1、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)監(jiān)管規(guī)定
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)一金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（2017年修訂）第十六條：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，將金融資產(chǎn)劃分為三類，即以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)一金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（2017年修訂）第十七條：對(duì)于劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的，企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)；該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)一金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（2017年修訂）第十八條：對(duì)于劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的，企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)；該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。《關(guān)于修訂印發(fā)2019年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》（財(cái)會(huì)[2019]6號(hào)）：“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目反映資產(chǎn)負(fù)債表日以攤余成本計(jì)量的、企業(yè)因銷售商品、提供服務(wù)等收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票；“應(yīng)收款項(xiàng)融資”項(xiàng)目反映資產(chǎn)負(fù)債表日以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款等。《上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則案例解析（2020）》“案例2-06 應(yīng)收票據(jù)的終止確認(rèn)”：在判斷承兌匯票貼現(xiàn)是否將所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給銀行時(shí)，應(yīng)注意承兌匯票的風(fēng)險(xiǎn)不僅包括信用風(fēng)險(xiǎn)，還應(yīng)綜合考慮其他風(fēng)險(xiǎn)，如利率風(fēng)險(xiǎn)、延期付款風(fēng)險(xiǎn)及外匯風(fēng)險(xiǎn)等。我國票據(jù)法規(guī)定：“匯票到期被拒絕付款的，持票人可以對(duì)背書人、出票人以及匯票的其他債務(wù)人行使追索權(quán)”。因此，無論是銀行承兌匯票還是商業(yè)承兌匯票，票據(jù)貼現(xiàn)或背書后，其所有權(quán)相關(guān)的信用風(fēng)險(xiǎn)及延期付款風(fēng)險(xiǎn)并沒有轉(zhuǎn)移給銀行或被背書人。根據(jù)信用風(fēng)險(xiǎn)及延期付款風(fēng)險(xiǎn)的大小，可將應(yīng)收票據(jù)分為兩類：一類是由信用等級(jí)較高的銀行承兌的匯票，其信用風(fēng)險(xiǎn)和延期付款風(fēng)險(xiǎn)很小，相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)是利率風(fēng)險(xiǎn)；一類是由信用等級(jí)不高的銀行承兌的匯票或由企業(yè)承兌的商業(yè)承兌匯票，此類票據(jù)的主要風(fēng)險(xiǎn)為信用風(fēng)險(xiǎn)和延期付款風(fēng)險(xiǎn)。如果公司用于貼現(xiàn)的銀行承兌匯票是由信用等級(jí)較高的銀行承兌，隨著票據(jù)的貼現(xiàn)，信用風(fēng)險(xiǎn)和延期付款風(fēng)險(xiǎn)很小，并且票據(jù)相關(guān)的利率風(fēng)險(xiǎn)已轉(zhuǎn)移給銀行，因此可以判斷票據(jù)所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，可以終止確認(rèn)；如果公司用于貼現(xiàn)的銀行承兌匯票是由信用等級(jí)不高的銀行承兌，貼現(xiàn)不影響追索權(quán)，票據(jù)相關(guān)的信用風(fēng)險(xiǎn)和延期付款風(fēng)險(xiǎn)仍沒有轉(zhuǎn)移，不應(yīng)終止確認(rèn)。《監(jiān)管規(guī)則適用指引——會(huì)計(jì)類第 2 號(hào)》 “2-10金融資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)模式中“出售”的判斷標(biāo)準(zhǔn)”：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行劃分。其中，企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，是指企業(yè)如何管理其金融資產(chǎn)以產(chǎn)生現(xiàn)金流量。業(yè)務(wù)模式?jīng)Q定企業(yè)所管理金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的來源是收取合同現(xiàn)金流量、出售金融資產(chǎn)還是兩者兼有。監(jiān)管實(shí)踐發(fā)現(xiàn)，部分公司對(duì)于上述出售金融資產(chǎn)中的“出售”如何理解存在偏差和分歧?，F(xiàn)就該事項(xiàng)的意見如下：如果一項(xiàng)金融資產(chǎn)對(duì)外“出售”但并未終止確認(rèn)，意味著企業(yè)仍將通過收取該金融資產(chǎn)存續(xù)期內(nèi)合同現(xiàn)金流量的方式實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益，該種業(yè)務(wù)模式不滿足“通過持有并出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生整體回報(bào)”的情形。因此，金融資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)模式中“出售”，應(yīng)當(dāng)是滿足會(huì)計(jì)終止確認(rèn)條件下的金融資產(chǎn)出售行為。2.1 票據(jù)管理的業(yè)務(wù)模式對(duì)分類的影響匯票的合同現(xiàn)金流量特征為對(duì)本金和未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息償付，一般情況下可以通過合同現(xiàn)金流量特征測試。因此需要結(jié)合企業(yè)對(duì)匯票的業(yè)務(wù)管理模式來確定具體分類，在日常經(jīng)營中，企業(yè)一般結(jié)合自身現(xiàn)金流量情況對(duì)票據(jù)的業(yè)務(wù)模式進(jìn)行管理。到期托收：若企業(yè)管理票據(jù)的業(yè)務(wù)模式以到期托收為主，不存在背書和貼現(xiàn)或者背書和貼現(xiàn)的發(fā)生頻率較低、金額較小，企業(yè)持有票據(jù)的目的為到期獲取相關(guān)合同現(xiàn)金流量，此時(shí)的業(yè)務(wù)模式為典型的以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。背書和貼現(xiàn)為主：背書作為轉(zhuǎn)讓票據(jù)權(quán)利的重要方式，將匯票背書轉(zhuǎn)讓用于支付供應(yīng)商款項(xiàng)為多數(shù)企業(yè)主要的業(yè)務(wù)模式；同時(shí)，當(dāng)現(xiàn)金流量短缺時(shí)，企業(yè)可向銀行進(jìn)行票據(jù)貼現(xiàn)補(bǔ)充現(xiàn)金流以滿足日常經(jīng)營管理的需要。實(shí)務(wù)中，多數(shù)企業(yè)票據(jù)以背書和貼現(xiàn)為主，管理票據(jù)的業(yè)務(wù)模式兼有收取合同現(xiàn)金流量目的及出售目的。2.2 票據(jù)能否終止確認(rèn)對(duì)分類的影響如以上“《上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則案例解析（2020）》案例2-06”所述，票據(jù)背書或貼現(xiàn)后，雖然法律上的所有權(quán)已轉(zhuǎn)移，但會(huì)計(jì)上與所有權(quán)相關(guān)的信用風(fēng)險(xiǎn)、延期付款等風(fēng)險(xiǎn)并沒有完全轉(zhuǎn)移，導(dǎo)致在會(huì)計(jì)處理上存在背書或貼現(xiàn)的票據(jù)不能終止確認(rèn)的問題。同時(shí)，“《監(jiān)管規(guī)則適用指引——會(huì)計(jì)類第 2 號(hào)》問題2-10”指出，金融資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)模式中的“出售”，應(yīng)當(dāng)是滿足會(huì)計(jì)終止確認(rèn)條件下的金融資產(chǎn)出售行為。因此，是否能滿足會(huì)計(jì)上的終止確認(rèn)條件會(huì)影響到企業(yè)業(yè)務(wù)模式的劃分。2.3 應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)收款項(xiàng)融資的界定
對(duì)于信用等級(jí)較高銀行的承兌匯票，背書或貼現(xiàn)后，已經(jīng)將票據(jù)未來現(xiàn)金流量的合同權(quán)利全部轉(zhuǎn)移給他方，在法律和會(huì)計(jì)上均滿足終止確認(rèn)條件，可將其業(yè)務(wù)模式認(rèn)定為既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)。對(duì)應(yīng)的分類為“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益”的金融資產(chǎn)，計(jì)入應(yīng)收款項(xiàng)融資。對(duì)于信用等級(jí)較低銀行的承兌匯票或商業(yè)承兌匯票，在背書或貼現(xiàn)時(shí)不滿足會(huì)計(jì)上的終止確認(rèn)條件，只有到期兌付后才能終止確認(rèn)。背書或貼現(xiàn)不能認(rèn)定為“出售”，仍以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。對(duì)應(yīng)的分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，計(jì)入應(yīng)收票據(jù)，待到期兌付后終止確認(rèn)。【萊恩精工】：對(duì)于“6+9”銀行的匯票，報(bào)告期內(nèi)發(fā)行人背書轉(zhuǎn)讓和貼現(xiàn)涉及票據(jù)金額占各期收到票據(jù)金額的比例分別為98.30%、100.00%和80.61%。根據(jù)出售金融資產(chǎn)的比例可以看出，出售金融資產(chǎn)對(duì)于實(shí)現(xiàn)發(fā)行人業(yè)務(wù)管理模式目標(biāo)是不可或缺的，而非僅僅是附帶性質(zhì)的活動(dòng)。在賬務(wù)處理環(huán)節(jié)，由于發(fā)行人已經(jīng)將票據(jù)未來現(xiàn)金流量的合同權(quán)利全部轉(zhuǎn)移其他方，也未發(fā)生過被追索的情況，并且“6+9”銀行信用等級(jí)較高，到期后被追償?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)較低，因此發(fā)行人在出售金融資產(chǎn)時(shí)在賬面上對(duì)票據(jù)予以終止確認(rèn)，發(fā)行人將承兌人信用等級(jí)較高的匯票劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，列報(bào)于“應(yīng)收款項(xiàng)融資”項(xiàng)目。而對(duì)于承兌人為“6+9”銀行以外的匯票，由于其信用等級(jí)較低，發(fā)行人不因出售而將其終止確認(rèn)為金融資產(chǎn)，將其劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，列報(bào)于“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目。結(jié)合審核企業(yè)的披露，對(duì)應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)收款項(xiàng)融資的劃分情況整理如下：三、應(yīng)收票據(jù)的終止確認(rèn)
1、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)監(jiān)管規(guī)定
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》（2017年修訂）第五條：金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)：（一）收取該金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止。（二）該金融資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移，且轉(zhuǎn)移滿足本準(zhǔn)則關(guān)于終止確認(rèn)條件。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》（2017年修訂）第七條：企業(yè)在發(fā)生金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移時(shí)，應(yīng)當(dāng)評(píng)估其保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的程度，并分別下列情形處理：（一）企業(yè)轉(zhuǎn)移了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，并將轉(zhuǎn)移中產(chǎn)生或保留的權(quán)利和義務(wù)單獨(dú)確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債；（二）企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)該金融資產(chǎn)；（三）企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的（即除本條（一）、（二）之外的其他情形），應(yīng)當(dāng)根據(jù)其是否保留了對(duì)金融資產(chǎn)的控制，分別下列情形處理：1.企業(yè)未保留對(duì)該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，并將轉(zhuǎn)移中產(chǎn)生或保留的權(quán)利和義務(wù)單獨(dú)確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債。2.企業(yè)保留了對(duì)該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度繼續(xù)確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)相關(guān)負(fù)債。繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度，是指企業(yè)承擔(dān)的被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)或報(bào)酬的程度。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移（應(yīng)用指南）》（2018年修訂）：關(guān)于這里所指的'幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬’，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)金融資產(chǎn)的具體特征作出判斷。需要考慮的風(fēng)險(xiǎn)類型通常包括利率風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、外匯風(fēng)險(xiǎn)、逾期未付風(fēng)險(xiǎn)、提前償付風(fēng)險(xiǎn)（或報(bào)酬）、權(quán)益價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)等。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》（2017年修訂）第十七條：企業(yè)仍保留與所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對(duì)價(jià)確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債。2、審核企業(yè)票據(jù)終止確認(rèn)的處理關(guān)于應(yīng)收票據(jù)的終止確認(rèn)，以上“《上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則案例解析（2020）》案例2-06”已詳細(xì)說明，此處不再贅述，僅結(jié)合審核企業(yè)的披露對(duì)實(shí)務(wù)處理進(jìn)行匯總。2.1 關(guān)于承兌方信用等級(jí)的劃分根據(jù)承兌方的信用等級(jí)對(duì)票據(jù)背書或貼現(xiàn)時(shí)是否終止確認(rèn)做出相關(guān)處理，原主要在科創(chuàng)板審核企業(yè)中普遍適用，現(xiàn)階段各板塊對(duì)該事項(xiàng)的處理已基本趨于一致。審核企業(yè)多根據(jù)承兌方的背景資歷、經(jīng)營情況、信用評(píng)級(jí)及輿情信息等對(duì)其信用等級(jí)進(jìn)行劃分。對(duì)于銀行承兌匯票，目前實(shí)務(wù)中主要?jiǎng)澐譃樾庞玫燃?jí)較高的6家大型商業(yè)銀行和9家上市股份制商業(yè)銀行，信用等級(jí)一般的其他商業(yè)銀行及財(cái)務(wù)公司。6家大型商業(yè)銀行分別為中國銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國建設(shè)銀行、中國工商銀行、中國郵政儲(chǔ)蓄銀行、交通銀行，9家上市股份制商業(yè)銀行分別為招商銀行、浦發(fā)銀行、中信銀行、中國光大銀行、華夏銀行、中國民生銀行、平安銀行、興業(yè)銀行、浙商銀行。關(guān)于信用等級(jí)較高銀行的劃分，實(shí)務(wù)中還存在“6+10、6+12、6+N”等，但目前仍以“6+9”為主。【紐威數(shù)控】：公司根據(jù)公開信息披露的票據(jù)違約情況、《中國銀保監(jiān)會(huì)辦公廳關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司票據(jù)業(yè)務(wù)監(jiān)管的通知》（銀保監(jiān)辦發(fā)【2019】133號(hào)）等文件的規(guī)定，遵照謹(jǐn)慎性原則對(duì)承兌人的信用等級(jí)進(jìn)行了劃分，分為信用等級(jí)較高的6家大型商業(yè)銀行和9家上市股份制商業(yè)銀行以及信用等級(jí)一般的其他商業(yè)銀行。6家大型商業(yè)銀行分別為…(略)，9家上市股份制商業(yè)銀行分別為…(略)。上述銀行信用良好，擁有國資背景或?yàn)樯鲜泄?，資金實(shí)力雄厚，經(jīng)營情況良好，根據(jù)2019年銀行主體評(píng)級(jí)情況，上述銀行主體評(píng)級(jí)均達(dá)到AAA級(jí)且未來展望穩(wěn)定，公開信息未發(fā)現(xiàn)曾出現(xiàn)票據(jù)違約到期無法兌付的負(fù)面新聞，因此，公司將其劃分為信用等級(jí)較高銀行。2.2 票據(jù)終止確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理結(jié)合審核企業(yè)的披露，對(duì)票據(jù)背書或貼現(xiàn)時(shí)的具體會(huì)計(jì)處理整理如下：注1：上表以常規(guī)業(yè)務(wù)所涉及科目列示，且未考慮“應(yīng)收票據(jù)”與“應(yīng)收款項(xiàng)融資”的劃分。
注2：以上背書或貼現(xiàn)的票據(jù)到期后終止確認(rèn)時(shí)，會(huì)計(jì)處理為借：其他流動(dòng)負(fù)債/短期借款 貸：應(yīng)收票據(jù)。
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四、應(yīng)收票據(jù)的減值計(jì)提
1、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)監(jiān)管規(guī)定
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（2017年修訂）第四十六條：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則規(guī)定，以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)，對(duì)下列項(xiàng)目進(jìn)行減值會(huì)計(jì)處理并確認(rèn)損失準(zhǔn)備：（一）按照本準(zhǔn)則第十七條分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和按照本準(zhǔn)則第十八條分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)…《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（2017年修訂）第四十七條：預(yù)期信用損失，是指以發(fā)生違約的風(fēng)險(xiǎn)為權(quán)重的金融工具信用損失的加權(quán)平均值。信用損失，是指企業(yè)按照原實(shí)際利率折現(xiàn)的、根據(jù)合同應(yīng)收的所有合同現(xiàn)金流量與預(yù)期收取的所有現(xiàn)金流量之間的差額，即全部現(xiàn)金短缺的現(xiàn)值…《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（2017年修訂）第四十七條規(guī)定：“預(yù)期信用損失，是指以發(fā)生違約的風(fēng)險(xiǎn)為權(quán)重的金融工具信用損失的加權(quán)平均值。信用損失，是指企業(yè)按照原實(shí)際利率折現(xiàn)的、根據(jù)合同應(yīng)收的所有合同現(xiàn)金流量與預(yù)期收取的所有現(xiàn)金流量之間的差額，即全部現(xiàn)金短缺的現(xiàn)值…《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》應(yīng)用指南（2018）預(yù)期信用損失的概率加權(quán)屬性：“企業(yè)對(duì)預(yù)期信用損失的估計(jì)，是概率加權(quán)的結(jié)果，應(yīng)當(dāng)始終反映發(fā)生信用損失的可能性以及不發(fā)生信用損失的可能性(即便最可能發(fā)生的結(jié)果是不存在任何信用損失），而不是僅對(duì)最壞或最好的情形做出估計(jì)。《首發(fā)業(yè)務(wù)若干問題解答》（2020年6月修訂）問題28：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》關(guān)于應(yīng)收項(xiàng)目的減值計(jì)提要求，根據(jù)其信用風(fēng)險(xiǎn)特征考慮減值問題。對(duì)于在收入確認(rèn)時(shí)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行初始確認(rèn)，后又將該應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為商業(yè)承兌匯票結(jié)算的，發(fā)行人應(yīng)按照賬齡連續(xù)計(jì)算的原則對(duì)應(yīng)收票據(jù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2、審核企業(yè)票據(jù)減值計(jì)提情況
除單項(xiàng)評(píng)估的應(yīng)收票據(jù)減值外，多數(shù)企業(yè)根據(jù)信用風(fēng)險(xiǎn)特征將應(yīng)收票據(jù)劃分為若干組合，如銀行承兌匯票組合、商業(yè)承兌匯票組合，部分企業(yè)將銀行承兌匯票組合進(jìn)一步細(xì)分為承兌方為信用等級(jí)較高的銀行組合、承兌方為信用等級(jí)較低的銀行組合，或者將銀行承兌匯票組合劃分為銀行承兌的匯票組合、財(cái)務(wù)公司承兌的匯票組合。在各項(xiàng)組合的基礎(chǔ)上參考?xì)v史損失經(jīng)驗(yàn)、當(dāng)前狀況并考慮前瞻性信息確定預(yù)期信用損失。結(jié)合十余家審核企業(yè)的披露，對(duì)銀行承兌匯票、商業(yè)承兌匯票減值計(jì)提情況整理分析如下：（1）11家企業(yè)（占比69%）未考慮信用等級(jí)，認(rèn)為銀行承兌匯票到期不能支付的可能性較低，信用風(fēng)險(xiǎn)和延期付款風(fēng)險(xiǎn)很小，歷史上未出現(xiàn)過票據(jù)違約事件，不計(jì)提減值。以上企業(yè)判斷票據(jù)減值計(jì)提的口徑與終止確認(rèn)的口徑存在矛盾，且直接假定所有銀行承兌票據(jù)不會(huì)發(fā)生信用損失而不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備并不完全符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。（2）4家審核企業(yè)考慮了承兌銀行信用等級(jí)，對(duì)于信用等級(jí)一般的銀行承兌匯票按照預(yù)期信用損失計(jì)提了減值；信用等級(jí)較高的匯票主要存在利率風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)期不存在信用損失。該處理方式與終止確認(rèn)的判斷口徑一致，相對(duì)較為合規(guī)。（3）1家企業(yè)根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的差額，按照一定比例對(duì)全部銀行承兌匯票計(jì)提了減值準(zhǔn)備，該處理方式更符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，但目前采用較少。對(duì)于商業(yè)承兌匯票：
各企業(yè)處理一致，不存在爭議，參照類似的應(yīng)收賬款信用風(fēng)險(xiǎn)組合壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方式計(jì)提減值。對(duì)于原應(yīng)收賬款債務(wù)人簽發(fā)或背書轉(zhuǎn)讓的承兌匯票，因首發(fā)問答已明確，各企業(yè)均按照賬齡連續(xù)計(jì)算的原則對(duì)應(yīng)收票據(jù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。【東南電子】：（1）對(duì)于銀行承兌匯票，公司參考?xì)v史信用損失經(jīng)驗(yàn)并結(jié)合當(dāng)前狀況和對(duì)未來經(jīng)濟(jì)狀況的預(yù)期，確定其預(yù)期信用損失。公司以前年度銀行承兌匯票的期后回款均未出現(xiàn)異常情況，已到期的銀行承兌匯票均已正常支付，同時(shí)考慮客戶當(dāng)前狀況以及對(duì)未來經(jīng)濟(jì)的預(yù)測，認(rèn)為其預(yù)期信用損失率為0%，無需計(jì)提減值準(zhǔn)備。（2）對(duì)于商業(yè)承兌匯票，公司對(duì)其單獨(dú)進(jìn)行減值測試，有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值的，公司根據(jù)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為減值損失；對(duì)于經(jīng)單獨(dú)測試未發(fā)現(xiàn)減值的，公司按照連續(xù)計(jì)算原則統(tǒng)計(jì)賬齡并以此作為信用風(fēng)險(xiǎn)特征確定應(yīng)收商業(yè)承兌匯票組合，對(duì)應(yīng)收商業(yè)承兌匯票計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，具體的壞賬計(jì)提比例為：1年以內(nèi)（含1年）計(jì)提5%，1-2年計(jì)提20%，2-3年計(jì)提50%，3年以上計(jì)提100%。【鴻銘股份】：報(bào)告期內(nèi)，發(fā)行人以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)，對(duì)應(yīng)收票據(jù)進(jìn)行減值處理并確認(rèn)損失準(zhǔn)備。公司按組合計(jì)量預(yù)期信用損失，區(qū)分票據(jù)類型：①銀行承兌匯票，參考?xì)v史信用損失經(jīng)驗(yàn)，公司結(jié)合承兌人、背書人、出票人以及其他債務(wù)人的信用風(fēng)險(xiǎn)，以及活期存款6個(gè)月收益率情況，根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的差額，按照0.2%計(jì)提銀行承兌壞賬準(zhǔn)備；②商業(yè)承兌匯票，參考?xì)v史信用損失經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合當(dāng)前狀況以及對(duì)未來經(jīng)濟(jì)狀況的預(yù)測，編制賬齡與整個(gè)存續(xù)期預(yù)期信用損失率對(duì)照表，計(jì)算預(yù)期信用損失。IPO專業(yè)委員會(huì)
