【20200815 每日一稅】
2020年第33周（08.10-08.14）周末問答
文/李冼
這是《每日一稅》為您服務的2317天，愿今天又是美好的一天。
編者按：應廣大讀者朋友的要求，每周末與各位老師一起討論本周每日一稅思考題。由于水平有限，若有不當之處，還請海涵，并敬請指正。
一、2020年8月10日：個人取得上市公司派發(fā)股息紅利，如何繳納個人所得稅？
答：個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，持股期限超過1年的，股息紅利所得暫免征收個人所得稅；持股期限在1個月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計入應納稅所得額，按20%計算繳納個人所得稅；持股期限在1個月以內(nèi)（含1個月）的，其股息紅利所得全額計入應納稅所得額，按20%計算繳納個人所得稅。
簡而言之：個人持股期限1個月以內(nèi)（含1個月）的，全額按20%征收個稅；1個月以上至1年（含1年）的，減半按20%征收個稅；超過1年的，免征個稅。
法規(guī)依據(jù)：《財政部、國家稅務總局、證監(jiān)會關于上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關問題的通知》（財稅〔2015〕101號）
二、2020年8月11日：退休人員從原任職單位取得的中秋節(jié)慰問金1000元，如何繳納個人所得稅？
答：離退休人員從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，不屬于《中華人民共和國個人所得稅法》第四條規(guī)定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補助費，應按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅。
法規(guī)依據(jù)：《國家稅務總局關于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎金補貼征收個人所得稅的批復》（國稅函〔2008〕723號）
離退休人員除按規(guī)定領取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，不屬于《中華人民共和國個人所得稅法》第四條規(guī)定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補助費。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的有關規(guī)定，離退休人員從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，應在減除費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅。
因此，本案例退休人員從原任職單位取得的中秋節(jié)慰問金1000元，應按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅。
三、2020年8月12日：A公司將其自有房屋無償提供給全資子公司使用，如何繳納城建稅？
答：A公司將其自有房屋無償提供給全資子公司使用，換言之為A公司給其全資子公司提供房屋租賃服務，且不是用于公益事業(yè)和以社會公眾為對象，應當視同銷售繳納增值稅。
法規(guī)依據(jù)：《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）（附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》）
第十四條：下列情形視同銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。
(一)單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。
而城建稅，是增值稅、營業(yè)稅和消費稅的附加稅。
只要實際繳納了增值稅，就需以實際繳納的增值稅為計稅依據(jù)，按規(guī)定繳納城建稅。
四、2020年8月13日：2019年6月，王老五向S房地產(chǎn)開發(fā)公司購買一套住房，總價200萬元，并由S公司向主管稅務機關繳納了契稅。截止2020年7月，S公司尚未到房管部門辦理王老五的房產(chǎn)證。同年8月王老五將該房賣給張三，問S公司能否退還代收王老五的契稅？
答：根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，S公司雖代王老五繳納了契稅，但王老五在未取得房產(chǎn)權(quán)屬（不動產(chǎn)證）前轉(zhuǎn)讓給第三方張三，稅務機關應退還已納契稅。
因此，本案例S公司應退還代收王老五的契稅。
法規(guī)依據(jù)：《財政部、國家稅務總局關于購房人辦理退房有關契稅問題的通知》（財稅〔2011〕32號）
根據(jù)《中華人民共和國契稅暫行條例》（國務院令第224號）及其細則的規(guī)定，現(xiàn)對購房單位和個人辦理退房有關契稅問題明確如下：
對已繳納契稅的購房單位和個人，在未辦理房屋權(quán)屬變更登記前退房的，退還已納契稅；在辦理房屋權(quán)屬變更登記后退房的，不予退還已納契稅。
五、2020年8月14日：王小二2015年12月向S房地產(chǎn)開發(fā)公司購買一套家庭唯一住房，面積170平米，總價200萬元，開發(fā)商一直未到稅務機關申報繳納契稅。2020年8月，S房地產(chǎn)開發(fā)公司代王小二繳納契稅時，能否享受減按1.5%的稅率繳納契稅？
答：自2016年2月22日起，個人購買家庭唯一住房，且面積為90平方米及以下的，減按1%的稅率征收契稅；面積為90平方米以上的，減按1.5%的稅率征收契稅。
法規(guī)依據(jù)：《財政部、國家稅務總局、住房和城鄉(xiāng)建設部關于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)契稅、營業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2016〕23號）
一、關于契稅政策
（一）對個人購買家庭唯一住房（家庭成員范圍包括購房人、配偶以及未成年子女，下同），面積為90平方米及以下的，減按1%的稅率征收契稅；面積為90平方米以上的，減按1.5%的稅率征收契稅。
綜上所述，2020年8月，S房地產(chǎn)開發(fā)公司代王小二繳納契稅時，可以享受減按1.5%的稅率繳納契稅優(yōu)惠。
但實務中，卻另有一種觀點，王小二不能享受減按1.5%的稅率繳納契稅優(yōu)惠。
其理由是，王小二向S房地產(chǎn)開發(fā)公司購買住房的時間是2015年12月，根據(jù)《契稅暫行條例》規(guī)定，則王小二繳納契稅的的納稅義務發(fā)生時間為納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當天，應當自納稅義務發(fā)生之日起10日內(nèi)，向契稅征收機關辦理納稅申報，并在契稅征收機關核定的期限內(nèi)繳納稅款。
法規(guī)依據(jù)：《中華人民共和國契稅暫行條例》（國務院令第224號）
第八條 契稅的納稅義務發(fā)生時間，為納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當天。
第九條 納稅人應當自納稅義務發(fā)生之日起10日內(nèi)，向土地、房屋所在地的契稅征收機關辦理納稅申報，并在契稅征收機關核定的期限內(nèi)繳納稅款。
而財稅〔2016〕23號是從2016年2月22日起實施的。
王小二購買住房繳納契稅的納稅義務發(fā)生時間在2016年2月22日以前，且財稅〔2016〕23號也沒有2016年2月22日以前未進行契稅納稅申報的按財稅〔2016〕23號處理的規(guī)定。
因此，王小二不能享受減按1.5%的稅率繳納契稅優(yōu)惠。
各位老師，你贊成哪種觀點呢？歡迎參與討論。
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