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【20170819    每日一稅】

個(gè)人銷售自建自用住房如何繳稅

      這是《每日一稅》為您服務(wù)的1028天，愿今天又是美好的一天。

      編者按：營(yíng)改增后，個(gè)人銷售自建自用住房如何繳稅。本文試與各位老師探討如下，由于水平有限，若有不當(dāng)之處，還請(qǐng)海涵，并敬請(qǐng)指正。

案例概況

      王小二是成都市錦江區(qū)三圣鄉(xiāng)居民，2017年8月17日出售一套2008年自建自住110平方米的住房，售價(jià)220萬(wàn)元。問(wèn)王小二如何繳稅？

稅務(wù)分析

        一、政策依據(jù)

      《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào) ）。

      《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《稅收減免管理辦法》的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第43 號(hào)）。

      《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<減免稅政策代碼目錄>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第73號(hào)）。

      《國(guó)家稅務(wù)總局減免稅政策代碼表（20170728）》。

      《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕162號(hào)）。

         二、實(shí)務(wù)分析

      （一）增值稅

     《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào) ）（附件3：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定）第一條第十五款規(guī)定，個(gè)人銷售自建自用住房免征增值稅。

       因此，王小二2017年8月17日銷售自建自用住房，售價(jià)220萬(wàn)元，免征增值稅。

     《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<稅收減免管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第43號(hào)）規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)受理或者不予受理減免稅申請(qǐng)，應(yīng)當(dāng)出具加蓋本機(jī)關(guān)專用印章和注明日期的書面憑證；稅務(wù)機(jī)關(guān)受理或者不予受理減免稅備案，應(yīng)當(dāng)出具加蓋本機(jī)關(guān)專用印章和注明日期的書面憑證。

      《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<減免稅政策代碼目錄>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第73號(hào)）第一條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)及納稅人辦理減免稅申報(bào)、備案、核準(zhǔn)、減免退稅等業(yè)務(wù)事項(xiàng)時(shí)，根據(jù)各項(xiàng)工作的管理要求，檢索相應(yīng)的減免性質(zhì)代碼及減免項(xiàng)目名稱，填報(bào)有關(guān)表證單書。

       2017年7月28日國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)的《國(guó)家稅務(wù)總局減免稅政策代碼表（20170728）》規(guī)定，個(gè)人銷售自建自用住房免征增值稅的減免性質(zhì)代碼為01011701。

       根據(jù)以上規(guī)定，王小二銷售自建自用住房，售價(jià)220萬(wàn)元，享受免征增值稅稅收優(yōu)惠，須向房屋所在地地稅機(jī)關(guān)提交核準(zhǔn)或備案申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按規(guī)定給王小二出具出具加蓋本機(jī)關(guān)專用印章和注明日期的核準(zhǔn)或備案書面憑證，減免性質(zhì)代碼為01011701。

       （二）附加稅費(fèi)（城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加）

        由于免征了增值稅，因此附加稅費(fèi)也免征，其免征原理及法律依據(jù)不再贅述。

       （三）印花稅

      《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕162號(hào)）的規(guī)定：對(duì)商品房銷售合同按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。

      《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕137號(hào)）第二條規(guī)定，對(duì)個(gè)人銷售或購(gòu)買住房暫免征收印花稅。

        因此，王小二銷售自建自用的住房，免征印花稅。

       （四）土地增值稅

       《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕137號(hào)）第三條規(guī)定，對(duì)個(gè)人銷售住房暫免征收土地增值稅。

        因此，王小二銷售自建自用的住房，免征土地增值稅。

       （五）個(gè)人所得稅

       《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局建設(shè)部關(guān)于個(gè)人出售住房所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字〔1999〕278號(hào)）的規(guī)定：根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定，個(gè)人出售自有住房取得的所得應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上、并且是家庭唯一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個(gè)人所得稅。

       根據(jù)以上規(guī)定，若王小二轉(zhuǎn)讓的是自用5年以上、并且是家庭唯一生活用房，則可免征個(gè)人所得稅；否則按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

       總結(jié)：個(gè)人銷售自建自用住房免征各類稅收，除不符合免征個(gè)人所得稅外。

       思考： 家庭唯一生活用房的判斷標(biāo)準(zhǔn)是什么？請(qǐng)說(shuō)明你的觀點(diǎn)和理由。

        歡迎你給我留言。