員工小張
好消息，好消息！聽說(shuō)公司馬上要發(fā)放“高溫津貼”了，人人都有份吶~
財(cái)務(wù)小王
啥，“高溫津貼”還能人人有份？“高溫津貼”與“防暑降溫費(fèi)”是一回事嗎？公司發(fā)放“高溫津貼”與“防暑降溫費(fèi)”會(huì)計(jì)上該計(jì)入職工薪酬還是職工福利費(fèi)科目？能否全額在企業(yè)所得稅稅前扣除？給員工發(fā)放“高溫津貼”與“防暑降溫費(fèi)”時(shí)我要不要代扣代繳個(gè)人所得稅？
各位財(cái)務(wù)朋友們，當(dāng)聽到公司要發(fā)“高溫津貼”與“防暑降溫費(fèi)”時(shí)，你是否與財(cái)務(wù)小王一樣，腦子里都是“？”，別急，接下來(lái)，我們就聊聊“高溫津貼”與“防暑降溫費(fèi)”的話題~
問(wèn)題一、“高溫津貼”與“防暑降溫費(fèi)”是否是一回事？
例1：甲公司是一家建筑施工企業(yè)，該公司共有員工200人，其中在施工項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)從事一線施工的人員共計(jì)150人，其他50人為非項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)工作人員。為了趕工期彌補(bǔ)疫情對(duì)工程進(jìn)度的影響，即便在35℃高溫天氣里甲公司一線員工仍舊需要堅(jiān)守施工崗位。2020年6月，甲公司對(duì)所有從事一線施工的人員每人一次性發(fā)放4000元高溫津貼，對(duì)非項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)工作人員則每人一次性發(fā)放1000元高溫津貼，并為所有員工免費(fèi)準(zhǔn)備冷飲、雪糕等防暑降溫飲料及藥品。在本案例中，無(wú)論是一線施工人員還是非項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)工作人員都取得了甲公司以“高溫津貼”名義發(fā)放的補(bǔ)貼，那么，二者之間是否有區(qū)別呢？
根據(jù)《關(guān)于印發(fā)<防暑降溫措施管理辦法>的通知》（安監(jiān)總安健〔2012〕89號(hào)）第十七條規(guī)定：
“勞動(dòng)者從事高溫作業(yè)的，依法享受崗位津貼。用人單位安排勞動(dòng)者在35℃以上高溫天氣從事室外露天作業(yè)以及不能采取有效措施將工作場(chǎng)所溫度降低到33℃以下的，應(yīng)當(dāng)向勞動(dòng)者發(fā)放高溫津貼，并納入工資總額。
高溫津貼標(biāo)準(zhǔn)由省級(jí)人力資源社會(huì)保障行政部門會(huì)同有關(guān)部門制定，并根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r適時(shí)調(diào)整?！?/p>
根據(jù)上述規(guī)定，高溫津貼的支付范圍是符合上述特定條件要求的勞動(dòng)者，非人人可以享受。在本案例中，甲公司按每人4000元標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放給150名在特定工作環(huán)境中的一線員工補(bǔ)貼則屬于高溫津貼，而按每人1000元標(biāo)準(zhǔn)支付給非項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)工作人員的高溫補(bǔ)貼以及免費(fèi)提供防暑降溫飲料等實(shí)物則屬于“防暑降溫費(fèi)”。
問(wèn)題二、企業(yè)支付的“高溫津貼”與“防暑降溫費(fèi)”會(huì)計(jì)上如何處理？
1.關(guān)于“高溫津貼”的會(huì)計(jì)處理
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》及其應(yīng)用指南相關(guān)條款規(guī)定：
職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，是指企業(yè)按照構(gòu)成工資總額的計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、支付給職工的超額勞動(dòng)報(bào)酬等的勞動(dòng)報(bào)酬，為了補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動(dòng)消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價(jià)影響支付給職工的物價(jià)補(bǔ)貼等。
綜上所述，企業(yè)支付的高溫津貼屬于“為補(bǔ)償職工特殊勞動(dòng)消耗支付給職工的津貼”，是職工薪酬的一部分應(yīng)通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。
企業(yè)支付高溫津貼的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理如下：
（1）在計(jì)算應(yīng)發(fā)放的高溫津貼時(shí)，按職工提供服務(wù)的受益對(duì)象計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用科目，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。
借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等
貸：應(yīng)付職工薪酬——工資、津貼和補(bǔ)貼等
（2）實(shí)際發(fā)放高溫津貼時(shí)：
借：應(yīng)付職工薪酬——工資、津貼和補(bǔ)貼等
貸：銀行存款或現(xiàn)金
例2.2020年6月，甲鋼廠按照《防暑降溫措施管理辦法》相關(guān)規(guī)定，向高溫下作業(yè)的一線生產(chǎn)工人共計(jì)發(fā)放了高溫津貼10萬(wàn)元，則相關(guān)賬務(wù)處理如下：
計(jì)提高溫津貼時(shí)：
借：生產(chǎn)成本10萬(wàn)元
貸：應(yīng)付職工薪酬——工資10萬(wàn)元
實(shí)際發(fā)放高溫津貼時(shí)：
借：應(yīng)付職工薪酬——工資10萬(wàn)元
貸：銀行存款10萬(wàn)元
2.關(guān)于“防暑降溫費(fèi)”的會(huì)計(jì)處理
根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企[2009]242號(hào)）第一條第（一）項(xiàng)相關(guān)規(guī)定：
“企業(yè)職工福利費(fèi)是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)(年金)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜囊韵赂黜?xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利：
（一）為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費(fèi)用、暫未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、職工療養(yǎng)費(fèi)用、自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定的供暖費(fèi)補(bǔ)貼、防暑降溫費(fèi)等。”
因此，企業(yè)向所有員工以貨幣或者實(shí)物形式支付的防暑降溫費(fèi)支出在會(huì)計(jì)上應(yīng)做為職工福利支出進(jìn)行核算。涉及的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
（1）計(jì)提“防暑降溫費(fèi)”時(shí)：
借：管理費(fèi)用/生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用等
貸：應(yīng)付職工薪酬—福利費(fèi)
（2）實(shí)際發(fā)放“防暑降溫費(fèi)”時(shí)：
借：應(yīng)付職工薪酬—福利費(fèi)
貸：銀行存款
例3.2020年6月，甲鋼廠除了向一線施工員工發(fā)放高溫津貼之外，還向所有在職員工一次性發(fā)生防暑降溫費(fèi)補(bǔ)貼，每人500元。其中，共計(jì)向公司管理人員發(fā)生防暑降溫費(fèi)補(bǔ)貼2萬(wàn)元；共計(jì)向一線生產(chǎn)工人共計(jì)發(fā)放防暑降溫費(fèi)補(bǔ)貼18萬(wàn)元；共計(jì)向車間管理人員防暑降溫費(fèi)補(bǔ)貼5萬(wàn)元，則甲鋼廠涉及的相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
計(jì)提“防暑降溫費(fèi)”時(shí)：
借：管理費(fèi)用 2萬(wàn)元
生產(chǎn)成本 18萬(wàn)元
制造費(fèi)用 5萬(wàn)元
貸：應(yīng)付職工薪酬—福利費(fèi) 25萬(wàn)元
實(shí)際發(fā)放“防暑降溫費(fèi)”時(shí)：
借：應(yīng)付職工薪酬—福利費(fèi) 25萬(wàn)元
貸：銀行存款 25萬(wàn)元
問(wèn)題三、納入工資總額的高溫津貼與具有福利性質(zhì)的職工防暑降溫費(fèi)能否直接在企業(yè)所得稅稅前扣除？
例4.假設(shè)2020年甲鋼廠共計(jì)發(fā)生高溫津貼支出30萬(wàn)元，發(fā)生職工防暑降溫費(fèi)支出10萬(wàn)元。那么，上述實(shí)際發(fā)生的支出能否在2020年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)直接全額稅前扣除？
1. 關(guān)于納入工資總額的高溫津貼稅前扣除問(wèn)題
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定：
企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。
因此，納入工資總額的高溫津貼可以直接在企業(yè)所得稅稅前扣除。
2.關(guān)于具有福利性質(zhì)的職工防暑降溫費(fèi)稅前扣除問(wèn)題
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）第三條“關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題”相關(guān)規(guī)定，《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：
（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。
因此，企業(yè)為職工支付的具有福利性質(zhì)的職工防暑降溫費(fèi)不能直接在企業(yè)所得稅稅前扣除，應(yīng)當(dāng)按照職工福利費(fèi)扣除限額標(biāo)準(zhǔn)在稅前列支扣除，即企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。
在本案例中，甲鋼廠共計(jì)發(fā)放的高溫津貼支出30萬(wàn)元可以全額稅前扣除，發(fā)放的職工防暑降溫費(fèi)支出10萬(wàn)元應(yīng)作為職工福利費(fèi)，在不超過(guò)工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。
問(wèn)題四、員工取得公司發(fā)放的“高溫津貼”與“防暑降溫費(fèi)”是否需要繳納個(gè)人所得稅？
例5.2020年6月，甲鋼廠向符合規(guī)定要求的一線生產(chǎn)員工按每人每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放“高溫津貼”，對(duì)其他員工按照每人每月500元的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放“防暑降溫費(fèi)”。那么，員工取得“高溫津貼”或“防暑降溫費(fèi)”是否需要繳納個(gè)人所得稅？
1.關(guān)于員工取得“高溫津貼”的個(gè)稅處理：
根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第707號(hào)）第六條第（一）款規(guī)定：
工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。
因此，員工取得公司發(fā)生的納入工資薪金總額的“高溫津貼”應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。
誤區(qū)提醒：
有財(cái)務(wù)人員可能會(huì)提出這樣一個(gè)觀點(diǎn)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第四條規(guī)定，“按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼免納個(gè)人所得稅”，因此，“高溫津貼”也可以免稅。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十條規(guī)定，個(gè)人所得稅法第四條第一款第三項(xiàng)所稱按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，是指按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼，以及國(guó)務(wù)院規(guī)定免予繳納個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼。
由于高溫津貼國(guó)務(wù)院沒(méi)有規(guī)定可以免納個(gè)人所得稅，因此員工取得單位發(fā)放的高溫津貼需要繳納個(gè)人所得稅。
2.關(guān)于員工取得的人人有份的防暑降溫補(bǔ)貼個(gè)稅處理：
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1998]155號(hào)）第二條規(guī)定，下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅:
（1）從超出國(guó)家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助；
（2）從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助；
（3）單位為個(gè)人購(gòu)買汽車、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。
因此，企業(yè)從福利費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的防暑降溫費(fèi)補(bǔ)貼應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅。
問(wèn)題五、勞動(dòng)保護(hù)支出中涉及的防暑降溫費(fèi)能否直接稅前扣除？
例6.2020年6月，甲鋼廠除了向一線從事高溫冶煉工作的員工發(fā)放“高溫津貼”之外，還向員工免費(fèi)發(fā)放了冷飲、降溫用的酒精濕巾以及防暑降溫藥品等共計(jì)2萬(wàn)元。那么，該筆支出能否直接在企業(yè)所得稅稅前扣除？
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。
根據(jù)釋義規(guī)定，若作為勞動(dòng)保護(hù)支付在企業(yè)所得稅稅前扣除需要滿足特定的3個(gè)條件：
“1.必須是企業(yè)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的支出。這是稅前扣除的基本原則，企業(yè)只有實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用支出，才準(zhǔn)予稅前扣除。
2.必須是合理的支出。企業(yè)不能借此逃避稅收。
3.必須是勞動(dòng)保護(hù)支出。本扣除項(xiàng)目中的勞動(dòng)保護(hù)支出，是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。
在本案例中，甲鋼廠該筆支出已經(jīng)實(shí)際發(fā)生，支出金額符合合理性要求，支出發(fā)生的對(duì)象屬于勞動(dòng)保護(hù)支出，因此，發(fā)生的2萬(wàn)元支出可以作為勞動(dòng)保護(hù)支出直接在企業(yè)所得稅稅前扣除。
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