企業(yè)將自有房地產(chǎn)與其他方房地產(chǎn)進(jìn)行置換，是指是置換人將房地產(chǎn)銷售出去然后購入房地產(chǎn)兩項行為，實務(wù)處理中，應(yīng)當(dāng)區(qū)分具體情形進(jìn)行不同稅務(wù)處理。如果對方為政府機(jī)關(guān)，且根據(jù)政府征收文件進(jìn)行收回，然后以政府房屋土地進(jìn)行補償，屬于政府征收方式；如果對方為政府機(jī)關(guān)，但沒有政府征收文件政策支持，然后以政府房屋土地進(jìn)行補償，屬于政府與企業(yè)非貨幣資產(chǎn)交易方式；如果對方為非政府機(jī)關(guān)，同樣沒有政府征收文件政策支持，屬于企業(yè)間非貨幣資產(chǎn)交易方式。不同情形稅務(wù)處理方式不同，需要具體分析區(qū)別對待。
企業(yè)將自有房地產(chǎn)與其他方房地產(chǎn)進(jìn)行置換，是指是置換人將房地產(chǎn)銷售出去然后購入房地產(chǎn)兩項行為，實務(wù)處理中，應(yīng)當(dāng)區(qū)分具體情形進(jìn)行不同稅務(wù)處理。
一、政府征收置換房地產(chǎn)
被征收方涉及的稅務(wù)處理（即原房屋權(quán)屬人）
（1）增值稅——免征：被征收方的土地使用權(quán)被政府征收（收回），屬于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者，按規(guī)定可免征增值稅。
1、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第40號）第三條規(guī)定，企業(yè)政策性搬遷，是指由于社會公共利益的需要，在政府主導(dǎo)下企業(yè)進(jìn)行整體搬遷或部分搬遷。企業(yè)由于下列需要之一（詳見2012第40號文），提供相關(guān)文件證明資料的，屬于政策性搬遷。
2、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第40號）第五條規(guī)定，企業(yè)的搬遷收入，包括搬遷過程中從本企業(yè)以外（包括政府或其他單位）取得的搬遷補償收入，以及本企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入等。第六條規(guī)定，企業(yè)取得的搬遷補償收入，是指企業(yè)由于搬遷取得的貨幣性和非貨幣性補償收入。具體包括：（一）對被征用資產(chǎn)價值的補償；（二）因搬遷、安置而給予的補償；（三）對停產(chǎn)停業(yè)形成的損失而給予的補償；（四）資產(chǎn)搬遷過程中遭到毀損而取得的保險賠款；（五）其他補償收入。
3、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第40號）第五章應(yīng)稅所得第十五條規(guī)定，企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對搬遷收入和支出進(jìn)行匯總清算。
第十六條規(guī)定，企業(yè)的搬遷收入，扣除搬遷支出后的余額，為企業(yè)的搬遷所得。企業(yè)應(yīng)在搬遷完成年度，將搬遷所得計入當(dāng)年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額計算納稅。第十七條規(guī)定，下列情形之一的，為搬遷完成年度，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行搬遷清算，計算搬遷所得：（一）從搬遷開始，5年內(nèi)（包括搬遷當(dāng)年度）任何一年完成搬遷的。（二）從搬遷開始，搬遷時間滿5年（包括搬遷當(dāng)年度）的年度。
如果對方為政府機(jī)關(guān)，但沒有政府征收文件政策支持，以政府房屋土地等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行補償?shù)男袨椋瑢儆谡c企業(yè)有償?shù)姆秦泿刨Y產(chǎn)交易方式。該交易應(yīng)當(dāng)視同企業(yè)間非貨幣資產(chǎn)交易方式，涉及主要稅種包括增值稅、土地增值稅、契稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、印花稅等。其中在土地征收環(huán)節(jié)，增值稅、土地增值稅、契稅和個人所得稅可享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。
1、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第14號 ）第二條規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)，適用本辦法。本辦法所稱取得的不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目不適用本辦法。
第三條規(guī)定，一般納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)，按照以下規(guī)定繳納增值稅：
(一)一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得(不含自建)的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，以取得的全部價款和價外費用扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅。
(二)一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前自建的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅。
(三)一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得(不含自建)的不動產(chǎn)，選擇適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額，按照5%的預(yù)征率向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅。
(四)一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前自建的不動產(chǎn)，選擇適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用，按照5%的預(yù)征率向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅。
(五)一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年5月1日后取得(不含自建)的不動產(chǎn)，適用一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額，按照5%的預(yù)征率向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅。
(六)一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年5月1日后自建的不動產(chǎn)，適用一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用，按照5%的預(yù)征率向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅。
1、根據(jù)《土地增值稅暫行條例實施細(xì)則》（財法字〔1995〕6號）第二條的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入，指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。不包括以繼承、贈與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。
1、根據(jù)《契稅暫行條例》第四條規(guī)定，土地使用權(quán)交換和房屋交換的契稅計稅依據(jù)，為所交換的土地使用權(quán)、房屋的價格的差額。
2、根據(jù)《契稅暫行條例實施細(xì)則》（財法字〔1997〕52號）第十條的規(guī)定，土地使用權(quán)的交換價格不相等的，由多交付貨幣、實物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟(jì)利益的一方繳納稅款。交換價格相等的，免征契稅。
1、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第40號）第二條規(guī)定，本辦法執(zhí)行范圍僅限于企業(yè)政策性搬遷過程中涉及的所得稅征收管理事項，不包括企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷的稅務(wù)處理事項。
2、按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例的相關(guān)規(guī)定，對于不符合政策性搬遷規(guī)定情形的，取得的拆遷補償收入（含貨幣或非貨幣），應(yīng)計入企業(yè)所得稅收入總額，發(fā)生與取得收入有關(guān)的、合理的支出，可在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
3、《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，除另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)。
4、根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金行政事業(yè)性收費 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）規(guī)定，企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。
5、根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2011]70號）第一條規(guī)定，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算。
第二條規(guī)定，根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
（一）非貨幣性資產(chǎn)的會計定義
（二）非貨幣性資產(chǎn)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》（2006年應(yīng)用指南）第一條非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換是指交易雙方通過存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，有時也涉及少量貨幣性資產(chǎn)（即補價）。認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。
支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值（或占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例，或者收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值（或占換入資產(chǎn)公允價值和收到的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例低于25%的，視為非貨幣性資產(chǎn)交換，適用本準(zhǔn)則；高于25%（含25%）的，視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)，適用其他相關(guān)準(zhǔn)則。
（三）非貨幣性資產(chǎn)的確認(rèn)計量
1、公允價值計量模式—確認(rèn)資產(chǎn)處置損益
（1）第六條規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價值為基礎(chǔ)計量：（一）該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；（二）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。
（2）第八條規(guī)定，以公允價值為基礎(chǔ)計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，對于換入資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本進(jìn)行初始計量；對于換出資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在終止確認(rèn)時，將換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。
【說明】有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的，對于換入資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的初始計量金額；對于換出資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在終止確認(rèn)時，將換入資產(chǎn)的公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。
【注意】
（1）公允價值：
換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外。
（2）商業(yè)實質(zhì)：
第七條規(guī)定，滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)：
（一）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間分布或金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。
（二）使用換入資產(chǎn)所產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與繼續(xù)使用換出資產(chǎn)不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。
2、賬面價值計量模式—不確認(rèn)資產(chǎn)處置損益
根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換（2019）》第十一條規(guī)定，不滿足本準(zhǔn)則第六條規(guī)定條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以賬面價值為基礎(chǔ)計量。對于換入資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的初始計量金額；對于換出資產(chǎn)，終止確認(rèn)時不確認(rèn)損益。
（一） 增值稅方面
1、根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部令第65號）第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：
?。ㄒ唬⒇浳锝桓镀渌麊挝换蛘邆€人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。
【注意】
（1）屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額；
（2）公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。
（3）增值稅視同銷售本質(zhì)是看“增值稅的抵扣鏈條”，詳見以前文章【每日一稅】新會計準(zhǔn)則下，企業(yè)無償贈送自產(chǎn)產(chǎn)品的會計處理、稅務(wù)處理及納稅申報解析、【筆記+導(dǎo)圖】增值稅暫行條例征稅原理逐條解碼—“視同銷售”原理解碼（二）和視同銷售稅會差異原理通俗實務(wù)解讀（一）視同銷售原理解碼，此處不再贅述。
2、根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅[2016]36號附件一）第四十四條規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十四條所列行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：
【注意】
（1）成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定；
（2）具有合理商業(yè)目的，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款；
（3）根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕154號）第二條第（四）項規(guī)定，納稅人因銷售價格明顯偏低或無銷售價格等原因，按法規(guī)需組成計稅價格確定銷售額的，其組價公式中的成本利潤率為10％。但屬于應(yīng)從價定率征收消費稅的貨物，其組價公式中的成本利潤率，為《消費稅若干具體問題的法規(guī)》中法規(guī)的成本利潤率；
（4）根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《消費稅若干具體問題的規(guī)定》的通知》（國稅發(fā)〔1993〕156號）第三條關(guān)于計稅依據(jù)第(二)項規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細(xì)則》第十七條的規(guī)定，應(yīng)稅消費品全國平均成本利潤率規(guī)定如下： 1.甲類卷煙10%;2.乙類卷煙5%;3.雪茄煙5%;4.煙絲5%;5.糧食白酒10%;6.薯類白酒5%;7.其他酒5%;8.酒精5%;9.化妝品5%;10.護(hù)膚護(hù)發(fā)品5%;11.鞭炮、焰火5%;12.貴重首飾及珠寶玉石6%;13.汽車輪胎5%;14.摩托車6%;15.小轎車8%;16.越野車6%;17.小客車5%。
（二） 消費稅方面
1、根據(jù)《消費稅暫行條例》（國務(wù)院令第539號）第四條規(guī)定，納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，于納稅人銷售時納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。進(jìn)口的應(yīng)稅消費品，于報關(guān)進(jìn)口時納稅。
第七條規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。
2、根據(jù)《消費稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部 國家稅務(wù)總局第51號令）第六條規(guī)定，條例第四條第一款所稱用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，是指納稅人將自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品作為直接材料生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費品，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品構(gòu)成最終應(yīng)稅消費品的實體。條例第四條第一款所稱用于其他方面，是指納稅人將自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。
3、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《消費稅若干具體問題的規(guī)定》的通知》（國稅發(fā)〔1993〕156號）第三條關(guān)于計稅依據(jù)問題第(六)項規(guī)定，納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。
【注意】
1、消費稅的視同銷售僅指自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，除特殊消費品外，一般在生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅，屬于“單環(huán)節(jié)”征稅稅目。企業(yè)自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品不以所有權(quán)轉(zhuǎn)移為標(biāo)準(zhǔn)，不管是否有增值，也不管是銷售還是自用，一般都需要在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，進(jìn)入流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)將不再納稅。
2、自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，自產(chǎn)后用于銷售的按規(guī)定交納消費稅；自產(chǎn)后自用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品的，要視同銷售繳納消費稅；自產(chǎn)后自用于應(yīng)稅消費品的，領(lǐng)用環(huán)節(jié)不需要視同銷售，在終端應(yīng)稅消費品銷售時一并繳納。
（三） 企業(yè)所得稅方面
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第512號 ）第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）第二條規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。包括：(一)用于市場推廣或銷售;(二)用于交際應(yīng)酬;(三)用于職工獎勵或福利;(四)用于股息分配;(五)用于對外捐贈;(六)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。
【注意】
1、企業(yè)所得稅視同銷售，以貨物、財產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移為標(biāo)準(zhǔn)，不再區(qū)分貨物來源是外購還是自產(chǎn)，只要所有權(quán)轉(zhuǎn)移，就應(yīng)視同銷售繳納企業(yè)所得稅；勞務(wù)或服務(wù)，除非屬于非公益性的特殊情形外，雖然沒有所有權(quán)轉(zhuǎn)移可言，發(fā)生規(guī)定的情形也要視同銷售繳納企業(yè)所得稅。
2、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第80號）第二條企業(yè)移送資產(chǎn)所得稅處理問題的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條規(guī)定情形的，除另有規(guī)定外,應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入。
（四） 資源稅方面
【注意】
1、公式中的成本是指：應(yīng)稅產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本。公式中的成本利潤率由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。
2、資源稅屬于開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的環(huán)節(jié)征稅稅目。開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品不論是銷售還是自用都需要征稅，和消費稅一樣不以所有權(quán)轉(zhuǎn)移為標(biāo)準(zhǔn)，也不管有沒有增值。開采和生產(chǎn)后銷售的按規(guī)定交納資源稅；自用于生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品的，要視同銷售繳納資源稅；自用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，領(lǐng)用環(huán)節(jié)不需要視同銷售，在終端應(yīng)稅產(chǎn)品銷售時一并繳納。
（五） 土地增值稅方面
1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第70號規(guī)定，納稅人將開發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等，發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移時應(yīng)視同銷售房地產(chǎn)。
2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知》（國稅函[2010]220號）第六條關(guān)于拆遷安置土地增值稅計算問題的規(guī)定，
3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2006]187號 ）第三條非直接銷售和自用房地產(chǎn)的收入確定的規(guī)定：
(一)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等，發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移時應(yīng)視同銷售房地產(chǎn)，其收入按下列方法和順序確認(rèn)：
1.按本企業(yè)在同一地區(qū)、同一年度銷售的同類房地產(chǎn)的平均價格確定;
2.由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)禺?dāng)年、同類房地產(chǎn)的市場價格或評估價值確定。
【注意】
1、土地增值稅的視同銷售和企業(yè)所得稅一樣，均是以資產(chǎn)的所有權(quán)是否發(fā)生轉(zhuǎn)移進(jìn)行判斷，只要所有權(quán)轉(zhuǎn)移，就應(yīng)視同銷售繳納土地增值稅。
2、資源稅屬于開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的環(huán)節(jié)征稅稅目。開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品不論是銷售還是自用都需要征稅，因此它不以所有權(quán)轉(zhuǎn)移為標(biāo)準(zhǔn)，也不管有沒有增值。開采和生產(chǎn)后銷售的按規(guī)定交納資源稅；自用于生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品的，要視同銷售繳納資源稅；自用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，領(lǐng)用環(huán)節(jié)不需要視同銷售，在終端應(yīng)稅產(chǎn)品銷售時一并繳納。
文章參考：《廣東省“三舊”改造稅收指引（2019年版）》等，【愛問財稅】二次整理
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