2019年12月26日，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（以下簡(jiǎn)稱“內(nèi)審協(xié)會(huì)”）發(fā)布了《第3101號(hào)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南——審計(jì)報(bào)告》（以下簡(jiǎn)稱“3101號(hào)文”），自2020年1月1日起實(shí)施，對(duì)于審計(jì)報(bào)告的編制、復(fù)核和報(bào)送有著全新的指導(dǎo)和現(xiàn)實(shí)意義。當(dāng)然，也包括離任審計(jì)報(bào)告。
一、3101號(hào)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南解讀
3101號(hào)文整體具有延續(xù)性、調(diào)整性、規(guī)范性和實(shí)用性幾個(gè)特征。
從總則方面來(lái)看，審計(jì)報(bào)告的概念調(diào)整為內(nèi)容導(dǎo)向而非目的導(dǎo)向，更加符合實(shí)務(wù)指南的應(yīng)有之義；同時(shí)與具體審計(jì)準(zhǔn)則一致，保持了政策的持續(xù)性。用“組織”代替企業(yè)，并明確“應(yīng)當(dāng)”參照的范圍，擴(kuò)大了內(nèi)部審計(jì)的適用范圍，表明內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)將在更廣泛的內(nèi)部審計(jì)工作中發(fā)揮作用。
一般原則方面，審計(jì)實(shí)務(wù)指南比具體準(zhǔn)則更加“具體”，將原則改為要求是一種理論落地的體現(xiàn)，或許在不久的將來(lái)，“具體準(zhǔn)則”這種“居中”的指導(dǎo)性文件將推出內(nèi)審實(shí)務(wù)的歷史舞臺(tái)；出具要求與目標(biāo)要求位置的互換更加符合邏輯；刪除了個(gè)別重復(fù)要求和程度形容詞、復(fù)核的設(shè)置符合制度要求而非項(xiàng)目特征，增加指南的嚴(yán)謹(jǐn)性和規(guī)范性。
審計(jì)報(bào)告要素和內(nèi)容方面，刪除一些略顯空洞的“方法論”，減少相對(duì)冗長(zhǎng)的原則和構(gòu)成要素表述，并調(diào)整模板位置；調(diào)整適用于“組織”的對(duì)象性內(nèi)容，都使得實(shí)務(wù)指南更加“輕盈”，易于閱讀和理解。保密要求是一大亮點(diǎn)，延伸了審計(jì)工作的規(guī)范場(chǎng)景；而微調(diào)審計(jì)結(jié)論和審計(jì)發(fā)現(xiàn)的位置，與具體準(zhǔn)則保持一致，在細(xì)節(jié)之處表明審計(jì)“治已病防未病”的現(xiàn)實(shí)意義。內(nèi)容中對(duì)整改情況的必要明確，也是持續(xù)審計(jì)轉(zhuǎn)型的一種體現(xiàn)；升級(jí)審計(jì)依據(jù)至法律層，為審計(jì)工作做了更高級(jí)別的信任背書；而僅進(jìn)行評(píng)價(jià)而非“積極與消極”，則進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了審計(jì)工作的客觀性本質(zhì)；對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)、審計(jì)意見進(jìn)行充分詮釋，并完美避開“職業(yè)判斷”，讓審計(jì)工作更加客觀和可信賴；而刪除審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與文初適用范圍的順暢銜接。
其他內(nèi)容方面，審計(jì)報(bào)告相關(guān)事項(xiàng)的“討論確定”比“重點(diǎn)關(guān)注”更具實(shí)用性，而對(duì)于審計(jì)問題的關(guān)注因素也表明這份指南并不缺乏理論深度；征求意見的例外原則、反饋的形式和時(shí)效性原則、增加復(fù)核后補(bǔ)充措施、更正機(jī)制等則都體現(xiàn)出對(duì)審計(jì)人員的明確保護(hù)，也強(qiáng)調(diào)了審計(jì)的“合理保證”底線；不再?gòu)?qiáng)制“三級(jí)”復(fù)核制度，為人力缺乏的小規(guī)模內(nèi)審部門實(shí)現(xiàn)了賦能減負(fù)。
二、基于3101號(hào)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南的離任審計(jì)報(bào)告
基于3101號(hào)文，在出具離任審計(jì)報(bào)告時(shí)，除《一份還算標(biāo)準(zhǔn)的離任審計(jì)報(bào)告》中已經(jīng)明確的內(nèi)容外，還應(yīng)當(dāng)理解以下事項(xiàng)。
一是3101號(hào)文是離任審計(jì)報(bào)告的流程規(guī)范，貫穿于整個(gè)離任審計(jì)工作之中，在形成離任審計(jì)報(bào)告之前，應(yīng)當(dāng)做好離任審計(jì)工作。
二是3101號(hào)文是離任審計(jì)報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，離任審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)對(duì)照3101號(hào)文件的標(biāo)準(zhǔn)格式和要素出具，避免遺漏。
三是3101號(hào)文是離任審計(jì)報(bào)告的指導(dǎo)規(guī)范，并非實(shí)務(wù)操作的具體要求，在出具離任審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)注重神似而非“形似”。
四是3101號(hào)文是離任審計(jì)報(bào)告的全面規(guī)范，是離任審計(jì)報(bào)告最外沿邊界；離任審計(jì)報(bào)告內(nèi)容不得僭越邊界，但卻未必都需要觸碰邊界。
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