在實(shí)際工作中，經(jīng)常遇到公司及其分公司之間的內(nèi)部往來(lái)款項(xiàng)，不按業(yè)務(wù)內(nèi)容記賬，比如有些與正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的款項(xiàng)計(jì)入應(yīng)收或應(yīng)付款項(xiàng)；無(wú)法查清的應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)余額對(duì)沖；沒有實(shí)質(zhì)意義的重復(fù)記賬等等，既虛增了資產(chǎn)，又增加了會(huì)計(jì)核算難度。通過(guò)建立內(nèi)部往來(lái)款項(xiàng)的賬務(wù)處理模式，就能很好地解決這個(gè)問題。
一、核算目的
1．公司及其分公司或者分公司之間經(jīng)濟(jì)聯(lián)系比較密切，業(yè)務(wù)發(fā)生比較頻繁，內(nèi)容容易混亂，科目容易不清，若是單獨(dú)核算，定期核對(duì)，就會(huì)反映清楚，利于對(duì)賬，創(chuàng)造一個(gè)良好的公司內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理環(huán)境。
2．在匯總編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，從會(huì)計(jì)主體出發(fā)，將一個(gè)以公司為會(huì)計(jì)主體的，連同各個(gè)分公司的內(nèi)部往來(lái)業(yè)務(wù)全部予以對(duì)沖，便于公司根據(jù)不同往來(lái)款項(xiàng)的性質(zhì)進(jìn)行有針對(duì)性的管理，更真實(shí)、準(zhǔn)確、完整地反映財(cái)務(wù)狀況。
二、核算內(nèi)容
1．設(shè)置“內(nèi)部往來(lái)”一級(jí)科目，借方反映公司與分公司或者分公司之間應(yīng)收、預(yù)付、其他應(yīng)收及轉(zhuǎn)銷的款項(xiàng)；貸方反映應(yīng)付、預(yù)收、其他應(yīng)付及轉(zhuǎn)銷的款項(xiàng)；借方余額反映應(yīng)收內(nèi)部單位款項(xiàng)，貸方余額反映應(yīng)付內(nèi)部單位款項(xiàng)。對(duì)“內(nèi)部往來(lái)”科目的設(shè)置，一方面要考慮內(nèi)部匯總會(huì)計(jì)報(bào)表的方便，另一方面還應(yīng)考慮各公司對(duì)外的會(huì)計(jì)報(bào)表的編制要求。一般情況下，可在“內(nèi)部往來(lái)”一級(jí)科目下，按款項(xiàng)性質(zhì)分別設(shè)置“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“其他往來(lái)款”三個(gè)二級(jí)明細(xì)科目。銷售貨物、提供勞務(wù)的款項(xiàng)記入“應(yīng)收賬款”；購(gòu)買貨物、接受勞務(wù)的款項(xiàng)記入“應(yīng)付賬款”；其他款項(xiàng)記入“其他往來(lái)款”。在二級(jí)明細(xì)科目下再按公司和分公司分別設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目。由于設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目，期末各公司內(nèi)部往來(lái)款余額需從“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“其他往來(lái)款”三個(gè)二級(jí)明細(xì)科目中的相關(guān)數(shù)字進(jìn)行加總才能取得，因此，其核對(duì)工作量仍較大。公司一般都具有掌握與控制分公司資金的管理職能，公司可以規(guī)定各分公司之間的內(nèi)部往來(lái)都要通過(guò)公司進(jìn)行轉(zhuǎn)賬核算。這樣，既有利于公司掌握與控制各分公可內(nèi)部往來(lái)款情況，防止各分公司之間非正常的資金往來(lái)，又省卻了和分公司之間往來(lái)款余額的核對(duì)工作，只要公司核對(duì)其與各分公司的往來(lái)款余額即可。如此，各分公司在“內(nèi)部往來(lái)”科目下，只要設(shè)置“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“其他往來(lái)款”三個(gè)二級(jí)明細(xì)科目即可。
期末，對(duì)“內(nèi)部往來(lái)”科目余額，用于匯總會(huì)計(jì)報(bào)表的公司和各分公司的會(huì)計(jì)報(bào)表，在資產(chǎn)負(fù)債表增設(shè)“內(nèi)部往來(lái)”項(xiàng)目填列。為方便匯總，可將“內(nèi)部往來(lái)”項(xiàng)目統(tǒng)一設(shè)置在資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)方或負(fù)債方，反向余額以“一”號(hào)表示，則匯總會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)會(huì)自動(dòng)抵銷。公司和分公司各自對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表，對(duì)“內(nèi)部往來(lái)”科目余額，則應(yīng)按款項(xiàng)性質(zhì)分別還原。其中：“應(yīng)收賬款”明細(xì)余額為借方的，填列在資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目；“應(yīng)付賬款”明細(xì)余額為貸方的，填列在資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目；“應(yīng)收賬款”明細(xì)余額為貸方的，填列在“預(yù)收賬款”項(xiàng)目；“應(yīng)付賬款”明細(xì)余額為借方的，填列在“預(yù)付賬款”項(xiàng)目；“預(yù)收賬款”和“預(yù)付賬款”與“應(yīng)收賬款”和“應(yīng)付賬款”明細(xì)余額的處理雷同；“其他往來(lái)款”包括其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款，“其他往來(lái)款”明細(xì)余額為借方的，填列在資產(chǎn)負(fù)債表的“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目，“其他往來(lái)款”明細(xì)余額為貸方的，填列在“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目。
2．增添“內(nèi)部往來(lái)轉(zhuǎn)賬憑證”，應(yīng)由公司財(cái)會(huì)部門設(shè)計(jì)并印制，內(nèi)容主要應(yīng)包括收方公司名稱、付方公司名稱、轉(zhuǎn)賬日期、內(nèi)容摘要、金額(大、小寫)、經(jīng)辦人員簽章等?！皟?nèi)部往來(lái)轉(zhuǎn)賬憑證”應(yīng)分為兩聯(lián)(收方聯(lián)、付方聯(lián))和三聯(lián)(收方聯(lián)、付方聯(lián)、總公司)兩種。兩聯(lián)適用于各分公司與公司之間的內(nèi)部轉(zhuǎn)賬，三聯(lián)的適用于各分公司之間的內(nèi)部轉(zhuǎn)賬。兩聯(lián)的“內(nèi)部往來(lái)轉(zhuǎn)賬憑證”一般由應(yīng)收款方公司填制，并加蓋財(cái)務(wù)專用章，然后連同相關(guān)的發(fā)票或收據(jù)，交由應(yīng)付款方公司確認(rèn)并加蓋財(cái)務(wù)專用章后，各以一聯(lián)記賬。三聯(lián)的“內(nèi)部往來(lái)轉(zhuǎn)賬憑證”還應(yīng)送公司經(jīng)審核并蓋章后，三方各以一聯(lián)記賬。這樣既能保證內(nèi)部往來(lái)款項(xiàng)內(nèi)容與金額的一致，又能做到各方記賬依據(jù)的統(tǒng)一，保證各方往來(lái)款賬目相符。同時(shí)還做到了總公司與各分公司的“內(nèi)部往來(lái)”余額一致，其關(guān)鍵是要保證每筆對(duì)應(yīng)的“內(nèi)部往來(lái)”賬目金額統(tǒng)一并同時(shí)人賬。即使因工作不慎造成對(duì)應(yīng)的往來(lái)款余額不符，其差異數(shù)的核對(duì)查找也相對(duì)容易。
三、核算原則
將往來(lái)款項(xiàng)歸納為四種類型的業(yè)務(wù)：1．發(fā)生應(yīng)付而未付的業(yè)務(wù)時(shí)，借記存款類科目，貸記內(nèi)部往來(lái)一總公司。
實(shí)際支付貨幣資金時(shí)，借記內(nèi)部往來(lái)一總公司，貸記存款類科目?jī)?nèi)部往來(lái)一總公司。
2．發(fā)生應(yīng)收而未收的商業(yè)匯票，如提供勞務(wù)、結(jié)算工程款等，借記內(nèi)部往來(lái)一總公司，貸記其他業(yè)務(wù)收入。
實(shí)際收到貨幣資金時(shí)，借記存款類科目，貸記內(nèi)部往來(lái)一總公司。
3．發(fā)生預(yù)付業(yè)務(wù)時(shí)，如各種預(yù)付款，代墊款、借出款等一般應(yīng)在支付貨幣資金后，由本單位隨時(shí)填制內(nèi)部往來(lái)轉(zhuǎn)賬憑證，借記內(nèi)部往來(lái)一總公司，貸記存款類科目。
收到貨幣資金或轉(zhuǎn)銷時(shí)，借記存款類科目，貸記內(nèi)部往來(lái)一總公司。
4．發(fā)生預(yù)收業(yè)務(wù)時(shí)，比如借人款項(xiàng)、預(yù)收款等一般由上級(jí)單位在支付貨幣資金后，填列“內(nèi)部往來(lái)轉(zhuǎn)賬憑證”在月底前收到貨幣資金和通知單后應(yīng)隨時(shí)作會(huì)計(jì)處理，借記存款類科目，貸記內(nèi)部往來(lái)一總公司。
如果僅僅收到內(nèi)部往來(lái)轉(zhuǎn)賬憑證，月終時(shí)作分錄，借記其他貨幣資金，貸記內(nèi)部往來(lái)一總公司。
企業(yè)歸還貨幣資金或轉(zhuǎn)賬時(shí)，借記內(nèi)部往來(lái)一總公司，貸記存款類科目。
四、適用范圍
內(nèi)部往來(lái)款分布于應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款等科目中，在分公司比較多的情況下，公司與分公司或分公司之間往來(lái)款余額的核對(duì)工作量較大，且經(jīng)常發(fā)生公司與分公司或分公司之間應(yīng)收、應(yīng)付往來(lái)款余額不相符的情況，差額查找也較麻煩。為此，可根據(jù)公司組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)及管理要求等具體情況，合理地規(guī)定并統(tǒng)一公司“內(nèi)部往來(lái)”的明細(xì)核算及具體操作方法，從而大大減少內(nèi)部往來(lái)款的核對(duì)、抵銷工作量，在對(duì)外匯總會(huì)計(jì)報(bào)表中也有體現(xiàn)，能正確反映債權(quán)債務(wù)型業(yè)務(wù)才是應(yīng)用之關(guān)鍵。
如果公司是管理型公司，則應(yīng)在“內(nèi)部往來(lái)”一級(jí)科目下按分公司設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目；對(duì)公司與分公司或者分公司之間的往來(lái)款項(xiàng)均可作為“其他往來(lái)款”核算處理。
如果公司是經(jīng)營(yíng)型公司，為反映公司自身經(jīng)營(yíng)性款項(xiàng)情況，則應(yīng)按上述的三級(jí)明細(xì)科目設(shè)置；對(duì)公司與分公司之間的銷售貨物和提供勞務(wù)、購(gòu)買貨物和接受勞務(wù)款分別記人“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”明細(xì)科目；對(duì)各分公司以及分公司之間的往來(lái)款項(xiàng)，無(wú)論是銷售貨物或購(gòu)買、提供或接受勞務(wù)，還是其他款項(xiàng)，均作為“其他往來(lái)款”核算處理。
內(nèi)部往來(lái)款項(xiàng)核算處理不規(guī)范的難題迎刃而解了，對(duì)企業(yè)以及財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)，進(jìn)行其他會(huì)計(jì)核算時(shí)就能收到事半功倍的效果。
核算舉例
為了核算施工企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立核算單位發(fā)生的各種往來(lái)款項(xiàng)，應(yīng)設(shè)置“內(nèi)部往來(lái)”賬戶，該賬戶屬于雙重性質(zhì)的賬戶，其基本結(jié)構(gòu)和登記內(nèi)容如下：
內(nèi)部往來(lái)
（1）企業(yè)與所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位之間及內(nèi)部獨(dú)立核算單位之間發(fā)生的各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)；
?。?）轉(zhuǎn)銷的各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)。
余額：應(yīng)收內(nèi)部單位的款項(xiàng)
余額：應(yīng)收內(nèi)部單位的款項(xiàng)
“內(nèi)部往來(lái)”賬戶，應(yīng)按企業(yè)與內(nèi)部獨(dú)立核算單位的往來(lái)戶名設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。企業(yè)內(nèi)部往來(lái)核算的主要業(yè)務(wù)有：企業(yè)與所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位之間的往來(lái)核算和企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立核算單位之間的往來(lái)核算。
1.企業(yè)與所屬單位之間的往來(lái)核算。
【例1】某工程有限公司第一公司（內(nèi)部獨(dú)立核算單位）因理開工前期準(zhǔn)備，向公司總部財(cái)務(wù)部借款100000元。
（1）第一公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款 100000
貸：內(nèi)部往來(lái)--公司總部 100000
?。?）公司總部應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：
借：內(nèi)部往來(lái)--第一公司 100000
貸：銀行存款 100000
2.企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立核算單位之間的往來(lái)核算。企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立核算單位之間的往來(lái)核算，可以通過(guò)企業(yè)（公司）集中核算，也可由各內(nèi)部單位直接結(jié)算，現(xiàn)將兩種核算方法分別介紹如下：
第一種：通過(guò)公司集中結(jié)算即各單位之間的往來(lái)結(jié)算，都要作為各單位與公司之間的結(jié)算，通過(guò)公司辦理結(jié)算手續(xù)。
【例2】某工程有限公司的機(jī)械化公司（內(nèi)部獨(dú)立核算）為一公司（內(nèi)部獨(dú)立核算）的甲工程提供機(jī)械作業(yè)服務(wù)，根據(jù)機(jī)械化公司填制的“內(nèi)部轉(zhuǎn)賬通知書”結(jié)算機(jī)械使用費(fèi)6200元。
公司各方應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：
?。?）機(jī)械化公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：
借：內(nèi)部往來(lái)--公司總部6200
貸：其他業(yè)務(wù)收入 6200
（2）公司總部應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：
借：內(nèi)部往來(lái)--一公司 6200
貸：內(nèi)部往來(lái)--機(jī)械化公司 6200
?。?）第一公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：
借：工程施工--合同成本--甲工程 6200
貸：內(nèi)部往來(lái)--公司總部 6200
采用這種核算方法，便于掌握所屬內(nèi)部單位之間的結(jié)算情況，但公司財(cái)務(wù)部門應(yīng)經(jīng)?；蚨ㄆ谂c所屬單位核對(duì)賬目，如發(fā)現(xiàn)有未達(dá)賬項(xiàng)或記賬差錯(cuò)應(yīng)及時(shí)調(diào)整。
第二種：各單位直接結(jié)算 即各內(nèi)部獨(dú)立核算單位間發(fā)生的日常結(jié)算業(yè)務(wù)，先在各單位間進(jìn)行直接結(jié)算，月末再由企業(yè)（公司）組織各單位對(duì)賬后，轉(zhuǎn)入企業(yè)（公司）往來(lái)賬。
【例3】仍以上例為例，假定機(jī)械化公司直接向一公司辦理結(jié)算。各方應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：
（1）機(jī)械化公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：
借：內(nèi)部往來(lái)--一公司 6200
貸：其他業(yè)務(wù)收人 6200
?。?）一公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：
借：工程施工--合同成本--甲工程 6200
貸：內(nèi)部往來(lái)--機(jī)械化公司 6200
月末，公司總部財(cái)務(wù)組織內(nèi)部獨(dú)立核算單位集中對(duì)賬，各方將相互結(jié)算款項(xiàng)核對(duì)無(wú)誤后，根據(jù)各單位的內(nèi)部往來(lái)賬的余額匯總編制“內(nèi)部轉(zhuǎn)賬憑證匯總表”，各方據(jù)以轉(zhuǎn)賬。
本例月末根據(jù)編制的“內(nèi)部往來(lái)轉(zhuǎn)賬憑證匯總表"，各方應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：
（1）機(jī)械化公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：
借：內(nèi)部往來(lái)--公司財(cái)務(wù)部6200
貸：內(nèi)部往來(lái)--一公司 6200
?。?）一公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：
借：內(nèi)部往來(lái)--機(jī)械化公司 6200
貸：內(nèi)部往來(lái)--公司財(cái)務(wù)部 6200
（3）公司總部應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：
借：內(nèi)部往來(lái)--一公司 6200
貸：內(nèi)部往來(lái)--機(jī)械化公司 6200
經(jīng)過(guò)以上轉(zhuǎn)賬處理后，各單位獨(dú)立核算單位之間的結(jié)算關(guān)系，轉(zhuǎn)變?yōu)楦鲉挝慌c總公司之間的結(jié)算關(guān)系。
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