商家入駐美團(tuán)，支付給美團(tuán)的傭金、加盟費(fèi)、騎手補(bǔ)貼和排名費(fèi)等費(fèi)用，支出名目和業(yè)務(wù)類型各異。商家應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，厘清支出性質(zhì)，對應(yīng)作出正確的財(cái)稅處理。本文對照相關(guān)財(cái)稅政策，試作解析，歡迎探討。
一、主要業(yè)務(wù)模式
美團(tuán)的業(yè)務(wù)模式主要有兩種：美團(tuán)外賣、美團(tuán)團(tuán)購。
美團(tuán)外賣模式：商家通過美團(tuán)電子平臺接單，交由騎手配送至消費(fèi)者。商家入駐美團(tuán)外賣板塊的，美團(tuán)收取銷售額的20%左右提成，不收取加盟費(fèi)。如果交由“美團(tuán)專送”騎手配送的，商家另支付每單1-2元快遞補(bǔ)貼。
美團(tuán)團(tuán)購模式：由消費(fèi)者先在線上支付買券，之后到線下商家實(shí)體店消費(fèi)使用核銷。入駐商家，要支付給美團(tuán)加盟費(fèi)和銷售額提成（加盟費(fèi)3000-4000元左右，銷售額提成比例5%~8%）。
二、商家在美團(tuán)外賣模式下的財(cái)稅處理
外賣模式下，商家支付的主要是銷售額20%提成和專送騎手補(bǔ)貼。
1、外賣模式下的“銷售提成”是傭金嗎？
我們通常將商家支付給美團(tuán)的銷售提成，習(xí)慣上都稱之為傭金。傭金一般是指代理人、中間人或經(jīng)紀(jì)人為委托人介紹生意或代買代賣而收取的報(bào)酬。在其他相關(guān)法律文件中都有對傭金的表述和規(guī)定，可以借鑒了解傭金在其他法律規(guī)定中的實(shí)質(zhì)。
當(dāng)然，財(cái)稅處理中不得直接適用財(cái)稅法規(guī)之外的法律法規(guī)的規(guī)定，但可以參照理解其實(shí)質(zhì)。
《合同法》第四百二十四條規(guī)定，居間合同是居間人向委托人報(bào)告訂立合同的機(jī)會或者提供訂立合同的媒介服務(wù)，委托人支付報(bào)酬的合同。
《合同法》第四百二十五條規(guī)定，居間人應(yīng)當(dāng)就有關(guān)訂立合同的事項(xiàng)向委托人如實(shí)報(bào)告。居間人故意隱瞞與訂立合同有關(guān)的重要事實(shí)或者提供虛假情況，損害委托人利益的，不得要求支付報(bào)酬并應(yīng)當(dāng)承擔(dān)損害賠償責(zé)任。
《合同法》第四百二十六條規(guī)定，居間人促成合同成立的，委托人應(yīng)當(dāng)按照約定支付報(bào)酬。
《關(guān)于禁止商業(yè)賄賂行為的暫行規(guī)定》(國家工商行政管理局令第60號)第七條規(guī)定，經(jīng)營者銷售或者購買商品，可以以明示方式給中間人傭金。經(jīng)營者給中間人傭金的，必須如實(shí)入賬;中間人接受傭金的，必須如實(shí)入賬。本規(guī)定所稱傭金，是指經(jīng)營者在市場交易中給予為其提供服務(wù)的具有合法經(jīng)營資格的中間人的勞務(wù)報(bào)酬。
《反不正當(dāng)競爭法釋義》(國家工商行政管理局條法司編)中關(guān)于第八條“傭金”的釋義為，傭金是商業(yè)活動中的一種勞務(wù)報(bào)酬，是具有獨(dú)立地位的中間商、掮客、經(jīng)紀(jì)人、代理商等在商業(yè)活動中為他人提供服務(wù)，介紹、撮合交易或代買、代賣商品所得到的報(bào)酬。
綜上，取得傭金的一方，參與了促成合同成立的過程，提供了介紹、撮合或代買代賣的居間服務(wù)。比如，保險(xiǎn)營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人的代理傭金，房屋中介機(jī)構(gòu)的銷售傭金。
而在外賣模式下，美團(tuán)只是提供了電子交易平臺，由商家與消費(fèi)者直接對接、完成銷售，美團(tuán)并沒有參與銷售過程，也沒有因此而提供居間服務(wù)。
所以，美團(tuán)外賣模式下的“銷售提成”，并不符合傭金的實(shí)質(zhì)。
2、外賣模式下的“銷售提成”是信息技術(shù)服務(wù)嗎？
信息技術(shù)服務(wù)，是指利用計(jì)算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。
美團(tuán)只是將入駐商家信息進(jìn)行收集、存儲在電子平臺上，讓消費(fèi)者自行利用信息，自行直接選擇商家去消費(fèi)。美團(tuán)提供的只是信息，而不是主動聯(lián)系消費(fèi)者從中撮合成交。
所以，該項(xiàng)業(yè)務(wù)符合財(cái)稅【2016】36號規(guī)定的信息技術(shù)服務(wù)中的信息系統(tǒng)增值服務(wù)，利用信息系統(tǒng)資源為用戶附加提供的信息技術(shù)服務(wù)。包括數(shù)據(jù)處理、分析和整合、數(shù)據(jù)庫管理、數(shù)據(jù)備份、數(shù)據(jù)存儲、容災(zāi)服務(wù)、電子商務(wù)平臺。
3、外賣模式下的“銷售提成”如何進(jìn)行財(cái)稅處理？
美團(tuán)應(yīng)開具稅收編碼“3040205”的“信息技術(shù)服務(wù)-信息系統(tǒng)增值服務(wù)”的增值稅發(fā)票，適用稅率6%。
商家是一般納稅人的，應(yīng)取得美團(tuán)的增值稅專用發(fā)票予以抵扣銷項(xiàng)稅額。因是銷售商品過程中發(fā)生的費(fèi)用，商家應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用。會計(jì)處理如下：
借：銷售費(fèi)用
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款
4、商家支付給美團(tuán)的專送騎手補(bǔ)貼財(cái)稅處理。
美團(tuán)一般是與下游配送公司簽署《美團(tuán)外賣配送服務(wù)協(xié)議》，與騎手進(jìn)行了隔離。騎手是由下游配送公司雇傭管理的，美團(tuán)只是給簽約的配送公司支付費(fèi)用，并不直接給騎手發(fā)工資。美團(tuán)因此合法規(guī)避了代扣騎手個稅、繳納騎手社保、承擔(dān)騎手工傷事故責(zé)任的諸多風(fēng)險(xiǎn)。
在有關(guān)騎手勞動關(guān)系糾紛的司法判例中，可以了解有關(guān)騎手配送服務(wù)的運(yùn)作方式。如，（2019）蘇05民終212號、（2019）京01行終830號。
因此，美團(tuán)自身并不存在為商家直接提供配送服務(wù)。實(shí)際為商家提供配送服務(wù)的，是美團(tuán)簽約的下游配送公司。
我們以銷售貨物來對比，可更加簡明地來理解。廠家銷售貨物，代墊運(yùn)費(fèi)給運(yùn)輸企業(yè)，再向購買方收取代墊的運(yùn)費(fèi)。
增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十二條規(guī)定，同時符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用，可不計(jì)入價(jià)外費(fèi)用：
1.承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的；2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。
如不同時符合這兩個條件，收取的運(yùn)費(fèi)就屬于價(jià)外費(fèi)用，按貨物的適用稅率征收增值稅。
因此，在外賣模式下，按不同的開票和結(jié)算方式，有兩種財(cái)稅處理：
1）如果美團(tuán)收取商家的專送騎手補(bǔ)貼，轉(zhuǎn)付給下游配送企業(yè)，下游配送企業(yè)直接開具發(fā)票給商家，相當(dāng)于美團(tuán)只是提供了平臺，讓下游配送企業(yè)與商家進(jìn)行業(yè)務(wù)對接、資金結(jié)算。實(shí)質(zhì)上，并不是美團(tuán)收取了配送的專送騎手補(bǔ)貼。
商家應(yīng)取得下游配送企業(yè)開具的增值稅發(fā)票，稅收編碼為“304040903”、商品名稱為“物流輔助服務(wù)—收派服務(wù)”，適用稅率6%，會計(jì)處理同3。
2）如果下游配送企業(yè)并不是直接開具發(fā)票給商家，美團(tuán)與下游配送企業(yè)只按簽署的《美團(tuán)外賣配送服務(wù)協(xié)議》進(jìn)行結(jié)算。那么，美團(tuán)收取商家的專送騎手補(bǔ)貼，應(yīng)是美團(tuán)提供信息技術(shù)服務(wù)的價(jià)外費(fèi)用，并入信息技術(shù)服務(wù)開具發(fā)票。
三、商家在美團(tuán)團(tuán)購模式下的財(cái)稅處理
美團(tuán)是2010年3月成立團(tuán)購網(wǎng)站，對入駐商家要經(jīng)過品控審核，為商家找到最合適的消費(fèi)者，給商家提供最大收益的互聯(lián)網(wǎng)推廣 。
1、團(tuán)購模式下的加盟費(fèi)
商家經(jīng)過美團(tuán)審核后，支付加盟費(fèi)，取得參與通過團(tuán)購的模式來進(jìn)行銷售的資格。
財(cái)稅【2016】36號規(guī)定，其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營權(quán)(包括特許經(jīng)營權(quán)、連鎖經(jīng)營權(quán)、其他經(jīng)營權(quán))、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會費(fèi)等。
商家應(yīng)取得美團(tuán)開具的增值稅發(fā)票，稅收編碼為“406”、商品名稱為“無形資產(chǎn)—其他權(quán)益性資產(chǎn)”，適用稅率6%。商家的會計(jì)處理：
借：無形資產(chǎn)—其他權(quán)益性資產(chǎn)
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款
2、團(tuán)購模式下的“銷售提成”
美團(tuán)制定優(yōu)惠方式，選擇商家，向消費(fèi)者推銷團(tuán)購券。美團(tuán)已參與銷售過程，安排組織團(tuán)購模式，發(fā)揮了中間人或經(jīng)紀(jì)人的居間介紹的作用，屬于傭金的性質(zhì)。
商家應(yīng)取得美團(tuán)開具的增值稅發(fā)票，稅收編碼為“304080299”
商品名稱為“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)—傭金”，適用稅率6%。
根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—應(yīng)用指南》的規(guī)定，屬于銷售商品、提供勞務(wù)過程中的業(yè)務(wù)費(fèi)用的手續(xù)費(fèi)及傭金，作為期間費(fèi)用歸入“銷售費(fèi)用”科目核算。商家的會計(jì)處理：
借：銷售費(fèi)用—傭金
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款
根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知 》（財(cái)稅〔2009〕29號 ）規(guī)定，其他企業(yè)發(fā)生與其經(jīng)營活動有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。
29號文件規(guī)定的傭金比例5%，是按單項(xiàng)協(xié)議或合同對應(yīng)確認(rèn)的收入金額計(jì)算基數(shù)。團(tuán)購模式下的5%-8%的“銷售提成”，超過5%的部分，不得作企業(yè)所得稅的稅前扣除，應(yīng)作納稅調(diào)整。
3、團(tuán)購模式下的排名費(fèi)
入駐商家在美團(tuán)頁面的前排位置，由交易額、點(diǎn)擊率、好評率、活動力度、新店加權(quán)等各項(xiàng)評價(jià)指標(biāo)來決定。還有一套單獨(dú)的排名體系：競價(jià)排名。即，誰的出價(jià)高，誰露臉的機(jī)會就多。
財(cái)稅【2016】36號規(guī)定，廣告服務(wù)，是指利用圖書、報(bào)紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營服務(wù)項(xiàng)目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項(xiàng)進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。
競價(jià)排名費(fèi)應(yīng)屬于廣告服務(wù)，是美團(tuán)利用互聯(lián)網(wǎng)平臺為商家的商品、經(jīng)營服務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行宣傳。
商家應(yīng)取得美團(tuán)開具的增值稅發(fā)票，稅收編碼為
“30403030106”，商品名稱為“廣告服務(wù)—互聯(lián)網(wǎng)廣告發(fā)布服務(wù)”，適用稅率6%。
商家的會計(jì)處理：
借：銷售費(fèi)用—廣告費(fèi)
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款
企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
財(cái)稅[2017]41號規(guī)定，對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
商家支付的競價(jià)排名費(fèi)，應(yīng)按廣告費(fèi)作賬務(wù)處理。在比例限制內(nèi)的，當(dāng)年度可作企業(yè)所得稅的稅前扣除。超比例的部分，可無限期結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
頭條君：這篇文章選題角度在圈子里很少人寫，也非常貼近實(shí)務(wù)，稀缺且實(shí)用性強(qiáng)！很多朋友正著急如何做賬，毫無頭緒，轉(zhuǎn)給群里的朋友看看，指引他們走出困難~
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