借?管理費用一辦公費 40
貸?銀行存款 40
2銀行存款的明細分類核算
為反映有關銀行存款收支的情況?合作社應當按照開戶銀行和其他金融機構等?分別設置“銀行存款日記賬”?由出納人員根據(jù)審核無誤的銀行存款收付款憑證?按照業(yè)務發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記。每日終了時應計算銀行存款收入合計、銀行存款支出合計及結余數(shù)?“銀行存款日記賬”應定期與銀行轉來的對賬單核對相符?至少每月核對一次。
有外幣業(yè)務的?應在“銀行存款”賬戶下分別人民幣和各種外幣設置“銀行存款日記賬”進行明細分類核算。
二、應收款項的核算
合作社的應收款項劃分為兩類?一是合作社與外部單位和個人發(fā)生的應收及暫付款項?為外部應收款?以“應收款”科目核算?二是合作社與所屬單位和社員發(fā)生的應收及暫付款項?為內部應收款?以“成員往來”科目核算。
(一)外部應收款項核算
外部應收款項是指合作社與外部單位和外部個人發(fā)生的各種應收及暫付款項。合作社外部應收款項通過“應收款”賬戶進行會計核算。該賬戶借方登記合作社應收及暫付外部單位和個人的各種款項?貸方登記已經(jīng)收回的或已轉銷的應收及暫付款項?余額在借方?反映尚未收回的應收款項。
在“應收款”科目下?應按不同的外部單位和個人設置明細賬?詳細反映各種應收款項的情況。
【例5】禽業(yè)合作社銷售一批雞蛋到某超市?成本20000元?售價23000元?貨款尚未收到。會計分錄為兩筆?一是應收款增加?經(jīng)營收入增加?另外結轉成本?經(jīng)營支出增加?產品物資減少?會計分錄為?
借?應收款一某超市 23000
貸?經(jīng)營收入 23000
同時清算成本
借?經(jīng)營支出 20000
貸?產品物資一雞蛋 20000
二?內部應收款項核算
內部應收款項是指合作社與社員發(fā)生的各種應收及暫付款項。合作社內部應收款項通過“成員往來”賬戶進行核算?！俺蓡T往來”是一個雙重性質的賬戶?凡是合作社與所屬單位和社員發(fā)生的經(jīng)濟往來業(yè)務?都通過本賬戶進行會計核算。也就是說?它既核算合作社與所屬單位和社員發(fā)生的各種應收及暫付款項業(yè)務?也核算各種應付及暫收款項業(yè)務。該賬戶借方登記合作社與所屬單位和社員發(fā)生的各種應收及暫付款項和償還的各種應付及暫收款項?貸方登記合作社與所屬單位和社員發(fā)生的各種應付及暫收款項和收回的各種應收及暫付款項。該賬戶各’明細賬戶的期末借方余額合計數(shù)反映合作社所屬單位和社員尚欠合作社的款項總額?各明細賬戶的期末貸方余額合計數(shù)反映合作社尚欠所屬單位和社員的款項總額。
為詳細反映成員往來業(yè)務情況?合作社應按社員設置“成員往來”明細賬戶?進行明細核算。各明細賬戶年末借方余額合計數(shù)應在資產負債表的“應收款項”項目內反映?各明細賬戶年末貸方余額合計數(shù)應在資產負債表的“應付款項”項目內反映。
有關成員往來業(yè)務核算舉例如下?
【例6】某生豬合作社向社員企業(yè)華豐生豬公司按協(xié)議提供飼料10噸?成本14000元?售價14500元?價款暫未收到。
銷售商品是合作社正常經(jīng)營活動?該業(yè)務同時導致經(jīng)營收入增加?同時應收款(成員往來借方)增加。會計分錄為?
借?成員往來一華豐公司 14500
貸?經(jīng)營收入 14500
— 2 —
同時結轉成本
借?經(jīng)營成本 14000
貸?產品物資 14000
【例7】社員華豐生豬公司向合作社借款20000元?用于周轉?合作社從銀行轉賬支付?會計分錄為?
借?成員往來一華豐公司 20000
貸?銀行存款 20000
【例8】年終?按成員大會決議?華豐生豬公司在合作社盈余分配時?按交易額比例可分12000元?按股本分配可分8000元。
借?盈余分配一未分配盈余 20000
貸?應付盈余返還一華豐 12000
應付剩余盈余一華豐 8000
將所有成員賬戶應收、應付款項轉入成員往來科目。
借?應付盈余返還一華豐 12000
應付剩余盈余一華豐 8000
貸?成員往來一華豐 20000
第二講 存貨的核算
一、存貨的概念
合作社的存貨是指在生產經(jīng)營過程中持有以備出售?或者仍然處于生產過程中?或者在生產或提供勞務過程中將消耗的各種材料或物資等。具體來講?合作社存貨包括各種材料、燃料、機械零配件、包裝物、種子、化肥、農藥、農產品、在產品、半成品、產成品等。包括產品物資、委托加工物資、委托代銷商品、受托代購商品、受托代銷商品5個會計賬戶。
二、存貨的入賬價值
合作社應按以下原則對存貨進行計價。
1購入的存貨?其實際成本包括?買價(購入存貨發(fā)票上所列示的貨款金額)運雜費(包括運輸費、裝卸費、保險費等)運輸途中的合理損耗?入庫前的挑選整理費用(包括挑選整理過程中發(fā)生的工、費支出和挑選整理過程中所發(fā)生的數(shù)量損耗?并扣除回收的下腳料價值)以及按規(guī)定應記人成本的稅金和其他費用。
2自制的存貨?按自制過程中發(fā)生的材料費、工資、加工費等各項實際支出計價。
3委托外單位加工的存貨?按實際耗用的原材料或半成品的實際成本以及發(fā)生的往返運輸費、裝卸費、保險費、加工費和繳納的稅金等計價。
4生產入庫的農產品?按生產過程中發(fā)生的實際支出計價。
5投資者投入的存貨?按照投資各方確認的價值計價。
6盤盈的存貨?按同類或類似存貨的市場價格計價。
7接受捐贈的存貨?如果捐贈方提供了有關憑據(jù)的?按憑據(jù)上標明的金額加上合作社支付的運輸費、保險費、繳納的稅金等相關稅費作為實際成本計價?如果捐贈方?jīng)]有提供有關憑據(jù)的?應當參照同類或類似存貨的市場價格?估計出該存貨的金額?加上為接受該項捐贈所支付的相關稅費作為實際成本計價。
三、產品物資的核算
(一)產品物資的總分類核算
合作社出入庫的材料、商品、包裝物和低值易耗品?以及驗收入庫的農產品?通過“產品物資”賬戶進行核算。包裝物如果使用頻繁、數(shù)量大?也可增設為一級科目。該賬戶借方登記外購、自制生產、委托加工完成、盤盈等原因而增加的物資的實際成本?貸方登記發(fā)出、領用、對外銷售、盤虧、毀損等原因而減少的物資的實際成本?余額在借方?反映期末產品物資的實際成本。
(二)材料的核算
— 3 —
1外購材料的核算。合作社外購材料?驗收入庫后?根據(jù)發(fā)票賬單?確定材料生產成本?借記“產品物資——材料”按支付的款項記?貸記“銀行存款”或“應付款”、“成員往來”等科目。
【例1】某蜂業(yè)合作社為加工蜂蜜?購進輔助材料一批?發(fā)票注明價款5000元?貨款已用銀行存款支付。
會計分錄為?
借?產品物資——材料5000
貸?銀行存款 5000
2自制材料的核算。自制并驗收入庫的材料?按生產過程中發(fā)生的實際成本?借記“產品物資”科目?貸記 “生產成本”科目。
【例2】合作社自制的A材料驗收入庫?自制成本10000元?會計分錄為?
借?產品物資——材料10000
貸?生產成本 10000
3投資者投入材料核算。投資者投入的材料?按投資各方協(xié)商確認的價值?借記“產品物資——材料”?貸記“股金”科目。
【例3 】大米加工合作社接受社員以稻谷作為入社投資?雙方協(xié)議作價5000元?會計分錄為?
借?產品物資——材料5000
貸?股金 5000
4生產領用材料。合作社在生產經(jīng)營過程中領用材料?按實際成本?借記“生產成本”、“管理費用”?貸記“產品物資”科目。
【例4】蜂業(yè)合作社加工蜂蜜飲料?領用蜂蜜1000公斤?單價15元。會計分錄為?
借?生產成本 15000
貸?產品物資——材料(蜂蜜) 15000
5直接出售材料。合作社出售材料?按已收或應收價格?借記“銀行存款”、“應收款”?按實現(xiàn)銷售收入貸記“經(jīng)營收入”科目。期末?按材料實際成本借記“經(jīng)營支出”?貸記“產品物資”科目。
【例5】合作社出售材料一批?價格10000元?已收銀行。成本9000元?會計分錄為?
借?銀行存款 10000
貸?經(jīng)營收入 10000
期末結轉成本
借?經(jīng)營支出 9000
貸?產品物資 9000
(三)農產品的核算
農產品是指生物資產的收獲品?其可直接對外出售?可再加工。農產品的成本?如果為一年生農作物?則包括整個生產期間的各項實際支出?如?種子、肥料、人工及相關費用?如果為多年生植物?如葡萄?在投產期之前?各項實際支出則計入農業(yè)資產階值?投產之后?如明確收獲農產品?相關費用則計入該期農產品的成本?否則?計入經(jīng)營支出。
【例6】某水稻種植合作社?在一畝田一季水稻種植過程中?共花費種子30元?肥料150元?農藥60元?人工100元?收獲水稻500公斤。會計分錄為兩步?投入時作分錄?
借?生產成本 340
貸?產品物資 240
應付工資 100
收獲入庫后作分錄?
借?產品物資——農產品 340
貸?生產成本 340
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【例7】某葡萄合作社2005年栽種葡萄10畝?到2006年實際支出物資60000元?工資20000元?2006年到2007年生產周期實際支出物資10000元?工資5000元。2007年7月開始收獲?預計可正常產果8年。
投產之前的各項開支?計人農業(yè)資產的價值?會計分錄為?
借?林木資產——葡萄樹 80000
貸?產品物資 60000
應付工資 20000
2006年至2007年生產周期?各項開支記人產品成本?會計分錄為?
借?生產成本 20000
貸?產品物資 15000
應付工資 5000
2007年收獲葡萄15000公斤?攤銷本年葡萄樹價值?會計分錄為?
借?產品物資——葡萄20000
貸?生產成本 20000
攤銷本年葡萄樹的折舊?80000×(1-5，)8=9500
借?經(jīng)營支出 9500
貸?林木資產——葡萄樹 9500
銷售農產品時?按已收或應收款借記“銀行存款”、“直收款”?貸記“經(jīng)營收入”科目?同時?按實際成本借記“經(jīng)營支出”?貸記“產品物資”科目。
【例8】前例所收獲的葡萄全部對外實現(xiàn)銷售?銷售價每公斤8元?貨款已全部收存銀行。會計分錄為?
借?銀行存款 120000
貸?經(jīng)營收入 120000
期末?結轉成本?
借?經(jīng)營支出 20000
貸?產品物資20000
(四)商品核算
商品是指合作社已完成全部生產過程并已驗收入庫?可以作為商品對外銷售的產品?以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。
1從事商品流通合作社商品物資的核算
合作社在商品到達驗收入庫后?按商品進價?借記“產品物資”?貸記“應付款”、“成員往來”、“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目?發(fā)出商品后?結轉成本?借記“經(jīng)營支出”?貸記“產品物資”科目。
【例9】養(yǎng)雞合作社到社員李義家收購山雞一批?價格2000元?價款尚未支付。會計分錄為?
借?產品物資——山雞2000
貸?成員往來——李義2 000、
同月?這批山雞實現(xiàn)對外銷售?計2200元?款存銀行。會計分錄為?
借?銀行存款 2200
貸?經(jīng)營收人 2200
結轉發(fā)出商品成本?
借?經(jīng)營支出 2000
貸?產品物資 2000
2加工型合作社商品物資的核算
從事加工生產的合作社?其商品物資主要指產成品。生產完成驗收入庫的產成品?按實際成本?借記“產品物資”科目?貸記“生產成本”等科目。合作社在銷售產成品并結轉成本時?借記
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