首先，需要明確居民和非居民納稅人的區(qū)別： 居民個人，是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的個人。納稅義務(wù)范圍：居民個人從中國境內(nèi)和境外取得的所得。 非居民個人，是指在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計(jì)不滿183天的個人。納稅義務(wù)范圍：居民個人從中國境內(nèi)取得的所得。 國內(nèi)工薪階層通常都屬于居民個人，因此，非居民個人的工薪個稅計(jì)算方法本文暫不討論。

居民個人取得的四類所得，按年綜合計(jì)算個人所得稅

從2019年1月1日起，實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅稅制。對居民個人取得的綜合所得(包括工資薪金、稿酬、勞務(wù)報(bào)酬和特許權(quán)使用費(fèi)),按年合并計(jì)算個人所得稅，適用統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率。有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款；需要辦理匯算清繳的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)辦理匯算清繳。

居民個人綜合所得的年度稅率表

居民個人的綜合所得，以每一納稅年度（公歷1月1日至12月31日）的收入額，減除費(fèi)用六萬元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。具體的扣除項(xiàng)目如下：

一、基本減除費(fèi)用

居民個人每一納稅年度的綜合所得，可以減除費(fèi)用六萬元。

二、專項(xiàng)扣除

專項(xiàng)扣除包括居民個人按照國家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等。

三、專項(xiàng)附加扣除

專項(xiàng)附加扣除包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出。

四、依法確定的其他扣除

1.根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、人力資源和社會保障部關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2013]103號）：個人根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個人繳費(fèi)部分，在不超過本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。

2.個人購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、保監(jiān)會關(guān)于將商業(yè)健康保險(xiǎn)個人所得稅試點(diǎn)政策推廣到全國范圍實(shí)施的通知》（財(cái)稅〔2017〕39號）：對個人購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出，允許在當(dāng)年（月）計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以稅前扣除，扣除限額為2400元/年（200元/月）。單位統(tǒng)一為員工購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出，應(yīng)分別計(jì)入員工個人工資薪金，視同個人購買，按上述限額予以扣除。

適用商業(yè)健康保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠政策的納稅人，是指取得工資薪金所得、連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬所得的個人，以及取得個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得的個體工商戶業(yè)主、個人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)合伙人和承包承租經(jīng)營者。

3.試點(diǎn)地區(qū)商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)支出

《關(guān)于開展個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2018〕22號）

①.關(guān)于試點(diǎn)政策&試點(diǎn)地區(qū)及時(shí)間。

自2018年5月1日起,在上海市、福建省(含廈門市)和蘇州工業(yè)園區(qū)實(shí)施個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)。試點(diǎn)期限暫定一年。

②.試點(diǎn)政策內(nèi)容。

對試點(diǎn)地區(qū)個人通過個人商業(yè)養(yǎng)老資金賬戶購買符合規(guī)定的商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出,允許在一定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)稅前扣除；計(jì)入個人商業(yè)養(yǎng)老資金賬戶的投資收益,暫不征收個人所得稅；個人領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金時(shí)再征收個人所得稅。具體規(guī)定如下:

個人繳費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。取得工資薪金、連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬所得的個人,其繳納的保費(fèi)準(zhǔn)予在申報(bào)扣除當(dāng)月計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以限額據(jù)實(shí)扣除,扣除限額按照當(dāng)月工資薪金、連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬收入的6%和1000元孰低辦法確定。取得個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得的個體工商戶業(yè)主、個人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)自然人合伙人和承包承租經(jīng)營者,其繳納的保費(fèi)準(zhǔn)予在申報(bào)扣除當(dāng)年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以限額據(jù)實(shí)扣除,扣除限額按照不超過當(dāng)年應(yīng)稅收入的6%和12000元孰低辦法確定。

4.個人公益慈善捐贈支出

根據(jù)《個人所得稅法》（2018年）第六條，個人將其所得對教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈,捐贈額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分,可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除;國務(wù)院規(guī)定對公益慈善事業(yè)捐贈實(shí)行全額稅前扣除的,從其規(guī)定。

5.符合條件的職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎勵

《財(cái)政部、稅務(wù)總局、科技部關(guān)于科技人員取得職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎勵有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2018]58號）：依法批準(zhǔn)設(shè)立的非營利性研究開發(fā)機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校（以下簡稱非營利性科研機(jī)構(gòu)和高校）根據(jù)《中華人民共和國促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》規(guī)定，從職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化收入中給予科技人員的現(xiàn)金獎勵，可減按50%計(jì)入科技人員當(dāng)月“工資、薪金所得”，依法繳納個人所得稅。

綜上所述，居民個人取得的綜合所得，按如下公式計(jì)算個人所得稅：

應(yīng)納稅所得額=全年綜合所得收入-60000元-專項(xiàng)扣除-專項(xiàng)附加扣除-依法確定的其他扣除

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

居民個人綜合所得的預(yù)扣預(yù)繳方法

扣繳義務(wù)人向居民個人支付工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得時(shí)，按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《個人所得稅扣繳申報(bào)表》。年度12月，累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳稅額與年度綜合所得應(yīng)納稅額不一致的，由居民個人于次年3月1日至6月30日向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補(bǔ)。

1.工資薪金所得的預(yù)扣預(yù)繳申報(bào)

扣繳義務(wù)人向居民個人支付工資、薪金所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款，并按月辦理全員全額扣繳申報(bào)。具體計(jì)算公式如下：

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額

累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除

其中：累計(jì)減除費(fèi)用，按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計(jì)算。

上述公式中，計(jì)算居民個人工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳稅額的預(yù)扣率、速算扣除數(shù)，按《個人所得稅預(yù)扣率表一》執(zhí)行。

居民個人工資、薪金 所得預(yù)扣預(yù)繳適用

2.勞務(wù)報(bào)酬所得的預(yù)扣預(yù)繳申報(bào)

扣繳義務(wù)人向居民個人支付勞務(wù)報(bào)酬所得，按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅。具體預(yù)扣預(yù)繳方法如下：勞務(wù)報(bào)酬所得以收入減除費(fèi)用后的余額為收入額。其中，勞務(wù)報(bào)酬所得每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用按800元計(jì)算；每次收入4000元以上的，減除費(fèi)用按20%計(jì)算。

預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=收入額=收入-800元或者收入×20%

應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

居民個人勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳適用

3.特許權(quán)使用費(fèi)所得的預(yù)扣預(yù)繳申報(bào)

扣繳義務(wù)人向居民個人支付特許權(quán)使用費(fèi)所得，按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅。具體預(yù)扣預(yù)繳方法如下：特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除費(fèi)用后的余額為收入額。其中，特許權(quán)使用費(fèi)所得每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用按800元計(jì)算；每次收入4000元以上的，減除費(fèi)用按20%計(jì)算。

預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=收入額=收入-800元或者收入×20%

應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×20%

4.稿酬所得的預(yù)扣預(yù)繳申報(bào)

扣繳義務(wù)人向居民個人支付稿酬所得，按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅。具體預(yù)扣預(yù)繳方法如下：稿酬所得以收入減除費(fèi)用后的余額為收入額。其中，稿酬所得每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用按800元計(jì)算；每次收入4000元以上的，減除費(fèi)用按20%計(jì)算。稿酬所得的收入額減按70%計(jì)算。

預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=收入額=[收入-800元或者收入×20%]×70%

應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×20%

居民個人綜合所得的匯算清繳

取得綜合所得且符合下列情形的之一的納稅人，需要依法辦理匯算清繳：

（一）納稅人從兩處以上取得工資、薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，且上述所得年收入額減去累計(jì)專項(xiàng)扣除后的余額超過6萬元的；

（二）納稅人僅取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得中的一項(xiàng)或多項(xiàng)，且上述所得項(xiàng)目的年累計(jì)收入減去百分之二十的費(fèi)用，再減去年度累計(jì)專項(xiàng)扣除后的余額超過6萬元的；

（三）扣繳義務(wù)人納稅年度內(nèi)累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳稅額，低于依法計(jì)算的年度綜合所得應(yīng)納稅額的；

（四）納稅年度內(nèi)納稅人依法可以享受專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除而未享受或未足額享受的；

（五）納稅人依法享受大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除的；

（六）納稅人依法申請退稅的。

納稅人依法需要辦理匯算清繳的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)，向任職受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳，并報(bào)送《個人所得稅年度自行納稅申報(bào)表》。納稅人有兩處以上任職、受雇單位的，選擇并固定向其中一處任職受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)；納稅人沒有任職、受雇單位的，向戶籍所在地或經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

納稅人辦理綜合所得匯算清繳，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備與收入、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除、依法確定的其他扣除、捐贈、享受稅收優(yōu)惠等相關(guān)的資料，并按規(guī)定留存?zhèn)洳榛驁?bào)送。