酷暑季節(jié)，為了保障職工的身體健康，很多企業(yè)都發(fā)生了防暑降溫支出。不少企業(yè)在稅務處理上都犯了難。有的認為應發(fā)物，可以全額在稅前扣除；有的認為發(fā)錢好，職工得實惠。另外，企業(yè)的防暑降溫支出是作為職工福利費列支，還是作為勞動保護支出列支？大家也有爭議。
1、對于發(fā)防暑降溫費
《國家稅務總局關于企業(yè)工資、薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規(guī)定，職工防暑降溫費包含在職工福利費中，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除。超過的，即使是合理的支出也不能在稅前扣除，有限制條件。企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應單獨核算。
需要注意的是，最新發(fā)布《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第34號）第一條規(guī)定：“列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時符合上述條件的福利性補貼，應作為國稅函〔2009〕3號文件第三條規(guī)定的職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣除?！?/span>
2、現場提供防暑降溫用品
《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。勞動保護支出的確認需要同時滿足三個條件：一是必須是確因工作需要；二是為其雇員配備或提供；三是限于工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫品等用品。準予扣除的勞動保護支出，必須是企業(yè)已經實際發(fā)生且合理的勞動保護支出?？梢姡朗罱禍赜闷穼儆趧趧颖Ｗo支出的范圍，只要合理就準予稅前扣除，沒有限額規(guī)定。
當然，有的企業(yè)可能兩者同時發(fā)放。如供電企業(yè)對生產一線職工按每人每個月60元的標準發(fā)放了防暑降溫費，同時在高溫期間為職工提供工作服、清涼飲料和藥品等勞動保護用品。
3、還要注意防暑降溫費的個人所得稅政策。
個人所得稅法實施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)放的防暑降溫費屬于工資、薪金所得中發(fā)放的補貼，應計入工資總額繳納個人所得稅。但稅法規(guī)定，按照國家統一規(guī)定發(fā)放的補貼、津貼可以免繳個人所得稅。企業(yè)為雇員配備或提供防暑降溫用品，屬于合理的勞動保護支出，可以免繳個人所得稅。但為職工發(fā)放的防暑降溫費和法定勞動保護用品之外的防暑降溫用品則要按規(guī)定繳納個人所得稅。
防暑降溫支出是作為職工福利費列支好，還是作為勞動保護支出列支好，納稅人要正確進行選擇，既不違反稅收規(guī)定，又達到稅前扣除最大化。
1、發(fā)放防暑降溫費：作為職工福利費列支
稅法規(guī)定企業(yè)職工福利費包括以下三項內容：
但企業(yè)發(fā)生的防暑降溫支出作為職工福利費列支有一個限制條件，就是職工福利費支出總額不能超過工資薪金總額14%。另外企業(yè)發(fā)生的職工福利費，還應該單獨設置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關將責令企業(yè)在規(guī)定的期限內進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。
如果企業(yè)發(fā)生的包括職工防暑降溫費在內的職工福利費支出總額超過了工資薪金總額14%，那么即使是合理的支出也是不能稅前扣除的。因此，如果企業(yè)的職工福利費支出比較多，或者企業(yè)不能對發(fā)生的職工福利費進行準確核算，為了防范稅務風險，企業(yè)最好不要發(fā)放職工防暑降溫費，而應采用發(fā)放防暑降溫用品的方式。
2、發(fā)放防暑降溫品：作為勞動保護支出列支
稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出準予扣除。勞動保護支出的確認需要同時滿足三個條件：一是必須是確因工作需要；二是為其雇員配備或提供；三是限于工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫品等用品。準予扣除的勞動保護支出，必須是企業(yè)已經實際發(fā)生的勞動保護支出，同時還必須是合理的勞動保護支出。
由此可見，防暑降溫用品屬于勞動保護支出的范圍，并且只要是合理的就準予稅前扣除，沒有限額規(guī)定，這顯然對企業(yè)是最為有利的。
來源：中國稅務報社新媒體中心
作者：韓萍 楊新 曲元竹
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