè)務(wù)操作過程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，將各種規(guī)章制度、風(fēng)險(xiǎn)防范措施嵌入到每個(gè)操作崗位中，使每位員工明確自身崗位的內(nèi)部控制職責(zé)和內(nèi)部控制要點(diǎn)，最終形成統(tǒng)一、標(biāo)準(zhǔn)、完善的業(yè)務(wù)流程崗位操作手冊，全面提升農(nóng)村信用社內(nèi)部控制管理的規(guī)范化、流程化、標(biāo)準(zhǔn)化水平。
2、 積極完善規(guī)章制度，滿足控制要求
現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度都是用血的教訓(xùn)總結(jié)和發(fā)展起來的，在業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中不斷的在管理中得到認(rèn)真貫徹，使之全面、系統(tǒng)并具有前瞻性，這是內(nèi)部控制的內(nèi)在要求。對內(nèi)部控制制度要實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，根據(jù)不同時(shí)期、不同業(yè)務(wù)發(fā)展的需要不斷改進(jìn)和完善，使銀行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)自始至終處于內(nèi)部控制制度的監(jiān)督和控制下。積極探索符合農(nóng)村信用社管理與發(fā)展的內(nèi)部控制制度、操作流程，明確關(guān)鍵崗位、特殊崗位、不相容崗位極其控制要求，形成職能分離，相互制約，穩(wěn)健高效的業(yè)務(wù)運(yùn)作關(guān)系，以控制業(yè)務(wù)流程中的風(fēng)險(xiǎn)。要以完善規(guī)章制度，嚴(yán)格操作規(guī)程，規(guī)范業(yè)務(wù)行為為標(biāo)準(zhǔn)，對現(xiàn)有的規(guī)章制度、操作流程、內(nèi)部控制機(jī)制查遺補(bǔ)缺，充實(shí)完善并建立健全考核處罰制度，強(qiáng)調(diào)執(zhí)行制度的嚴(yán)肅性。同時(shí)，結(jié)合農(nóng)信社點(diǎn)多面廣，人員素質(zhì)參差不齊，管理難度較大的實(shí)際狀況，優(yōu)化網(wǎng)點(diǎn)布局，嚴(yán)格崗位分工，明確各崗位或員工在業(yè)務(wù)操作中的責(zé)權(quán)劃分以及應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，將各項(xiàng)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)都納入監(jiān)控范圍 3、 認(rèn)真落實(shí)崗位設(shè)計(jì)，明確職責(zé)
要明確每一個(gè)崗位的職責(zé)、權(quán)限，同時(shí)還要有一定的制約和控制措施，使每個(gè)員工、每項(xiàng)業(yè)務(wù)的辦理都處在內(nèi)部控制制度的監(jiān)督和控制之中，尤其是每項(xiàng)業(yè)務(wù)都必須經(jīng)過具有相互制約關(guān)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的控制環(huán)節(jié)才能辦理，防止出現(xiàn)控制真空，產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。只有建立嚴(yán)明的崗位職責(zé)，利用互相之間的牽制、制約才能有效地加強(qiáng)內(nèi)部控制機(jī)制。通過建立分崗管理、相互制約、各司其職、各負(fù)其責(zé)的運(yùn)行機(jī)制嚴(yán)格崗位制約，建立、完善、落實(shí)、預(yù)防信貸風(fēng)險(xiǎn)的防范機(jī)制，對行政干預(yù)貸款用法規(guī)制度進(jìn)行規(guī)范，對大額貸款要把好投放關(guān)，對人為因素形成的貸款風(fēng)險(xiǎn)要用經(jīng)濟(jì)賠償、行政法律等手段予以責(zé)任追究，通過建立嚴(yán)格有效的規(guī)章制度，切實(shí)規(guī)范經(jīng)營行為，防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。因此，在崗位設(shè)計(jì)上應(yīng)堅(jiān)持以下牽制原則：一是體制牽制原則。不論前臺(tái)、后臺(tái)，不論一線、二線，不論前勤、后勤，均應(yīng)堅(jiān)持審批、操作、監(jiān)督三權(quán)分離，人員分離、職能分離，避免形成在控制環(huán)節(jié)中出現(xiàn)漏洞。二是程序牽制原則。業(yè)務(wù)流程的不同環(huán)節(jié)應(yīng)由不同的人員完成，實(shí)行崗位牽制，按業(yè)務(wù)流程順序操作，不能漏、逆操作程序，更不能無程序單人操作。三是責(zé)任牽制原則。不僅強(qiáng)調(diào)責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合，而且強(qiáng)調(diào)崗位聯(lián)保，責(zé)任連帶，嚴(yán)防出現(xiàn)人情代替制度現(xiàn)象。制定完善了內(nèi)部責(zé)任體系，一方面明確了各部門的職責(zé)權(quán)限，劃清了部門之間的責(zé)任，避免出現(xiàn)部門之間推諉扯皮，職責(zé)不清的現(xiàn)象發(fā)生；另一方面健全崗位責(zé)任制，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)運(yùn)營過程中責(zé)任的適當(dāng)分離，如業(yè)務(wù)審核、審批與經(jīng)辦相分離、前臺(tái)交易與后臺(tái)結(jié)算相分離等，同時(shí)通過實(shí)行柜員制、客戶經(jīng)理制等，對內(nèi)、外部崗位進(jìn)行了職責(zé)劃分，明確了每個(gè)員工的崗位責(zé)任，使人人在其崗、負(fù)其責(zé)。建立嚴(yán)格的責(zé)任追究制度，對履行職責(zé)不到位的，要對直接責(zé)任人、相關(guān)制約崗位人員、檢查人員、領(lǐng)導(dǎo)人員追究連環(huán)責(zé)任，出現(xiàn)損失的要連環(huán)賠償，依法依規(guī)嚴(yán)處。特別是對發(fā)生了重大經(jīng)濟(jì)案件負(fù)有責(zé)任的領(lǐng)導(dǎo)干部，要嚴(yán)格按照中國人民銀行《關(guān)于對金融機(jī)構(gòu)重大經(jīng)濟(jì)犯罪案件負(fù)有領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任人員行政處分的暫行規(guī)定》予以處理，從而達(dá)到處理一個(gè)，教育一片的作用，促進(jìn)農(nóng)村信用社業(yè)務(wù)經(jīng)營的健康發(fā)展。
（四） 完善內(nèi)部稽核審計(jì)體系，提高內(nèi)部控制質(zhì)量
1、 改進(jìn)稽核工作，完善組織柜架和職能定位設(shè)計(jì)
提高內(nèi)部稽核的獨(dú)立性和權(quán)威性，推進(jìn)稽核管理改革，建立垂直的架構(gòu)體系；明確稽核的地位，工作范圍，權(quán)利和責(zé)任，使稽核工作制度化、規(guī)范化，充分發(fā)揮稽核工作的作用。農(nóng)村信用社也應(yīng)認(rèn)真按照銀監(jiān)會(huì)的要求，積極探索適合農(nóng)村信用社自身管理的稽核工作架構(gòu)，要真正實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與監(jiān)督分理；加大稽核頻率，拓寬稽核工作面，強(qiáng)化稽核內(nèi)牢的獨(dú)立性，建立稽核責(zé)任追究制，徹底革除舊體制稽核工作存在的弊病，使稽核的權(quán)威性和力度明顯增強(qiáng)。同時(shí)要嚴(yán)格依照《商業(yè)銀行內(nèi)部控制評價(jià)試行辦法》中規(guī)定實(shí)現(xiàn)農(nóng)村信用社內(nèi)部控制管理由“自律性”向“強(qiáng)制型”提升。建立健全事后監(jiān)督、會(huì)計(jì)檢查輔導(dǎo)、稽核監(jiān)督機(jī)制，明確和落實(shí)檢查監(jiān)督人員的責(zé)任。
2、 建立健全獨(dú)立高效的監(jiān)控隊(duì)伍，提高稽核隊(duì)伍的稽核工作質(zhì)量
建設(shè)一支高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，將政治強(qiáng)、業(yè)務(wù)精、作風(fēng)實(shí)、責(zé)任心強(qiáng)的優(yōu)秀人才充實(shí)到稽核隊(duì)伍中來，為審計(jì)工作打牢基礎(chǔ)。對審計(jì)人員定期進(jìn)行有計(jì)劃、有系統(tǒng)的崗位業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量和層次。完善內(nèi)部控制監(jiān)督檢查機(jī)制，建立具有獨(dú)立性、權(quán)威性的監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)?；吮O(jiān)督部門應(yīng)該由省、市聯(lián)社牽頭成立稽查大隊(duì)，大隊(duì)成員由省聯(lián)社稽核部門的人員和市聯(lián)社稽核及業(yè)務(wù)骨干組成；縣聯(lián)社成立稽查分隊(duì)，縣市區(qū)信用聯(lián)社的大隊(duì)、分隊(duì)成員分別上掛一級，保證了組織建設(shè)的獨(dú)立性和權(quán)威性；工作時(shí)間由稽查大隊(duì)、分隊(duì)安排和調(diào)遣，負(fù)責(zé)完成對各縣市區(qū)信用聯(lián)社的各項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)任務(wù)。稽查分隊(duì)除了要按計(jì)劃完成轄內(nèi)信用社的常規(guī)審計(jì)外，還要按稽查大隊(duì)的統(tǒng)一部署和安排，完成序時(shí)審計(jì)，專項(xiàng)審計(jì)、離任審計(jì)和其他內(nèi)部控制審計(jì)任務(wù)。解決了以往協(xié)調(diào)難的問題。構(gòu)筑有效的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制。
3、 建立健全具有充分獨(dú)立性和權(quán)威性的內(nèi)部監(jiān)督體系
建立健全具有充分獨(dú)立性和權(quán)威性的內(nèi)部監(jiān)督體系，實(shí)行內(nèi)部控制全方位、全系統(tǒng)管理，在業(yè)務(wù)職能相關(guān)部門之間建立權(quán)力制衡、程序約束的內(nèi)部控制機(jī)制，加強(qiáng)部門與部門之間、崗位與崗位之間以及員工之間的相互監(jiān)督制約。對職能部門負(fù)責(zé)人、基層信用社主任、重要崗位人員，通過實(shí)行輪崗、換崗、任期責(zé)任審計(jì)和離任審計(jì)等，強(qiáng)化監(jiān)督約束機(jī)制。同時(shí)，有針對性地開展監(jiān)察執(zhí)法檢查項(xiàng)目，形成審計(jì)和監(jiān)察執(zhí)法二股再監(jiān)督約束力量，并充分發(fā)揮其作用，使內(nèi)部控制建設(shè)真正落實(shí)到位，才能有效防范風(fēng)險(xiǎn)。此外，還要正確處理授權(quán)與監(jiān)督的關(guān)系、信任與崗位制約關(guān)系。如果只授權(quán)、不監(jiān)督，則容易出風(fēng)險(xiǎn)、個(gè)人會(huì)腐敗，如果不授權(quán)，只監(jiān)督，則會(huì)死水一潭，影響業(yè)務(wù)發(fā)展。履行內(nèi)部控制監(jiān)督職責(zé)，層層抓落實(shí)。事后監(jiān)督要做好對一線臨柜人員的監(jiān)督檢查，信用社主任、主辦會(huì)計(jì)要落實(shí)對一線臨柜人員和事后監(jiān)督工作的監(jiān)督檢查，聯(lián)社職能科室要對信用社主任、主辦會(huì)計(jì)、員工落實(shí)內(nèi)部控制情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，聯(lián)社審計(jì)和監(jiān)察部門對聯(lián)社職能科室和信用社主任、主辦會(huì)計(jì)、員工履行內(nèi)部控制監(jiān)督職責(zé)的再監(jiān)督檢查。在監(jiān)督上既要注重個(gè)人自律性監(jiān)督，崗位間交換性監(jiān)督，同時(shí)也要補(bǔ)充起領(lǐng)導(dǎo)人員的突擊性抽查監(jiān)督和上級部門“回頭看”監(jiān)督，多筑幾道監(jiān)督防線，確保萬無一失。建立督查考評機(jī)制，強(qiáng)化責(zé)任約束，實(shí)行程序化、規(guī)范化、責(zé)任化管理，將責(zé)、權(quán)、利結(jié)合起來進(jìn)行績效考核。對審計(jì)、監(jiān)察人員建立審計(jì)監(jiān)察工作登記制度和崗位考核制度，以增強(qiáng)其工作責(zé)任感，提高審計(jì)和執(zhí)法監(jiān)察質(zhì)量。
4、 建立農(nóng)村信用社內(nèi)部控制評價(jià)體系
農(nóng)村信用社內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)是一個(gè)持續(xù)改進(jìn)的過程，在這個(gè)過程中，內(nèi)部控制監(jiān)督評價(jià)發(fā)揮著重要的作用。內(nèi)部控制機(jī)制評價(jià)應(yīng)包括以下三個(gè)方面：一是內(nèi)部控制環(huán)境的評價(jià)，是指農(nóng)村信用社內(nèi)部控制執(zhí)行人員的價(jià)值觀和道德觀是否完整可靠；內(nèi)部控制激勵(lì)約束機(jī)制的建設(shè)及作用程度是否達(dá)到預(yù)期目的；內(nèi)部控制人員的內(nèi)部控制能力是否與其責(zé)任相匹配；內(nèi)部控制用人機(jī)制是否健全有效；監(jiān)督層對內(nèi)部控制是否給予了充分的關(guān)注等。二是內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的評價(jià)，是指內(nèi)部控制管理的總體目標(biāo)和分項(xiàng)目標(biāo)是否明確，二者的關(guān)聯(lián)程度如何，管理層為確保整體目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的參與情況和承擔(dān)責(zé)任是否清晰、明確；是否建立了對內(nèi)部和外部內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測和識(shí)別機(jī)制，即內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測是否透徹和恰當(dāng)，內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)概率和頻率依據(jù)是否準(zhǔn)確可靠，是否建立了內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測和識(shí)別的反應(yīng)機(jī)制。三是內(nèi)部控制活動(dòng)的有效性的評價(jià)，是指執(zhí)行部門是否都設(shè)有恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控活動(dòng)；內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)是否保證內(nèi)部控制指令得到全面的執(zhí)行；通過內(nèi)部控制活動(dòng)的實(shí)施是否及時(shí)有效地化解相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。四是內(nèi)部控制信息及時(shí)反饋的評價(jià)，是指是否建立了各種有效的內(nèi)部控制信息交流反饋系統(tǒng)，即崗位員工通過內(nèi)部控制責(zé)任的履行，發(fā)現(xiàn)可疑和不軌行為是否及時(shí)將信息傳遞給管理層，管理層是否將內(nèi)部控制信息以一定方式及時(shí)轉(zhuǎn)達(dá)給有關(guān)人員有效履行其內(nèi)部控制職責(zé)，達(dá)到內(nèi)部控制的預(yù)期效果；內(nèi)部控制信息的上傳下達(dá)和橫向交流手段與方式是否切實(shí)可行、及時(shí)有效等。農(nóng)村信用社緊緊抓住以上四個(gè)方面而完善內(nèi)部控制評價(jià)建設(shè)，一定能夠出實(shí)效。
總之，無論在何時(shí)，農(nóng)村信用社內(nèi)部控制建設(shè)永遠(yuǎn)是加強(qiáng)內(nèi)部管理，提升自身機(jī)制運(yùn)行質(zhì)量，煥發(fā)內(nèi)在經(jīng)營活力永恒的主題。面對當(dāng)前全球范圍內(nèi)的金融危機(jī)引起的此起彼伏的風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)濟(jì)社會(huì)全球化和農(nóng)村金融市場激烈競爭的客觀現(xiàn)實(shí)，農(nóng)村信用社必須在內(nèi)部控制管理上下功夫，這就要求管理者在工作中及時(shí)分析，找出內(nèi)部存在的癥結(jié)，對癥下藥，盡快建立健全農(nóng)村信用社內(nèi)部控制制度是規(guī)范農(nóng)村信用社經(jīng)營行為，防范化解金融風(fēng)險(xiǎn)。堅(jiān)持“發(fā)展與完善兩手抓，兩手都要硬”的方針，把內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)好并貫穿于業(yè)務(wù)經(jīng)營的全過程，認(rèn)真防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)農(nóng)村信用社穩(wěn)健經(jīng)營、和諧健康發(fā)展。
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