因此，我想在公眾號(hào)里，為你們?cè)鲈O(shè)一種新的文章類型——問題解答。我將以問答的形式，把在直播間來不及回答的，和公眾號(hào)后臺(tái)新提出的問題做一個(gè)統(tǒng)一的解答，讓大家徹底把工資福利的稅收政策搞懂、搞透。
1、兼職教師等臨時(shí)工的企業(yè)所得稅為什么不按照勞務(wù)費(fèi)扣除？
問這個(gè)問題的小伙伴思維是很敏捷的，他們能夠從工資薪金聯(lián)想到勞務(wù)費(fèi)的問題。其實(shí)，因?yàn)槲覀冎v的是工資薪金問題，所以沒有特別提到勞務(wù)費(fèi)的事。嚴(yán)格來說，昨天的例題中，如果兼職教師楊過與郭靖簽的是勞務(wù)合同，即約定楊過為郭靖的公司提供授課服務(wù)，規(guī)定某時(shí)某刻講授“黯然銷魂掌”課程，且按課時(shí)計(jì)酬，那么在郭靖看來，支付給楊過的費(fèi)用就單純是一筆勞務(wù)支出，而跟工資薪金挨不上邊了。
其實(shí)，判斷企業(yè)給臨時(shí)工支付的是“工資”還是“勞務(wù)費(fèi)”，應(yīng)該通過企業(yè)簽訂的合同的性質(zhì)（勞動(dòng)合同還是勞務(wù)合同），臨時(shí)工工作的方式（是工作一段時(shí)間還是做一個(gè)具體的活），乃至臨時(shí)工個(gè)人所得稅的計(jì)稅方式（算工資薪金還是勞務(wù)報(bào)酬）等方面綜合判斷。因?yàn)槲覀冏蛱熘v的是工資福利問題，且臨時(shí)工所涉及的文件——總局公告2012年15號(hào)里的臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生等概念，都屬于企業(yè)以“雇用”方式得到的勞動(dòng)力，默認(rèn)為不是勞務(wù)。因此我在講楊過老師講課費(fèi)的時(shí)候，也就沒有提到與勞務(wù)的區(qū)分，默認(rèn)為他屬于15號(hào)文里“臨時(shí)工”的范疇了。
順便說一下，如果企業(yè)花錢買到的是“勞務(wù)”，那不但企業(yè)要把支出記作勞務(wù)費(fèi)，提供勞務(wù)的人還要到稅務(wù)局代開增值稅發(fā)票給企業(yè)入賬哦。（工資薪金就不用了）
2、臨時(shí)工的個(gè)人所得稅如何計(jì)稅？
搞明白勞務(wù)和雇用勞動(dòng)力的區(qū)別，我們就可以判斷臨時(shí)工的個(gè)人所得稅問題了。剛才說了，我們昨天講到的15號(hào)文里說的雇用的臨時(shí)工是雇傭勞動(dòng)力，不是購(gòu)買勞務(wù)，因此，凡是我昨天講到的，以及第1個(gè)小問里談到的，企業(yè)支付“工資”的勞動(dòng)力，其個(gè)人所得稅都應(yīng)該按“工資薪金”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。而如果某人為企業(yè)提供的是某項(xiàng)工作的“勞務(wù)”，那他就需要按“勞務(wù)報(bào)酬”繳納個(gè)人所得稅了。此外，按“勞務(wù)報(bào)酬”繳納個(gè)人所得稅的人，還要去稅務(wù)局代開增值稅普通發(fā)票給企業(yè)，那他有可能還要承擔(dān)一部分增值稅。（如果不含稅報(bào)酬超過起征點(diǎn)的話）
3、本年發(fā)放兩年以前計(jì)提的工資應(yīng)該如何計(jì)稅？昨天還是沒聽明白。
可能昨天說的有點(diǎn)快，今天再給大家說一遍：假如2018年發(fā)放了2016年（或者2015年、2014年，只要不是2017都行）計(jì)提的工資，就在2018年的工資薪金里面扣。因?yàn)榭偩?015年34號(hào)公告只是規(guī)定了2018年發(fā)放的2017年計(jì)提工資，可以算在2017年度扣（前提是發(fā)放日期在2017年企業(yè)所得稅匯算清繳前），再往前年度計(jì)提的工資，如果在2018年發(fā)放的話，沒說可以追溯到計(jì)提的年份扣，那么根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條，計(jì)提的年份還沒有實(shí)際發(fā)放，不符合稅前扣除的條件，所以就不能在計(jì)提的年份扣，只能在實(shí)際發(fā)放的年份扣了。
4、企業(yè)所得稅法第八條與企業(yè)所得稅實(shí)施條例權(quán)責(zé)發(fā)生制的規(guī)定相矛盾，怎么辦？
企業(yè)所得稅實(shí)施條例第九條規(guī)定：
企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
不得不說，這一條確實(shí)與所得稅法第八條的“實(shí)際發(fā)生”有矛盾，但我們?cè)谂袛喙べY薪金支出如何扣除時(shí)，應(yīng)該采納“實(shí)際發(fā)生”原則，理由有三：（1）“實(shí)際發(fā)生”是企業(yè)所得稅法的規(guī)定，其層級(jí)高于企業(yè)所得稅實(shí)施條例；（2）條例第九條最后一句規(guī)定了例外條款，可以將所得稅法第八條說到的部分情形視為例外。（3）權(quán)責(zé)發(fā)生制是一般性的規(guī)定，而所得稅法第八條僅界定成本和費(fèi)用的扣除原則，是比權(quán)責(zé)發(fā)生制原則更具特殊性的規(guī)定，特殊規(guī)定往往要大于一般規(guī)定。
因此，我們才說，應(yīng)該按照企業(yè)所得稅法第八條處理工資福利的稅前扣除問題。
還有一些朋友的問題由于與昨天的課程無關(guān)或不具共性，就不一一解答了，我已經(jīng)回復(fù)在大家的留言后面。如果大家后臺(tái)提問踴躍，我以后可能會(huì)不定期增設(shè)答疑類文章，所以隨時(shí)歡迎大家就自己遇到的稅收問題給我留言。
正事說完了，該說點(diǎn)更正的事了。
規(guī)則是這樣的：我每周都會(huì)更新一篇小故事類的稅收文章，大家可以通過后臺(tái)留言或者文章內(nèi)回復(fù)，競(jìng)猜我本周可能說到的業(yè)務(wù)問題或者故事素材。故事素材呢，主要來源于本周可能發(fā)生的時(shí)事熱點(diǎn)，娛樂八卦，或者武俠小說（目前僅限金庸，以后可能解鎖古龍），業(yè)務(wù)問題可以精確到稅種或者具體事項(xiàng)。這兩項(xiàng)大家都可以猜，前三名猜對(duì)的或者最接近的同學(xué)，你就中！獎(jiǎng)！啦！暫且把這個(gè)獎(jiǎng)命名為“心有靈犀獎(jiǎng)”吧，這個(gè)獎(jiǎng)每周頒發(fā)一個(gè)，下一周的周一頒獎(jiǎng)，獲獎(jiǎng)同學(xué)請(qǐng)把自己的微信收款二維碼或者支付寶賬號(hào)在后臺(tái)留言給我，我會(huì)在一兩天內(nèi)的某個(gè)時(shí)候，將當(dāng)時(shí)A股上證指數(shù)的千分之一，以元為單位，作為獎(jiǎng)金發(fā)送給你（如果此時(shí)不開盤，就按最近的收盤價(jià)），屆時(shí)截圖為證！
此外，如果有同學(xué)在后臺(tái)提出的業(yè)務(wù)問題具有共性，或者想出什么故事創(chuàng)意發(fā)給我，并且最終被我采用的話，我也會(huì)頒獎(jiǎng)，這個(gè)獎(jiǎng)叫做“腦洞清奇獎(jiǎng)”，不定期頒發(fā)，獎(jiǎng)金是發(fā)獎(jiǎng)時(shí)刻A股上證指數(shù)的百分之一！對(duì)了，我不炒股，所以不會(huì)挑低點(diǎn)發(fā)獎(jiǎng)的，大家放心，獎(jiǎng)金完！全！隨！機(jī)！
好啦，今天先說這么多，明天我會(huì)把昨天講課的課件發(fā)上來，大家有空的話，先想想怎么得獎(jiǎng)吧，晚安！
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