【20230731 每日一稅】
太熱了：發(fā)放高溫津貼的稅務(wù)處理
文/李冼
這是《每日一稅》為您服務(wù)的3391天，愿今天又是美好的一天。
編者按：2023年07月30日，三伏炎炎炎，太熱了。有同學(xué)咨詢：?jiǎn)挝话l(fā)放高溫津貼如何進(jìn)行稅務(wù)處理？現(xiàn)就該話題與大家探討。由于水平有限，有不當(dāng)之處，還請(qǐng)海涵，并敬請(qǐng)指正。
【案例】M公司，由于天氣炎熱，經(jīng)研究，2023年7-8月給在職員工每人每月發(fā)高溫津貼600元。問：該高溫津貼如何進(jìn)行稅務(wù)處理？
【解析】企業(yè)給全體員工發(fā)放高溫津貼，其稅務(wù)處理主要考慮企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。
一、企業(yè)所得稅處理
1.計(jì)入工資薪金全額扣除
如果高溫補(bǔ)貼列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的，作為工資薪金支出，按規(guī)定在稅前全額扣除。
法規(guī)依據(jù)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）
第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。
前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。
法規(guī)依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）
一、關(guān)于合理工資薪金問題
《實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：
（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；
（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；
（三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；
（四）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。
（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；
法規(guī)依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）
一、企業(yè)福利性補(bǔ)貼支出稅前扣除問題
列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。
2.計(jì)入福利費(fèi)限額扣除
若高溫補(bǔ)貼未列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放，單獨(dú)計(jì)入福利費(fèi)發(fā)放的，應(yīng)按照職工福利費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)（工資總額14%）在稅前限額扣除。
法規(guī)依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）
一、企業(yè)福利性補(bǔ)貼支出稅前扣除問題
列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。
不能同時(shí)符合上述條件的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)作為國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文件第三條規(guī)定的職工福利費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除。
二、個(gè)人所得稅
員工取得的高溫補(bǔ)貼不屬于免繳個(gè)人所得稅的項(xiàng)目，應(yīng)并入員工當(dāng)月的工資薪金計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
法規(guī)依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1998〕155號(hào)）
二、下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅：
（二）從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助；
綜上所述，M公司臨時(shí)決定2023年7-8月給在職員工每人每月發(fā)高溫津貼600元，列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放，應(yīng)當(dāng)并員工當(dāng)月工資薪金所得預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅；進(jìn)行2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，按照職工福利費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)（工資總額14%）在稅前限額扣除。
聯(lián)系客服
