2018年新《個(gè)人所得稅法》頒布實(shí)施以后，首次引入了“綜合所得”的概念，而勞務(wù)報(bào)酬扣繳申報(bào)的計(jì)稅方式也有了較大變化?，F(xiàn)將有關(guān)稅收政策要點(diǎn)進(jìn)行梳理，謹(jǐn)供參考。

一、勞務(wù)報(bào)酬所得概述

（一）勞務(wù)報(bào)酬所得的概念

勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事非雇傭的各種勞務(wù)所取得的所得。內(nèi)容包括：設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢(xún)、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)、其他勞務(wù)。

（二）勞務(wù)報(bào)酬與工資薪金的區(qū)別

區(qū)分“勞務(wù)報(bào)酬所得”和“工資、薪金所得”，主要看是否存在雇傭與被雇傭的關(guān)系。“工資薪金所得”是個(gè)人從事非獨(dú)立勞動(dòng)，從所在單位（雇主）領(lǐng)取的報(bào)酬，存在雇傭與被雇傭的關(guān)系，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬。而“勞務(wù)報(bào)酬所得”則是指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事某種技藝，獨(dú)立提供某種勞務(wù)而取得的報(bào)酬，一般不存在雇傭關(guān)系，屬于個(gè)人獨(dú)立從事自由職業(yè)取得的所得或?qū)儆讵?dú)立個(gè)人勞動(dòng)所得。

如果從事某項(xiàng)勞務(wù)活動(dòng)取得的報(bào)酬不是來(lái)自聘用、雇傭或工作單位，如演員“走穴”演出取得的報(bào)酬，教師自行舉辦學(xué)習(xí)班、培訓(xùn)班等取得的收入，就屬于“勞務(wù)報(bào)酬所得”或“經(jīng)營(yíng)所得”。

1.個(gè)人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

2.律師以個(gè)人名義再聘請(qǐng)其他人員為其工作而支付的報(bào)酬，應(yīng)由該律師按“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目負(fù)責(zé)代扣代繳個(gè)人所得稅。

為了便于操作，稅款可由其任職的律師事務(wù)所代為繳入國(guó)庫(kù)。

3.關(guān)于保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員、證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入的政策

根據(jù)（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)）文件的規(guī)定，保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入，屬于“勞務(wù)報(bào)酬所得”。以不含增值稅的傭金收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額，收入額減去展業(yè)成本以及附加稅費(fèi)后，并入當(dāng)年綜合所得，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員、證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入的展業(yè)成本按照收入額的25%計(jì)算。

扣繳義務(wù)人（保險(xiǎn)公司或證券公司）向保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員、證券經(jīng)紀(jì)人支付傭金收入時(shí)，應(yīng)按照《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年61號(hào)）規(guī)定的累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款。

二、居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳申報(bào)

扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬所得，按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)表》。具體預(yù)扣預(yù)繳方法如下：勞務(wù)報(bào)酬所得以收入減除費(fèi)用后的余額為收入額。其中，每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用按800元計(jì)算；每次收入4000元以上的，減除費(fèi)用按20%計(jì)算。勞務(wù)報(bào)酬所得，以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額。然后，按相關(guān)的預(yù)扣率、速算扣除數(shù)計(jì)算應(yīng)納稅額。

（一）稅款計(jì)算公式

勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳申報(bào)，應(yīng)納稅額的具體計(jì)算公式如下：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)

應(yīng)納稅所得額=收入額=（收入-800）或者[收入×（1-20%）]

（二）勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣率

勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%～40%的超額累進(jìn)稅率。具體預(yù)扣率見(jiàn)下表：

個(gè)人所得稅預(yù)扣率表二

三、非居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得代扣代繳申報(bào)

扣繳義務(wù)人向非居民個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)當(dāng)按以下方法按月或者按次代扣代繳個(gè)人所得稅：非居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得以收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額。勞務(wù)報(bào)酬所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。然后，適用按月?lián)Q算后的非居民個(gè)人月度稅率表計(jì)算應(yīng)納稅額。

（一）稅款計(jì)算公式

勞務(wù)報(bào)酬所得代扣代繳申報(bào)，應(yīng)納稅額的具體計(jì)算公式如下：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)

應(yīng)納稅所得額=收入額=收入×（1-20%）

（二）勞務(wù)報(bào)酬所得稅率

勞務(wù)報(bào)酬所得適用3%～45%的超額累進(jìn)稅率。具體稅率見(jiàn)下表：

個(gè)人所得稅預(yù)扣率表三