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統(tǒng)借統(tǒng)還定義

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，是指：（1）企業(yè)集團或者企業(yè)集團中的核心企業(yè)向金融機構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位，下同），并向下屬單位收取用于歸還金融機構(gòu)或債券購買方本息的業(yè)務(wù)。（2）企業(yè)集團向金融機構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由集團所屬財務(wù)公司與企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團，由企業(yè)集團統(tǒng)一歸還金融機構(gòu)或債券購買方的業(yè)務(wù)。

根據(jù)上述統(tǒng)借統(tǒng)還定義規(guī)定，資金來源有兩個渠道，分別是向金融機構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金。

通常情況，來源于境內(nèi)金融機構(gòu)借款或是發(fā)行債券取得資金都沒有疑義，那么企業(yè)資金來源于境外金融機構(gòu)或是發(fā)行債券是否適用統(tǒng)借統(tǒng)還免征增值稅優(yōu)惠政策呢？可以參考借鑒一下國稅總局的答疑。

國稅總局答疑

2016/08/10，集團在境外發(fā)行債券籌集資金，再將資金分配給下屬單位使用，其他方面都符合營改增36號文關(guān)于統(tǒng)借統(tǒng)還的規(guī)定，那么是否能夠享受免稅優(yōu)惠？也就是統(tǒng)借統(tǒng)還的資金能否來源于境外發(fā)行債券？

2016/08/15，12366北京呼叫中心答復：您好，請參閱《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號） 下列項目免征增值稅  統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務(wù)公司按不高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取的利息。    統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。 統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，是指： （1）企業(yè)集團或者企業(yè)集團中的核心企業(yè)向金融機構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位，下同），并向下屬單位收取用于歸還金融機構(gòu)或債券購買方本息的業(yè)務(wù)。（2）企業(yè)集團向金融機構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由集團所屬財務(wù)公司與企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團，由企業(yè)集團統(tǒng)一歸還金融機構(gòu)或債券購買方的業(yè)務(wù)。    

2016/08/18，追問內(nèi)容：謝謝您的答復。
這個文件我自己也能查到，但是我問題的關(guān)鍵是：集團在境外發(fā)行債券籌集資金，再將資金分配給下屬單位使用，是否能夠適用營改增36號文關(guān)于統(tǒng)借統(tǒng)還的規(guī)定享受免稅優(yōu)惠？也就是統(tǒng)借統(tǒng)還的資金能否來源于境外發(fā)行債券？               

2016/08/30，12366北京呼叫中心答復：您好，請參閱《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）：“7.統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務(wù)公司按不高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取的利息。統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅?！?/span>文件中沒有規(guī)定在境內(nèi)發(fā)行還是境外發(fā)生，只要是符合以上文件規(guī)定的發(fā)行債券，可以按照以上文件執(zhí)行。 

總結(jié)

根據(jù)財稅〔2016〕36號文統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)定義及國稅總局的答疑可以看出，資金的來源渠道有兩個，分別是向金融機構(gòu)借款或是發(fā)行債券取得資金，至于資金來源于境內(nèi)還是境外文件沒有做特別規(guī)定，法無禁止即可為的原則，來源于上述兩個渠道的境外資金可以適用統(tǒng)借統(tǒng)還借款免征增值稅優(yōu)惠政策。