甘肅貴勤稅務(wù)師對(duì)稅務(wù)部門內(nèi)訓(xùn)中接到咨詢稱，財(cái)稅〔2018〕164號(hào)中保險(xiǎn)營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入展業(yè)成本是按年計(jì)算還是分次計(jì)算?同時(shí)規(guī)定:扣繳義務(wù)人向保險(xiǎn)營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人支付傭金收入時(shí)，應(yīng)按照《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法(試行)》(國家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào))規(guī)定的累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款。對(duì)這一政策的理解，甘肅貴勤稅務(wù)師通過舉例理解如下:
【示例】蘭州市城關(guān)區(qū)獨(dú)生子女趙某2019年3月取得保險(xiǎn)傭金收入40000元，2019年5月取得保險(xiǎn)傭金收入50000元，2019年12月取得保險(xiǎn)傭金收入100000元。趙某當(dāng)年未取得其他收入，有一讀小學(xué)三級(jí)女兒和贍養(yǎng)70歲的父親，請(qǐng)計(jì)算其2019年個(gè)人所得稅。
其一，國家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)第十一條第一款規(guī)定:勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次;屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。因此，趙某2019年共取得三次勞務(wù)報(bào)酬保險(xiǎn)傭金收入。
其二，國家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)第八條第一款規(guī)定:扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下方法按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳稅款。注意關(guān)鍵詞:支付所得時(shí)。
其三，財(cái)稅〔2018〕164號(hào)第三條第一款規(guī)定:保險(xiǎn)營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，以不含增值稅的收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額，收入額減去展業(yè)成本以及附加稅費(fèi)后，并入當(dāng)年綜合所得，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。保險(xiǎn)營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人展業(yè)成本按照收入額的25%計(jì)算。
其四，國家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)，規(guī)定的累計(jì)預(yù)扣法。國家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)第六條第二款規(guī)定:累計(jì)預(yù)扣法，是指扣繳義務(wù)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)，以納稅人在本單位截至當(dāng)前月份工資、薪金所得累計(jì)收入減除累計(jì)免稅收入、累計(jì)減除費(fèi)用、累計(jì)專項(xiàng)扣除、累計(jì)專項(xiàng)附加扣除和累計(jì)依法確定的其他扣除后的余額為累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，適用個(gè)人所得稅預(yù)扣率表一(見附件)，計(jì)算累計(jì)應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額，再減除累計(jì)減免稅額和累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額，其余額為本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。余額為負(fù)值時(shí)，暫不退稅。納稅年度終了后余額仍為負(fù)值時(shí)，由納稅人通過辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補(bǔ)。注意:本規(guī)定明確了累計(jì)預(yù)扣法的定義及所適用的預(yù)扣率。
其五，趙某2019年3月份取得保險(xiǎn)傭金收入40000元的預(yù)扣個(gè)人所得稅計(jì)算。第一步:趙某3月份收入額=40000元/1.03*(1-20%費(fèi)用扣除率)=31067.96元。
第二步:趙某3月份收入額減去展業(yè)成本以及附加稅費(fèi)余額=31067.96元*(1-25%展業(yè)成本率)-139.81元附加稅費(fèi)=23161.16元
第三步:趙某3月份累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=23161.16累計(jì)收入-0元累計(jì)免稅收入-15000元累計(jì)減除費(fèi)用-0元累計(jì)專項(xiàng)扣除-9000元累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-0元累計(jì)依法確定的其他扣除=-838.84元。
根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)第六條第二款規(guī)定:余額為負(fù)值時(shí)，暫不退稅。
其六，趙某2019年5月份取得保險(xiǎn)傭金收入50000元的預(yù)扣個(gè)人所得稅計(jì)算。
第一步:趙某5月份收入額=50000元/1.03*(1-20%費(fèi)用扣除率)=38834.95元
第二步:趙某5月份收入額減去展業(yè)成本以及附加稅費(fèi)余額=38834.95元*(1-25%展業(yè)成本率)-174.76元附加稅費(fèi)=28951.45元
第三步:趙某5月份累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=52112.61元(23161.16+28951.45)累計(jì)收入-0元累計(jì)免稅收入-25000元累計(jì)減除費(fèi)用-0元累計(jì)專項(xiàng)扣除-15000元累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-0元累計(jì)依法確定的其他扣除=12112.61元
第四步:趙某5月份應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=(12112.61元累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×3%預(yù)扣率-0速算扣除數(shù))-0元累計(jì)減免稅額-0元累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額=363.38元。
其七:趙某2019年12月份取得保險(xiǎn)傭金收入100000元的預(yù)扣個(gè)人所得稅計(jì)算。
第一步:趙某12月份收入額=100000元/1.03*(1-20%費(fèi)用扣除率)=77669.90元
第二步:趙某12月份收入額減去展業(yè)成本以及附加稅費(fèi)余額=77669.90元*(1-25%展業(yè)成本率)-349.51元附加稅費(fèi)=57902.92元
第三步:趙某12月份累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=110015.53元(23161.16+28951.45+57902.92)累計(jì)收入-0元累計(jì)免稅收入-60000元累計(jì)減除費(fèi)用-0元累計(jì)專項(xiàng)扣除-36000元累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-0元累計(jì)依法確定的其他扣除=14015.53元
第四步:趙某12月份應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=(14015.53元累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×3%預(yù)扣率-0速算扣除數(shù))-0元累計(jì)減免稅額-363.38元累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額=57.09元。
其八，趙某2019年全年個(gè)人所得稅計(jì)算。
第一步:確定趙某2019年度綜合所得應(yīng)納稅所得額=14015.53元
第二步:確定趙某應(yīng)納稅所得額適用的綜合所得個(gè)人所得稅率為3%
第三步:計(jì)算趙某應(yīng)納個(gè)人所得稅=14015.53元*3%-0=420.47元
第四步:計(jì)算趙某2019年累計(jì)已繳個(gè)人所得稅=363.38+57.09=420.47元
因此，趙某不存在補(bǔ)退個(gè)人所得稅的情況。
其九，趙某在2020年3月至6月無需辦理個(gè)人所得稅匯算清繳申報(bào)。國家稅務(wù)總局公告2018年第62號(hào)第一條第一款規(guī)定:取得綜合所得且符合下列情形之一的納稅人，應(yīng)當(dāng)依法辦理匯算清繳:(一)從兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減除專項(xiàng)扣除后的余額超過6萬元;(二)取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得中一項(xiàng)或者多項(xiàng)所得，且綜合所得年收入額減除專項(xiàng)扣除的余額超過6萬元;(三)納稅年度內(nèi)預(yù)繳稅額低于應(yīng)納稅額;(四)納稅人申請(qǐng)退稅。因此，趙某不符合需要辦理匯算清繳的規(guī)定情形。
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