■肖漢堅 歐穗靈
去年，我們承辦了一項(xiàng)某公司的經(jīng)理離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，因?qū)徲媹蟾嬷信兜膯栴}與這位離任經(jīng)理的意見相左而要求我們改變報告內(nèi)容，在遭到拒絕后把我們告了。我們的主管部門對此十分重視，經(jīng)過調(diào)查核實(shí)，確認(rèn)報告中披露的問題屬實(shí)，從而支持了我們的審計結(jié)論。最近，這位離任經(jīng)理終因種種經(jīng)濟(jì)問題而受到檢察機(jī)關(guān)的傳訊。 早在我們接受這個公司的主管部門的委托準(zhǔn)備進(jìn)點(diǎn)實(shí)施審計時，這位離任經(jīng)理就以種種借口遲遲對其任期內(nèi)部分重要會計憑證不作全面移交，在經(jīng)過數(shù)月的反復(fù)催促和耐心等待仍然毫無結(jié)果的情況下，我們征得其主管部門同意，以其現(xiàn)存的會計憑證和有關(guān)資料進(jìn)行了查驗(yàn)并在有關(guān)方面的密切配合下外調(diào)、發(fā)現(xiàn)部分賬面未反映的收支資料。盡管這些資料尚難全面反映其任期間財務(wù)收支的全貌，但這位離任經(jīng)理在任兩年的凈虧損仍達(dá)２７９萬元（已剔除了不屬其責(zé)任的虧損２５１萬元），這還不包括其任副經(jīng)理時親自與深圳某公司搞所謂“業(yè)務(wù)協(xié)作”被詐騙、經(jīng)有關(guān)法院判決應(yīng)賠償另一公司本息２２５萬元并已被扣劃７９萬元等潛虧項(xiàng)目。我們在外調(diào)中還發(fā)現(xiàn)這位離任經(jīng)理在其任期內(nèi)多次親自到某法院收取某公司償還的投資款（未進(jìn)賬）６７萬元，其中除現(xiàn)金１７萬元被其取走外，余５０萬元被其劃入其另設(shè)的“銀行存款”戶，至審計結(jié)束時仍然拒絕移交和說明去向。在成本費(fèi)用方面，也存在不同程度的違紀(jì)情況，如抽查有關(guān)費(fèi)用憑證，僅日期間隔、編號相近、金額相同的發(fā)票便有七單金額３．６萬元，其真實(shí)性疑點(diǎn)甚大；甚至連其前任經(jīng)理未給其報銷的１９９３年至１９９５年的有問題“差旅費(fèi)”１０．６５萬元也自批自報了?！ ∶鎸@些問題，我們出自對職業(yè)的謹(jǐn)慎和準(zhǔn)確的專業(yè)判斷，花了大量的人力和時間，反復(fù)進(jìn)行調(diào)查、取證、核實(shí)，以事實(shí)為依據(jù)，以有關(guān)法規(guī)為準(zhǔn)繩，在審計報告（征求意見稿）中作了客觀、公正的反映并提出了若干審計建議，再次敦促這位離任經(jīng)理全面移交有關(guān)會計資料，講清問題，以利對其任期責(zé)任作出全面的評價。 但這位離任經(jīng)理不顧這些事實(shí)的客觀存在，以種種所謂“理由”和“客觀原因”進(jìn)行了無止的辯解，一會兒說我們在審計報告中披露的問題是“違背事實(shí)的不實(shí)之詞”；一會兒又說這些問題是“為搞活經(jīng)營不得已而為之”，指責(zé)我們對此沒有作出“客觀的評價”，總之目的一個，就是要我們對審計報告進(jìn)行改寫，滿足他的要求。在十多次的交換意見中，他先是來“軟”的，提出請喝茶、吃飯，到外面“聊聊”；“軟”的不成，便來“硬”的，說我們的審計報告像文化大革命一樣，整他的黑材料，揚(yáng)言要“告”我們，面對他的“軟硬兼施”，我們不為所動，坦然地對他說：你有不同意見，可以申請復(fù)議，這是你的權(quán)利。后來，他把我們告了。其結(jié)果是我們沒被告倒，倒是促使其經(jīng)濟(jì)問題的進(jìn)一步暴露?！ ⊥ㄟ^這一審計案例，使我們更加清醒地認(rèn)識到注冊會計師及其事務(wù)所，在社會主義市場經(jīng)濟(jì)中肩負(fù)著服務(wù)、溝通、鑒證、監(jiān)督的責(zé)任，也承擔(dān)著可能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)、法律責(zé)任的職業(yè)風(fēng)險，因此在執(zhí)業(yè)中必須自我約束，嚴(yán)格遵循《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，加強(qiáng)對來自外界壓力的抵抗力，避免注冊會計師在外界強(qiáng)制下或物質(zhì)利益的誘惑下發(fā)表不當(dāng)意見甚至出具虛假證明，以犧牲一方利益為代價而使另一方受益，這是注冊會計師的職業(yè)責(zé)任，也是注冊會計師賴以獲得社會公眾高度信賴的基本保證?！ ∧芊褡裱堵殬I(yè)道德基本準(zhǔn)則》，堅持“獨(dú)立、客觀、公正”的原則，與注冊會計師自身的思想品質(zhì)、專業(yè)勝任能力及其在處理審計過程中的種種問題的原則立場是密不可分的，也就是說，注冊會計師在執(zhí)業(yè)中必須摒棄個人私利、秉公辦事，對于來自各方的壓力和干擾要有充分的思想準(zhǔn)備和抗?fàn)幠芰?，決不能為了謀求個人利益或面對壓力采取妥協(xié)態(tài)度而做出了損害另一方利益或使國家財產(chǎn)蒙受損失的錯誤審計結(jié)論。假如我們在上述此項(xiàng)審計中出自私利，喪失原則立場，遷就離任人的要求，將會因此而損害國家利益，甚至?xí)煌粕媳桓嫦Ｙ|(zhì)量是注冊會計師及其事務(wù)所的生命線，這就要求注冊會計師具有較高的業(yè)務(wù)水平，熟悉和掌握有關(guān)的法律、法規(guī)和制度，強(qiáng)化自身的專業(yè)勝任能力，面對錯綜復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，明辯是非，準(zhǔn)確判斷，作出正確的評價和結(jié)論，以避免產(chǎn)生或盡可能地減少職業(yè)風(fēng)險。假如我們在上述此項(xiàng)審計中由于專業(yè)勝任能力有問題，或由于審計過程中粗心大意造成張冠李戴或披露失實(shí)，也會因此而被離任人所告倒?！ 蔼?dú)立、客觀、公正”的職業(yè)道德基本準(zhǔn)則一定要堅持！愿以我們的經(jīng)歷和感受，與同行們共勉之?！ 。ㄗ髡邌挝唬荷穷^市審計師事務(wù)所）
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