二十五史中，有《舊唐書》與《新唐書》之分，前者編于五代，后者編于宋代。五代離唐近，史家認(rèn)為所載史料更接近于實(shí)際，但由于舊唐書體例不一、內(nèi)容繁雜及遺漏較多，歐陽修和宋祁于宋代主持重修唐史，于是有了《新唐書》。本文以《新唐書》為依據(jù)，考察唐代財(cái)稅法制及其變遷。
唐代興盛時(shí)期的財(cái)稅定制
唐朝建立的時(shí)候，就確立了基本的稅制，唐高祖時(shí)，“初定租、庸、調(diào)法”。按人丁授予土地，按土地收取租庸調(diào)，可以說，稅收的依據(jù)是人口和土地。就人丁而言，初生嬰兒稱為“黃”，4歲為“小”，16歲為“中”，21歲為“丁”，60歲為“老”。授田對(duì)象為“丁及男年十八以上者”，每人得田1頃計(jì)100畝，其中80畝為口分，20畝為永業(yè)。計(jì)“畝”單位為“步”，闊1步長(zhǎng)240步為一畝。老、病、殘、寡和當(dāng)戶等特殊人群，各有增減。工商職業(yè)者，在土地多的鄉(xiāng)所授田減半，在地少的鄉(xiāng)不授田。土地肥瘦和厚薄不均時(shí)候，一年調(diào)劑一次。在人口與土地配置有差的地方，相鄰的鄉(xiāng)、縣和州之間予以調(diào)劑。庶人可賣世業(yè)田，賣出后官府不再授予。人死后土地回收，再授予無田的人。
自土地而出租稅：每個(gè)人每年上交粟二斛、稻三斛，這稱為“租”；每人每年上交絹二匹，綾、絁二丈，布則加五分之一，綿三兩，麻三斤，非蠶鄉(xiāng)則上交銀十四兩，這稱為“調(diào)”；每人每年服徭役20日，閏年加2日，不出徭役者每日折算絹三尺上交，這稱為“庸”。出庸25日的，免調(diào)，出庸30日的，免租和調(diào)，不過，出庸最多不超過50日。
租稅免除條款方面，第一，水、旱、霜、蝗等自然災(zāi)害導(dǎo)致減產(chǎn)40%的，免租；桑麻無收的，免調(diào)；減產(chǎn)60%的，免租調(diào)；減70%的，課稅徭役全免。第二，皇親國戚官員之類享受免稅待遇，“太皇太后、皇太后、皇后緦麻以上親，內(nèi)命婦一品以上親，郡王及五品以上祖父兄弟，職事、勛官三品以上”“皆免課役”。第三，特殊人群，比如“國子、太學(xué)、四門學(xué)生、俊士，孝子、順孫、義夫、節(jié)婦同籍者”，也享受免稅的待遇。第四，老、疾、殘、寡、部曲、客女、奴婢及九品以上官職者，同樣也不課稅。
唐代中后期的文人官員，對(duì)盛唐時(shí)代的稅制，贊揚(yáng)有加。陸贄曾評(píng)價(jià)說，租庸調(diào)法的宗旨是“有田則有租，有家則有調(diào)，有身則有庸”，此制“其取法遠(yuǎn)，其斂財(cái)均，其域人固。天下法制均壹，雖轉(zhuǎn)徙莫容其奸，故人無搖心”，導(dǎo)致的結(jié)果則是“海內(nèi)富實(shí)，道路列肆，具酒食以待行人，店有驛驢，行千里不持尺兵”。
唐代衰敗與兩稅法的確立
唐朝由盛轉(zhuǎn)衰，一般以“安史之亂”為標(biāo)志。以財(cái)政稅收視角來看，我們可以這樣來分析：唐代稅制的基點(diǎn)是人口和土地。如果人口與土地發(fā)生了變化，那么唐代的賦稅就失去了征收的基礎(chǔ)。開元以后，天下的戶籍一直沒有更新，“丁口轉(zhuǎn)死，田畝賣易，貧富升降”，官方并無確切的數(shù)據(jù)。土地兼并之后，多丁的富戶又以“宦、學(xué)、釋、老”可以免除賦稅。窮困者要么舉遷以避稅，要么依附于豪門以“部曲、客女、奴婢”身份逃稅。結(jié)果是“課免于上，而賦增于下”，百姓苦不堪言；外加國家奢侈無度，兵役多有，官吏縱然苛刻征稅，也免不了“財(cái)用益屈，而租庸調(diào)法弊壞”的結(jié)局。
為了擴(kuò)大財(cái)政來源，朝廷想過各種方法。肅宗、代宗與德宗間，宰相劉宴“鹽鐵、轉(zhuǎn)運(yùn)、屯田、和糴、鑄錢、括苗、搉利、借商、進(jìn)奉、獻(xiàn)助，無所不為”，其中，鹽、鐵、茶、酒專賣，曾為朝廷帶來豐厚的歲入。趙贊則試行過“稅間架，算除陌”。前者為房產(chǎn)稅：房屋以二架為一間，上間上繳錢二千，中間一千，下間五百。后者為交易稅：公私貿(mào)易，千錢者上稅20%，超過者依50%。物物交換者，參照物之價(jià)值上稅。不過，趙贊之稅因?yàn)椤懊褚娉钤埂倍髁T。
真正的稅制改革，則有賴于德宗時(shí)的宰相楊炎，他提出了“兩稅法”方案。具體措施有：第一，確立“量出制入”的征稅原則，也就是說，按照財(cái)政開銷的多少確立賦稅的總量，然后再分派稅收定額。按照今天的標(biāo)準(zhǔn)，此舉措意義非凡，它改變了中國幾千年來財(cái)政“量入為出”的傳統(tǒng)，不再遵循“有多少錢辦多少事”的財(cái)政開支慣例，而具備了現(xiàn)代財(cái)政預(yù)算的雛形。第二，“戶無主客，以居者為簿”，也就是說，不分戶頭里的主人和附庸，按照所居者統(tǒng)一征稅，以打擊依附于豪門偷逃賦稅的避稅行為，擴(kuò)大稅收基數(shù)。第三，“人無丁中，以貧富為差”，也就是改變?nèi)祟^稅的做法，將稅收的征收對(duì)象由“人口”轉(zhuǎn)為“資產(chǎn)”。以現(xiàn)代稅收觀之，此舉措同樣有劃時(shí)代的意義，因?yàn)榘凑斩愂瞻l(fā)展史，現(xiàn)代稅收制度的形成，其中的一個(gè)標(biāo)志就是“從人頭稅到財(cái)產(chǎn)稅”的發(fā)展。第四，“商賈稅三十之一，與居者均役”，商人雖然沒有土地，但是同樣要繳納賦稅徭役。第五，稅收每年分夏秋兩次上繳，“夏輸無過六月，秋輸無過十一月”。
楊炎的兩稅法遭到陸贄等人的嚴(yán)厲批評(píng)，陸贄以為，“財(cái)之所生，必因人力”，而“兩稅以資產(chǎn)為宗，不以丁身為本”，結(jié)果導(dǎo)致了“所供非所業(yè)，所業(yè)非所供”的局面。但是鑒于唐后期衰敗的現(xiàn)實(shí)，德宗皇帝采納了兩稅法，一直到唐代滅亡。楊炎大膽的改革雖然不無創(chuàng)新之處，但畢竟與傳統(tǒng)的財(cái)稅傳統(tǒng)相沖突，結(jié)果是他也不得善終。值得肯定的是，楊炎以“財(cái)產(chǎn)”替代“土地與人頭”的稅收思路，預(yù)示著封建稅收向資本稅收的發(fā)展方向，明清“一條鞭法”和“攤丁入畝”都得益于楊炎的兩稅法。
唐代財(cái)稅史實(shí)點(diǎn)滴
盛唐時(shí)，中央倉部設(shè)郎中和員外郎各一人，掌天下庫儲(chǔ)和租稅之事，并設(shè)立“義倉”和“常平倉”，貯備糧食以備災(zāi)年及平抑谷價(jià)。租稅自鄉(xiāng)、縣和州逐步上繳，而且，“凡稅斂之?dāng)?shù)，書于縣門、村坊，與眾知之”。是否完成租稅及征收租稅的數(shù)量，都是考察地方官員政績(jī)的一項(xiàng)指標(biāo)。
“安史之亂”后，地方割據(jù)勢(shì)力成型，肅宗時(shí)“瓜分河北地，付授叛將”。鑒于戰(zhàn)亂和地方割據(jù)的現(xiàn)實(shí)，唐憲宗把天下的賦稅一分為三，“一曰上供，二曰送使，三曰留州”，于是中央和地方開始共享賦稅，但地方官吏動(dòng)輒“以賦稅自私，不朝獻(xiàn)于廷”。
在皇帝開支與國庫貯藏關(guān)系方面，按照舊制，天下的財(cái)賦都入左藏庫，太府計(jì)數(shù)，尚書出納，收支明白無欺。德宗時(shí)，第五琦出任度支和鹽鐵使，京師豪將們求取無節(jié)，第五琦禁止不住，無奈，把公共財(cái)政變成了皇帝私藏，“租賦進(jìn)大盈內(nèi)庫，天子以給取為便”，“自是天下公賦為人君私藏”?；实蹆?nèi)臣宦官們則虛開名目，隨意支取。楊炎出任宰相后，向皇帝諫說：“財(cái)賦者，邦國大本，而生人之喉命，天下治亂重輕系焉。”而現(xiàn)在，宦官們掌握著國家的財(cái)政大權(quán)，即使是大臣們也都不知豐儉盈虛，更無從判斷天下利害。楊炎建議將財(cái)產(chǎn)重新回歸左藏庫，宮中經(jīng)費(fèi)所需，量數(shù)奉入。德宗采納了楊炎的建議，保持了國庫的獨(dú)立性。
唐代的權(quán)力爭(zhēng)斗是激烈的，元載任相時(shí)起用了心高氣傲卻才華橫溢的楊炎，劉宴扳倒元載后楊炎也受牽連被貶。德宗稱帝后，重新起用了他年輕時(shí)代的偶像楊炎，楊炎上臺(tái)后又整死了劉宴。官員們的命運(yùn)難料，無怪乎楊炎說“有非常之福，必有非常之禍”，得志的時(shí)候，別忘了失意時(shí)的苦楚。對(duì)唐代掌管食貨的諸重臣，儒學(xué)史家們譽(yù)劉宴、陸贄而貶楊炎，這也在情理之中。劉宴一生清廉，陸贄則提出“先養(yǎng)民而后借其力斂其財(cái)”，這都是儒家道德的楷模，也都貫徹了儒家“賢者受爵祿，不肖者出租稅”的準(zhǔn)則；而楊炎變法，在儒家看來，多少屬于逆經(jīng)叛道：重財(cái)產(chǎn)而輕田地，平等征稅而無視貴賤，報(bào)私仇而壞良相。雖然如此，但在今天看來，個(gè)人的恩怨并沒有影響國家的經(jīng)濟(jì)事務(wù)。劉宴鹽鐵專賣和轉(zhuǎn)運(yùn)之功，為衰敗的唐朝積聚了豐富的財(cái)力；楊炎的兩稅法，為封建土地租稅和資本賦稅的沖突找到了一條突破口。劉宴和楊炎都不得善終，但都為衰唐的茍延殘喘立下了汗馬功勞。
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