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盈科原創(chuàng)|虛開增值稅專用發(fā)票罪的前世今生

      北京市盈科(鹽城)律師事務所刑事法律事務部是一支長期從事刑事辯護的專業(yè)團隊,團隊成員有王海軍、崔紅娟、陳榮榮、路光亮、潘國忠、梁興來、耿長國、李中鎮(zhèn)、陳艷、劉朋、孟耀、徐正玥、顧曉偉等十余名專業(yè)律師、實習律師。多名律師在長期刑事辯護工作中,取得多起案件成功辯護的重大成果。盈科鹽城刑辯團隊擁有深厚扎實的專業(yè)知識與豐富的實踐經驗,始終關注刑事司法的前沿問題,潛心研究刑事法律理論和刑事辯護實務,致力于共同打造刑事案件精品工程。

一、虛開增值稅專用發(fā)票罪的歷史演變

1994年1月1日《中華人民共和國增值稅暫行條例》的實施,表明增值稅成為我國進行稅制改革以后新設立的稅種。增值稅是以商品和勞務、銷售服務、無形資產、不動產、應稅行為在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅,增值稅的征收以有實際商品流轉或應稅勞務發(fā)生且有增值為事實基礎,同樣開具增值稅專用發(fā)票也應以實際發(fā)生商品流轉或應稅勞務為事實基礎,在沒有真實貿易的情況下開具增值稅專用發(fā)票,就是一種虛假開具的行為,本質上屬于虛開增值稅專用發(fā)票行為,此種行為嚴重擾亂了增值稅專用發(fā)票的正常管理秩序,已構成行政違法。它在給國家增加了大量的稅收同時,也帶來了一系列經濟、法律問題,當時虛開增值稅專用發(fā)票的情況特別嚴重,對我國國民經濟的運行產生了一定影響。

針對這種情況,為了嚴懲虛開增值稅專用發(fā)票的行為,全國人大常委會在1995年10月30日頒布了《全國人民代表大會常務委員會關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》(下面簡稱《決定》),將虛開增值稅專用發(fā)票罪,作為一個新罪名進行設立,對虛開增值稅專用發(fā)票行為進行嚴厲打擊。

1996年10月17日最高人民法院關于適用《<決定>的若干問題的解釋》的發(fā)布, 虛開增值稅專用發(fā)票的違法犯罪行為得到有效遏制,從一定程度上打擊了犯罪分子的囂張氣焰。

1997年新刑法的修訂,將《決定》中關于虛開增值稅發(fā)票的有關內容進行全盤吸收,《刑法》第二百零五條只是簡單地描述了虛開增值稅專用發(fā)票罪,即“虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票的,處……”。

2011年5月1日施行的《刑法修正案(八)》刪除了刑法第205條虛開增值稅專用發(fā)票罪的第2款,取消了本罪法定刑最高刑為死刑的規(guī)定。

2018年8月22日《最高人民法院關于虛開增值稅專用發(fā)票定罪量刑標準有關問題的通知》說明:虛開的稅款數額在五萬元以上,處三年以下有期徒刑或者拘役,并處二萬元以上二十萬元以下罰金……,對入罪數額作出明確規(guī)定。

2018年12月4日,最高人民法院發(fā)布的“張某強虛開增值稅專用發(fā)票案”典型案例,明確完善了虛開增值稅專用發(fā)票罪的主觀目的要件和危害后果要件,至此,《刑法》205條虛開增值稅專用發(fā)票罪的犯罪構成得到進一步明確,使得法學理論界與司法實務界在該案犯罪目的、客觀后果上的爭論進一步減少,為法院審理虛開增值稅專用發(fā)票罪案件提供了明確的指導,導致本罪同案不同判的情況不再出現,司法的公平正義進一步得到體現。

二、虛開增值稅專用發(fā)票的具體行為方式有以下四種:

1、為他人虛開增值稅專用發(fā)票,指合法擁有增值稅專用發(fā)票的單位或者個人,明知他人沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應稅勞務而為其開具增值稅專用發(fā)票,或者即使有貨物購銷或者提供了應稅勞務但為其開具數量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的行為。

2、為自已虛開增值稅專用發(fā)票。指合法擁有增值稅專用發(fā)票的單位和個人,在本身沒有貨物購銷或者沒有提供或者接受應稅勞務的情況下為自己開具增值稅專用發(fā)票,或者即使有貨物購銷或者提供或接受了應稅勞務但卻為自己開具數量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票的行為。

3、讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票,指沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應稅勞務的單位或者個人要求合法擁有增值稅專用發(fā)票的單位或者個人為其開具增值稅專用發(fā)票,或者即使有貨物購銷或者提供或接受了應稅勞務但要求他人開具數量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票或者進行了實際經營活動,但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票的行為。

4、介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票,指在合法擁有增值稅專用發(fā)票的單位或者個人與要求虛開增值稅專用發(fā)票的單位或者個人之間溝通聯系、牽線搭橋的行為。

三、刑事辯護律師在辦理虛開增值稅專用發(fā)票罪案件時需要注意:

我們作為一名專職律師,擔任著維護當事人合法權益的職責,在面對虛開增值稅專用發(fā)票的辯護時,就需要從被告人是否構成犯罪、是否具有從輕、減輕處罰的情節(jié)進行考慮。由于本案入罪的條件非常低,從一開始只要當事人具有虛開行為,涉案金額達到虛開稅款數額1萬元以上的或者致使國家稅款被騙取5000元以上的,就會被公安機關立案偵查,刑罰比較重,最高直至無期徒刑或者死刑。(2011年實施的刑法修正案八取消了該罪死刑)。到2018年最高院通知的出臺,變成起點5萬元才能定罪入刑,250萬就會判處10年以上有期徒刑或者無期徒刑。與其他經濟犯罪案件相比,該罪的處罰仍然偏重,有的當事人動輒一開就是幾十份,金額遠遠超過250萬、遠超起點刑10以上有期徒刑界限。筆者在代理一起當事人介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票罪時,涉案金額只有10多萬元,當時被判刑三年六個月,而另一起當事人虛開3個多億,只被判處十二年有期徒刑,前后懸殊太大。因此在刑法針對虛開增值稅專用發(fā)票的量刑金額沒有修改前,對委托的當事人是否構成虛開增值稅專用發(fā)票罪的判定就尤其重要。

1、如只是虛設開票人或不按規(guī)定時限提前或滯后開具日期等,雖屬違法不實開具,但仍不是本罪意義上的虛開,對此不能以本罪論處。

2、在認定構成虛開增值稅專用發(fā)票罪時,需要行為人主觀上具有騙取國家稅款目的,客觀上造成了國家稅款損失。不以騙稅為目的、未造成稅款損失的行為不成立虛開犯罪, “是否造成稅款損失”對案件具有實質性影響的事實。而這其中,“是否造成稅款損失” 需要和“挽回稅款損失”進行區(qū)別開來。在虛開案件中,相當比例案件的被告人在造成稅款損失后,采取積極的補救措施,通過補繳稅款或進行稅額轉出方式挽回稅款損失,但是,由于造成稅款損失是不可逆的,因此,“挽回稅款損失”的行為僅能作為量刑時的酌定情節(jié)予以考慮,與本案實際未造成稅款損失有著本質區(qū)別。

3、一般說來,對于為夸大企業(yè)經濟實力,通過虛開進項增值稅專用發(fā)票虛增企業(yè)的固定資產、為虛增營業(yè)額、擴大銷售收入或者制造企業(yè)虛假繁榮,相互對開或循環(huán)虛開增值稅專用發(fā)票等行為,由于行為人主觀不以偷逃、騙取稅款為目的,并未利用增值稅專用發(fā)票抵扣稅款,客觀上也不會造成國家稅款流失,不應以虛開增值稅專用發(fā)票犯罪論處。

4、對于掛靠開票、環(huán)開(融資性交易)、變名銷售、善意受領增值稅專用發(fā)票等不以騙取稅款為目的的行為不應當再納入本罪。

5、辦理虛開增值稅專用發(fā)票犯罪案件時,必須計算以下幾種數額:虛開增值稅專用發(fā)票稅款的數額:受票單位用虛開的增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的數額;案發(fā)以后至偵查終結以前追回的抵扣稅款的數額:給國家利益造成損失的數額。其中,給國家利益造成損失的數額是定罪量刑的重要依據。


作者簡介:

路光亮律師,男,漢族,畢業(yè)于南京大學法學院,現為北京市盈科(鹽城)律師事務所專職律師。

路律師從事法律服務多年來,代理過大量訴訟、非訴訟案件,積累了豐富的法律理論知識和法律事務實踐經驗。擅長于重大、復雜刑事案件的辯護,嫻熟的辦案技巧,養(yǎng)成了嚴謹、認真、務實和干練的工作作風,形成了有自己獨特風格的辦案方式,多次受到司法行政機關的表彰。

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