時間：2019-12-0315:25:28
陳版主，根據(jù)近期公開信息披露的票據(jù)違約情況、《中國銀保監(jiān)會辦公廳關于進一步加強企業(yè)集團財務公司票據(jù)業(yè)務監(jiān)管的通知》(銀保監(jiān)辦發(fā)[2019]133號)并參考《上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則案例解析(2019)》等。
將應收票據(jù)分為兩類：一類是由信用等級較高的銀行承兌的匯票，其信用風 險和延期付款風險很小，相關的主要風險是利率風險;另一類是由信用等級 不高的銀行承兌的匯票或由企業(yè)承兌的商業(yè)承兌匯票，此類票據(jù)的主要風險 為信用風險和延期付款風險。
信用等級較高的 6家大型商業(yè)銀行分別為中國銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國建設銀行、中國工商銀行、中國郵政儲蓄銀行、交通銀行，9 家上市股份制商業(yè)銀行分別為招商銀行、浦發(fā)銀行、中信銀行、中國光大銀行、華夏銀行、 中國民生銀行、平安銀行、興業(yè)銀行、浙商銀行(以下簡稱 “信用等級較高銀行”)。上述銀行信用良好，擁有國資背景或為上市銀行，資金實力雄厚， 經(jīng)營情況良好，根據(jù) 2019 年銀行主體評級情況，上述銀行主體評級均達到AAA 級且未來展望穩(wěn)定，公開信息未發(fā)現(xiàn)曾出現(xiàn)票據(jù)違約到期無法兌付的**，因此將其劃分為信用等級較高銀行。信用等級一般的其他商業(yè)銀行(以下簡稱“信用等級一般銀行”)。
對于 “信用等級較高銀行” 在票據(jù)背書或貼現(xiàn)時可以終止確認，對于 “信用等級一般銀行” 的銀行承兌匯票及商業(yè)承兌匯票不能終止確認。對于不能終止確認的貼現(xiàn)票據(jù)做借：銀行存款，貸：短期借款，而且在銀行函證已貼現(xiàn) 未到期的票據(jù)時也能取證。
但，對于轉(zhuǎn)讓的不能終止確認的票據(jù)企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時應做怎樣的會計處理呢? 如果是不能終止確認，那就是不能做借：應付賬款，貸：應收票證的分錄， 那期末票據(jù)監(jiān)盤是無法盤到這些票據(jù)的，只能在函證供應商的時候?qū)@些已轉(zhuǎn)讓未到期的 “信用等級一般銀行” 的銀行承兌匯票及商業(yè)承兌匯票進行函證?
另外，這些頻繁用于背書和貼現(xiàn)的票據(jù)在 2019年報表列式上是否應列式為“應收款項融資”? 謝謝陳版主!
回答人：chenyiwei
對于轉(zhuǎn)讓的不能終止確認的票據(jù)，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時應借記應付賬款(或其他所 抵付的負債項目)，貸記其他流動負債。到票據(jù)到期后如果順利獲得兌付，再 將其他流動負債與應收票據(jù)對沖處理。但這種情況下的相關審計取證確實比 較麻煩，恐怕只能等待日后票據(jù)電子化的推進了。
提問人：wx_5de609121b44 時間：2019-12-0410:58:30
謝謝陳版，有道理 ~ 放其他流動負債比較妥!
另外，這些頻繁用于背書和貼現(xiàn)的票據(jù)在 2019年報表列式上是否應列式為“應收款項融資”?
回答人：chenyiwei
如果仍有相當比例(大于 10%)是持有至到期收款的，才是應收款項融資。比例低于 10% 的，屬于交易性金融資產(chǎn)。
提問人：ying0518 時間：2019-12-06 11:00:39
陳版提到的 10% 的比例是源于什么?
回答人：chenyiwei
修改金融資產(chǎn)/金融負債合同條款是否導致終止確認的判斷，即 “10% 測試”。新 CAS 22 第四十二條也涉及這方面內(nèi)容，準則應用指南中也有。
提問人：ying0518 時間：2019-12-09 11:00:40
謝謝陳版回復!
指南中 “企業(yè)(借入方)與借出方之間簽訂協(xié)議，以承擔新金融負債方式替換原金融負債(或其一部分)，且合同條款實質(zhì)上不同的，企業(yè)應當終止確認原金融負債(或其一部分)，同時確認一項新金融負債。其中，“實質(zhì)上不同” 是指按照新的合同條款，金融負債未來現(xiàn)金流量(包括支付和收取的任何費用)現(xiàn)值與原金融負債的剩余期間現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差異至少相差10%。有關現(xiàn)值的計算均采用原金融負債的實際利率?！?/p>
這段話是針對單個合同的合同現(xiàn)金流量變化，3 樓陳版的點評是將其用于持有應收票據(jù)的業(yè)務模式判斷?
回答人：chenyiwei
抱歉寫錯了。是組合中用于出售的占比。
提問人：ying0518 時間：2019-12-10 11:00:40
謝謝陳版回復，還是比較迷惑，組合中用于出售的占比超過 10% 為何會影響業(yè)務模式的判斷，這個標準的結(jié)論基礎是什么?
回答人：chenyiwei
這是習慣上的一個定量指標，就像金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移中轉(zhuǎn)移的風險低于 10% 視作未轉(zhuǎn)移一樣。僅供參考，不是唯一的決定性指標。
提問人：沉默羔羊 時間：2019-12-10 11:00:40
請問這個已經(jīng)出版了嗎?《上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則案例解析(2019)》
回答人：chenyiwei
在今年 2、3 月份就已經(jīng)出版了。
來源：視野論壇
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