2014-11-14
10月9日，國務(wù)院以國發(fā)〔2014〕49號印發(fā)《關(guān)于加快科技服務(wù)業(yè)發(fā)展的若干意見》，提出加大對科技服務(wù)企業(yè)的財稅支持。其中提及的科技服務(wù)業(yè)稅收優(yōu)惠政策，主要涉及營業(yè)稅、增值稅、企業(yè)所得稅等。本文結(jié)合該文件精神，梳理科技服務(wù)業(yè)現(xiàn)行相關(guān)稅收政策。
關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)·15%稅率
完善高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法，對認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的科技服務(wù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅?！獓l(fā)〔2014〕49號
政策依據(jù)
企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例——國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕203號）——對落實(shí)高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠及其過渡性優(yōu)惠有具體規(guī)定。
操作提示
關(guān)注高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠認(rèn)定的條件和程序、資料備案、減免稅申請、限制條件。
關(guān)鍵詞：職工教育經(jīng)費(fèi)支出
符合條件的科技服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時據(jù)實(shí)扣除?！獓l(fā)〔2014〕49號
政策依據(jù)
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中關(guān)村、東湖、張江國家自主創(chuàng)新示范區(qū)和合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合試驗區(qū)有關(guān)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除試點(diǎn)政策的通知》（財稅〔2013〕14號）——試點(diǎn)地區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
操作提示
——稅前扣除職工教育經(jīng)費(fèi)必須遵循收付實(shí)現(xiàn)制原則；超限額的職工教育經(jīng)費(fèi)需作納稅調(diào)整；超限額的職工教育經(jīng)費(fèi)可遞延扣除。
——職工教育經(jīng)費(fèi)的計算基數(shù)為實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險費(fèi)、醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)和住房公積金。
關(guān)鍵詞：加計扣除
結(jié)合完善企業(yè)研發(fā)費(fèi)用計核方法，統(tǒng)籌研究科技服務(wù)費(fèi)用稅前加計扣除范圍?！獓l(fā)〔2014〕49號
政策依據(jù)
企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例——研究開發(fā)費(fèi)用的加計扣除，指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號）——明確加計扣除的適用對象、研發(fā)活動的具體定義、研發(fā)費(fèi)用的具體范圍、不同研發(fā)方式的執(zhí)行辦法及加計扣除的稅收管理等。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2013〕70號）——明確可納入稅前加計扣除的研究開發(fā)費(fèi)用范圍。
操作提示
科技服務(wù)費(fèi)用、計核方法稅前加計扣除相關(guān)政策需國家相關(guān)部門明確具體操作辦法。
關(guān)鍵詞：“營改增”
加快推進(jìn)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，擴(kuò)大科技服務(wù)企業(yè)增值稅進(jìn)項稅額抵扣范圍，消除重復(fù)征稅。
重點(diǎn)發(fā)展研究開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)移、檢驗檢測認(rèn)證、創(chuàng)業(yè)孵化、知識產(chǎn)權(quán)、科技咨詢、科技金融、科學(xué)技術(shù)普及等專業(yè)科技服務(wù)和綜合科技服務(wù)。——國發(fā)〔2014〕49號
政策依據(jù)
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2013〕106號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》——已改為增值稅的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括：
①研發(fā)和技術(shù)服務(wù)（包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)）；
②信息技術(shù)服務(wù)（包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)）；
③文化創(chuàng)意服務(wù)（包括設(shè)計服務(wù)、商標(biāo)和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)）；
④物流輔助服務(wù)；
⑤有形動產(chǎn)租賃服務(wù)；
⑥鑒證咨詢服務(wù)（包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)）；
⑦廣播影視服務(wù)。
關(guān)鍵詞：大學(xué)科技園、科技企業(yè)孵化器
落實(shí)國家大學(xué)科技園、科技企業(yè)孵化器相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，對其自用以及提供給孵化企業(yè)使用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅；對其向孵化企業(yè)出租場地、房屋以及提供孵化服務(wù)的收入，免征營業(yè)稅?！獓l(fā)〔2014〕49號
政策依據(jù)
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于科技企業(yè)孵化器稅收政策的通知》（財稅〔2013〕117號）；《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于國家大學(xué)科技園稅收政策的通知》（財稅〔2013〕118號）——自2013年1月1日——2015年12月31日：
①對符合條件的孵化器、科技園自用以及無償或通過出租等方式提供給孵化企業(yè)使用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅；
②對其向孵化企業(yè)出租場地、房屋以及提供孵化服務(wù)的收入，免征營業(yè)稅?！盃I改增”后的營業(yè)稅優(yōu)惠政策處理問題由“營改增”試點(diǎn)過渡政策另行規(guī)定；
③符合非營利組織條件的孵化器、科技園的收入，按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和有關(guān)稅收政策規(guī)定享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；
④“孵化服務(wù)”，指為孵化企業(yè)提供的屬于營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目中“代理業(yè)”、“租賃業(yè)”和“其他服務(wù)業(yè)”中的咨詢和技術(shù)服務(wù)范圍內(nèi)的服務(wù)。
操作提示
關(guān)注國家大學(xué)科技園、科技企業(yè)孵化器的認(rèn)定條件；享受房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅以及營業(yè)稅優(yōu)惠政策的適用條件；享受時間和違規(guī)責(zé)任；備案管理。
(來源：中國稅務(wù)報)
