經(jīng)過前面幾篇文章的洗禮，
各位老鐵應(yīng)該都知道，金融工具減值主要是針對分類為第一類和第二類的債務(wù)工具的減值，即：
分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。
有老鐵問了，攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)計(jì)提減值容易理解，以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)本身都是以公允價值計(jì)量了，為啥還要計(jì)提減值？這豈不是多此一舉？
這話對也不對。
金融資產(chǎn)的公允價值是個綜合性非常強(qiáng)的價格，是市面上各種信息以及對手方的各種判斷/預(yù)估的綜合反映，信用減值只是影響公允價值的一個小因素而已。
用數(shù)學(xué)公式來表示：
Y=f(a,b,c,d,e……..)
Y代表公允價值，是因變量，a,b,c,d,e等等就是影響公允價值變化的各種因素，是自變量，信用減值就是a,b,c,d,e的其中一員而已。
就好比考試，小明拿了高分是結(jié)果，而影響小明拿高分的因素有很多，比如他平常刷題多，比如他本身就聰明，比如他考前看到了類似的題目等等。
我們不是單細(xì)胞生物，世上的萬般結(jié)果也不是由單一因素引發(fā)的。
說回金融工具，
如果所購買的金融工具原值1000萬，發(fā)生了100萬的信用減值，那公允價值就會是900萬嗎？
可能是，可能不是。
大概率不是。
雖然這個金融工具發(fā)生減值，
但有可能市面上涌入了一大筆熱錢，熱錢的涌入會推高所有資產(chǎn)的價格，讓資產(chǎn)價格產(chǎn)生泡沫，那就算是這種發(fā)生減值的垃圾債券，價格也會上天；
也有可能現(xiàn)在市場情緒非常悲觀，疫情、戰(zhàn)爭的輪番打擊下，大家覺得未來不會好了，對投資的欲望降低到了冰點(diǎn)，悲觀情緒肆意蔓延，所有的金融資產(chǎn)開始暴跌，這種本就發(fā)生減值的資產(chǎn)更像是燙手山芋，投資人恨不得都立馬脫手，先來幾個跌停致敬；
還有可能有些人得知發(fā)行債券的公司將來會被某國企接盤，債務(wù)問題都會得到妥善解決，于是開始大量購入，推高價格。
…………
公允價值的影響因素實(shí)在太多，波譎云詭，不是一個信用減值就能左右的。
但對于債券類投資來說，信用減值又是個很重要的因素，因?yàn)榘雌谑杖『贤F(xiàn)金流是絕大部分債券投資人的核心訴求之一，而信用減值就是反映未來預(yù)期能收取的現(xiàn)金流和合同現(xiàn)金流的差異。
那該如何處理呢？
很簡單，將信用減值的影響從公允價值變動中剝離出來，單獨(dú)反映。
比如你購入了500萬的債券，分類為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益，然后年底時發(fā)現(xiàn)公允價值下跌了150萬，
借：其他綜合收益-其他債權(quán)投資公允價值變動 150
貸：其他債權(quán)投資-公允價值變動 150
然后你發(fā)現(xiàn)債券發(fā)行人的財務(wù)狀況已經(jīng)嚴(yán)重惡化，這個債券發(fā)生了50萬的信用減值，為了能更好地看出信用減值的影響，將這部分減值從其他綜合收益中切割出來，轉(zhuǎn)入信用減值損失，
借：信用減值損失 50
貸：其他綜合收益-信用減值準(zhǔn)備 50
最后的結(jié)果就是，
這個債券在賬面上的價格依然是以公允價值也就是350萬來反映，同時在利潤表中體現(xiàn)了信用損失50萬，其他綜合收益中體現(xiàn)了除信用損失外其他因素導(dǎo)致的公允價值的下跌100萬。
大道至簡。
這本質(zhì)還是體現(xiàn)了“會計(jì)是分類的藝術(shù)”的思想，會計(jì)是記錄經(jīng)濟(jì)交易的一門語言，會計(jì)準(zhǔn)則就是這門語言的語法，語法的核心就在于分類、確認(rèn)和計(jì)量。
通過切割，投資人就可以清楚地看到目前的債券投資的公允價值變動中，有多少金額是由信用風(fēng)險引發(fā)的，有多少是由其他因素引發(fā)的，而且還可以通過確認(rèn)信用減值損失的方式更均勻地確認(rèn)虧損，而不是在出售時一把確認(rèn)，提高損益表的質(zhì)量。
所以根本不是什么多此一舉，而是你沒有看透準(zhǔn)則的初衷。
歡迎各位老鐵給我來個素質(zhì)三連：
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