王祖蘭
(中國(guó)三峽總公司，湖北宜昌443002)
中國(guó)三峽總公司在向授權(quán)經(jīng)營(yíng)的混合型控股集團(tuán)公司發(fā)展過程中，在工程建設(shè)業(yè)務(wù)多項(xiàng)目同時(shí)并舉，電力生產(chǎn)業(yè)務(wù)委托管理、逐步收購(gòu)，公益性資產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)投資分?jǐn)?、區(qū)別核算，集團(tuán)公司、上市公司、各專業(yè)化經(jīng)營(yíng)服務(wù)公司協(xié)同發(fā)展的管理模式下，研究、探討和建立適合企業(yè)集團(tuán)化管理需要的財(cái)務(wù)預(yù)算體系，是企業(yè)管理創(chuàng)新的需要，也是推進(jìn)企業(yè)集團(tuán)化財(cái)務(wù)管理新體制的重要里程?，F(xiàn)就集團(tuán)公司推行全面預(yù)算管理的目的、編制原則程序內(nèi)容和控制考核做些探討。
1 企業(yè)推行全面預(yù)算管理的目的和意義
(1)隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化，出現(xiàn)了分散的多元化的投資者群體，企業(yè)也出現(xiàn)了所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的兩權(quán)分離。企業(yè)投資者不僅關(guān)注企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營(yíng)成果，而且關(guān)注企業(yè)未來的發(fā)展前景；不僅關(guān)注企業(yè)當(dāng)前實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，而且關(guān)注企業(yè)未來的盈利能力和發(fā)展能力；不僅關(guān)注利潤(rùn)的總額，而且關(guān)注利潤(rùn)的質(zhì)量。在這種情況下，為了適應(yīng)投資者的需要，經(jīng)營(yíng)者對(duì)企業(yè)的控制和規(guī)劃，當(dāng)然也要從經(jīng)營(yíng)結(jié)果(利潤(rùn)預(yù)算)擴(kuò)大到經(jīng)營(yíng)過程(業(yè)務(wù)預(yù)算和資金預(yù)算)，并進(jìn)而延伸到經(jīng)營(yíng)質(zhì)量(資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算和現(xiàn)金流量預(yù)算)。因此，推行全面預(yù)算管理是企業(yè)投資者和經(jīng)營(yíng)者在產(chǎn)權(quán)制度變革新形勢(shì)下的必然選擇。
(2)預(yù)算管理是利用預(yù)算對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，完成既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。財(cái)務(wù)預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算共同構(gòu)成企業(yè)的全面預(yù)算。因此，全面預(yù)算管理不單純是財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)或某個(gè)特定職能部門的管理，而是企業(yè)綜合的、全面的管理、是具有全面控制約束力的一種機(jī)制。
(3)預(yù)算不等于預(yù)測(cè)，預(yù)測(cè)是一種事先的估計(jì)，它可以是口頭形式，也可以是書面形式，并且程序化不明顯，而預(yù)算是根據(jù)預(yù)測(cè)所制定的幾種方案，并從這幾種方案中選擇出一種最好的方案，必須是程序化的和書面形式的；預(yù)算是對(duì)預(yù)測(cè)的一種反映，是對(duì)預(yù)測(cè)的規(guī)劃。因此，企業(yè)全面預(yù)算既是由銷售、采購(gòu)、生產(chǎn)、盈利、現(xiàn)金流量等單項(xiàng)預(yù)算組成的責(zé)任指標(biāo)體系，又是公司的整體“作戰(zhàn)方案”，還是到期(年終)獎(jiǎng)懲的標(biāo)準(zhǔn)。激勵(lì)和約束制度的核心。
2 集團(tuán)公司全面預(yù)算管理的編制原則、程序及內(nèi)容
所謂“全面預(yù)算”就是將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域各個(gè)預(yù)算統(tǒng)—于總預(yù)算體系。它通常以企業(yè)目標(biāo)利潤(rùn)為預(yù)算目標(biāo)，以銷售前景為預(yù)算的編制基礎(chǔ)，綜合考慮市場(chǎng)和企業(yè)生產(chǎn)營(yíng)銷諸因素進(jìn)行編制。它是企業(yè)最高權(quán)力機(jī)構(gòu)討論通過的企業(yè)未來一定期間經(jīng)營(yíng)思想、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)決策的財(cái)務(wù)數(shù)量說明和經(jīng)濟(jì)責(zé)任約束的依據(jù)。
為了使整個(gè)預(yù)算編制體系有條不紊地進(jìn)行，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部應(yīng)設(shè)置預(yù)算委員會(huì)。其任務(wù)是：審查協(xié)調(diào)企業(yè)集團(tuán)預(yù)算、決策及目標(biāo)要求，并將審定的年度預(yù)算報(bào)董事會(huì)(或總經(jīng)理辦公會(huì))批準(zhǔn)實(shí)施；審查上年度決算，分析上年度預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的差異及其原因，提出獎(jiǎng)懲意見報(bào)董事會(huì)(或總經(jīng)理辦公會(huì))批準(zhǔn)后執(zhí)行。預(yù)算委員會(huì)下設(shè)預(yù)算工作組(一般設(shè)在財(cái)務(wù)部)，具體負(fù)責(zé)組織各項(xiàng)預(yù)算的討論、修改、報(bào)批、下達(dá)，以及通報(bào)分析預(yù)算的執(zhí)行情況。
(1)在具體編制預(yù)算時(shí)應(yīng)遵循的原則為：①明確經(jīng)營(yíng)方向、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及利潤(rùn)目標(biāo)，體現(xiàn)一致性原則；②設(shè)計(jì)各類表格應(yīng)考慮周詳、全面、完整，體現(xiàn)出可控性原則；③預(yù)算決策目標(biāo)要積極可靠，留有余地，體現(xiàn)可靠性原則；④積極適應(yīng)市場(chǎng)需求開發(fā)新產(chǎn)品，體現(xiàn)科學(xué)創(chuàng)新原則。
(2)編制預(yù)算的基本程序是：①企業(yè)集團(tuán)董事會(huì)(或總經(jīng)理辦公會(huì))根據(jù)長(zhǎng)期規(guī)劃，提出一定時(shí)期的總目標(biāo)，并下達(dá)規(guī)劃目標(biāo)；②企業(yè)集團(tuán)本部各業(yè)務(wù)部門編出銷售、生產(chǎn)、開發(fā)和財(cái)務(wù)等預(yù)算；③下屬企業(yè)根據(jù)集團(tuán)公司下達(dá)的規(guī)劃目標(biāo)編制預(yù)算草案；④綜合部門協(xié)調(diào)、平衡各級(jí)預(yù)算，匯總出企業(yè)的總預(yù)算；⑤總預(yù)算經(jīng)過預(yù)算委員會(huì)討論批準(zhǔn)，并報(bào)告董事會(huì)(或總經(jīng)理辦公會(huì))討論通過后形成集團(tuán)公司的執(zhí)行預(yù)算，下達(dá)給各部門和下屬企業(yè)控制執(zhí)行。
(3)預(yù)算管理的重點(diǎn)是借助預(yù)算機(jī)制與管理形式取得企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的優(yōu)勢(shì)。預(yù)算管理一頭連著市場(chǎng)，一頭連著企業(yè)內(nèi)部，而不同的市場(chǎng)環(huán)境和不同的企業(yè)規(guī)模與組織，其預(yù)算管理的模式又是不同的。企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理控制的內(nèi)容可包括經(jīng)營(yíng)預(yù)算、投資預(yù)算和現(xiàn)金流量預(yù)算等。
2.1 經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理
經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理是經(jīng)營(yíng)決策的具體化，是以貨幣、數(shù)量雙重計(jì)量形式來表示全部生產(chǎn)銷售經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的綜合說明，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，也是目標(biāo)管理的重要手段。經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理應(yīng)重點(diǎn)抓住兩個(gè)方面：
①以銷售為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式。這是企業(yè)戰(zhàn)略管理的重點(diǎn)，是擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，并在此基礎(chǔ)上理順內(nèi)部組織管理關(guān)系。為了實(shí)施市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)營(yíng)銷戰(zhàn)略，提供全方位的管理支持，預(yù)算編制的指導(dǎo)思想是：以市場(chǎng)為依托，“以銷定產(chǎn)”為原則，以現(xiàn)金流量制定信用政策。企業(yè)在市場(chǎng)預(yù)測(cè)時(shí)，應(yīng)根據(jù)過去和現(xiàn)在的已有資料，運(yùn)用一定的科學(xué)手段和方法，對(duì)各種現(xiàn)象未來的發(fā)展趨勢(shì)，作出事先的估計(jì)和推斷，以調(diào)節(jié)企業(yè)行動(dòng)的方向。在市場(chǎng)預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，確定銷售目標(biāo)和銷售價(jià)格，然后分解到各營(yíng)銷網(wǎng)點(diǎn)，形成營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)點(diǎn)的銷售目標(biāo)。
②以成本為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式。這一模式的內(nèi)涵在于：企業(yè)欲達(dá)到期望的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，即目標(biāo)利潤(rùn)，很大程度取決于企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率，而企業(yè)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)的高低，不完全取決于定價(jià)策略，而在更大程度上取決于成本控制。因?yàn)槌杀旧婕暗狡髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的方方面面，通過成本控制，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中影響成本的各種因素加以管理，發(fā)現(xiàn)與預(yù)定的目標(biāo)成本之間的差異，采取一定的措施加以糾正。以企業(yè)成本預(yù)算為起點(diǎn)的預(yù)算管理，必須強(qiáng)調(diào)成本控制來規(guī)劃企業(yè)集團(tuán)的目標(biāo)利潤(rùn)和目標(biāo)成本，然后分解到涉及成本發(fā)生的所有管理部門或單位，形成約束各預(yù)算單位行為和預(yù)算成本的控制，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)的目標(biāo)利潤(rùn)。
2.2 投資預(yù)算管理
投資預(yù)算管理是以投資為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式。企業(yè)創(chuàng)業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)來自兩個(gè)方面：一是大量資本支出與現(xiàn)金流出，使現(xiàn)金流量為負(fù)數(shù)；二是新產(chǎn)品開發(fā)的成敗及未來現(xiàn)金流量的大小有較大的不確定性，投資風(fēng)險(xiǎn)大。投資的高風(fēng)險(xiǎn)，使得新產(chǎn)品開發(fā)及其相關(guān)資本投入需要慎重決策。這時(shí)，預(yù)算管理以資本預(yù)算為重點(diǎn)，它具有更廣泛的含義，包括：①?gòu)馁Y本需要量方面對(duì)投資項(xiàng)目總支出進(jìn)行規(guī)劃；②項(xiàng)目的可行性分析與決策進(jìn)行優(yōu)劣取舍；③在時(shí)間序列上考慮項(xiàng)目資本支出的時(shí)間安排；④研究籌資方式，制定籌資預(yù)算，保證項(xiàng)目資本支出需要；⑤確定資本預(yù)算的審批程序和資本支出的監(jiān)督控制。投資支出金額大，影響的持續(xù)期長(zhǎng)，投資風(fēng)險(xiǎn)也大。因此必須十分重視決策科學(xué)化，在科學(xué)理論的指導(dǎo)下，進(jìn)行科學(xué)分析、論證，使所選擇的投資方案達(dá)到技術(shù)經(jīng)濟(jì)的統(tǒng)一與最優(yōu)化。而投資項(xiàng)目支出與收入均以現(xiàn)金實(shí)際流出和流人為計(jì)算基礎(chǔ)，它是評(píng)價(jià)投資效益的必要條件。
2.3 現(xiàn)金流量預(yù)算管理
以現(xiàn)金流量為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式，必須借助于現(xiàn)金流量預(yù)算，它是確定企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)全部貨幣資金流人和流出數(shù)額，并加以平衡的預(yù)測(cè)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)是否能保持現(xiàn)金平衡，將對(duì)企業(yè)的信譽(yù)和成敗有很大影響。目前企、業(yè)籌集所需資金中，相當(dāng)一部分需要依靠外來資金，銀行借款是資金來源的主要渠道，所以企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率都比較高。理想的資金管理可以減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。因此定期對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流量進(jìn)行分析，采取措施化解潛在的風(fēng)險(xiǎn)和提高資金利用率，并據(jù)以編制現(xiàn)金流量預(yù)算，具有十分重要的意義，現(xiàn)金流量預(yù)算是財(cái)務(wù)預(yù)算的重要部分，它是與其他預(yù)算緊密聯(lián)系的?，F(xiàn)金流量預(yù)算是企業(yè)控制貨幣資金的收支，組織財(cái)務(wù)活動(dòng)，平衡調(diào)度資金的直接依據(jù)?，F(xiàn)金流量預(yù)算涉及面廣，應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)、銷售、供應(yīng)、勞資、投資、資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等部門以及財(cái)務(wù)部門提供編制經(jīng)營(yíng)預(yù)算、投資預(yù)算、籌資預(yù)算等的現(xiàn)金收支資料加以平衡匯總，做到監(jiān)控現(xiàn)金支出，加強(qiáng)有效回收，降低支付風(fēng)險(xiǎn)，協(xié)調(diào)現(xiàn)金流動(dòng)性與收益性的矛盾。以現(xiàn)金流入、流出控制為核心的企業(yè)財(cái)務(wù)管理，離開了現(xiàn)金流量預(yù)算管理，也就失去了管理的依據(jù)和管理重心。
3 推行全面預(yù)算管理的控制及考核
(1)全面預(yù)算管理強(qiáng)調(diào)協(xié)同，并使責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合原則能真正落到實(shí)處。預(yù)算管理從董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)者、各部門乃至每個(gè)員工的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系角度出發(fā)，明晰它們各自的權(quán)限“空間”，從而科學(xué)地管理和可靠地執(zhí)行，使預(yù)算決策、預(yù)算行為與預(yù)算結(jié)果得到高度的協(xié)調(diào)和統(tǒng)一?？梢哉f，正是由于不同主體在預(yù)算管理上的“分”，才強(qiáng)化了預(yù)算的全方位管理與控制，使最高決策者的戰(zhàn)略思想得以細(xì)化落實(shí)，并最終帶來效益的提高。
(2)全面預(yù)算管理要求企業(yè)圍繞實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)，落實(shí)管理制度，提高預(yù)算的控制和約束力。預(yù)算一經(jīng)確定，在企業(yè)內(nèi)部便具有“法律效力”，企業(yè)各部門在生產(chǎn)營(yíng)銷及相關(guān)的各項(xiàng)活動(dòng)中，要充分地按預(yù)算辦事，圍繞實(shí)現(xiàn)預(yù)算開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。企業(yè)的決策執(zhí)行機(jī)構(gòu)按照預(yù)算的具體要求，按季分月滾動(dòng)下達(dá)預(yù)算任務(wù)，建立每周資金調(diào)度會(huì)，每月預(yù)算執(zhí)行情況分析會(huì)等例會(huì)制度。按照預(yù)算方案跟蹤實(shí)施預(yù)算控制管理，重點(diǎn)是圍繞資金管理和成本管理兩大主題，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算政策，及時(shí)反映和監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行情況，適時(shí)實(shí)施必要的制約手段，把企業(yè)管理的方法策略全部融會(huì)貫通于執(zhí)行預(yù)算的過程中。
(3)全面預(yù)算管理要求企業(yè)圍繞效益實(shí)績(jī)，考核預(yù)算結(jié)果，兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲。決策部門的期終決算要和預(yù)算相銜接(內(nèi)部報(bào)表必須分設(shè)“預(yù)算數(shù)”、“決算數(shù)”欄)，依據(jù)各責(zé)任部門對(duì)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，實(shí)施績(jī)效考核，可實(shí)行月度預(yù)考核，季度兌現(xiàn)，年度清算的辦法，清算結(jié)果堅(jiān)決獎(jiǎng)懲到位，使預(yù)算制度和經(jīng)濟(jì)責(zé)任制有效地結(jié)合起來。同時(shí)，預(yù)算委員會(huì)要及時(shí)地從預(yù)算執(zhí)行的正負(fù)差異中分析出主觀因素和客觀因素，適時(shí)提出糾正預(yù)算偏差的對(duì)策，必要時(shí)可調(diào)整個(gè)別期間的預(yù)算方案(非重大意外因素不宜調(diào)整年度方案)。
綜上所述，研究、探討和建立適合現(xiàn)代企業(yè)管理需要的全面預(yù)算管理體系，是企業(yè)管理創(chuàng)新的需要，是廣大財(cái)會(huì)理論工作者和實(shí)際工作者義不容辭的責(zé)任，也是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理需要解決的一個(gè)重要課題。
(編輯：柳向陽)
收稿日期：2004-02-10
作者簡(jiǎn)介：王祖蘭，中國(guó)三峽總公司資產(chǎn)財(cái)務(wù)部主管會(huì)計(jì)兼稽核。
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