剛剛過去的3月，平臺(tái)經(jīng)濟(jì)頻頻以“被處罰”“被點(diǎn)名”等形象出現(xiàn)在公眾視野中——3月初，5家社區(qū)團(tuán)購企業(yè)因不正當(dāng)價(jià)格行為被市場(chǎng)監(jiān)管部門開出罰單；3月15日，中央電視臺(tái)3·15晚會(huì)點(diǎn)名網(wǎng)絡(luò)招聘平臺(tái)泄露用戶信息……作為一種新興經(jīng)濟(jì)模式，平臺(tái)經(jīng)濟(jì)伴隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，已滲透到諸多行業(yè)和領(lǐng)域。而伴隨平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的蓬勃興起，靈活用工這種新業(yè)態(tài)也日益普遍。實(shí)踐中，靈活用工在勞動(dòng)力資源配置上具有靈活性，但也由于其模式的創(chuàng)新性和獨(dú)特性而在稅務(wù)處理上存在不少風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。對(duì)于靈活用工企業(yè)而言，用工可以很靈活，納稅應(yīng)當(dāng)“規(guī)矩”些。
通常來說，在靈活用工新業(yè)態(tài)中，服務(wù)平臺(tái)（如外賣平臺(tái)）與服務(wù)提供個(gè)人（如外賣騎手等）之間，并無直接勞務(wù)雇傭關(guān)系，充當(dāng)其間“橋梁”的，就是靈活用工企業(yè)。靈活用工企業(yè)與靈活用工個(gè)人構(gòu)成勞動(dòng)關(guān)系或民事關(guān)系，服務(wù)平臺(tái)則從靈活用工企業(yè)購買服務(wù)或要求其代理結(jié)算。實(shí)踐中，根據(jù)靈活用工企業(yè)與服務(wù)平臺(tái)簽訂的合同內(nèi)容來看，存在兩種常見的經(jīng)營模式，即參與經(jīng)營型和中間服務(wù)型。
參與經(jīng)營型，指靈活用工企業(yè)作為服務(wù)提供方，與服務(wù)平臺(tái)簽訂合同，向服務(wù)購買方直接提供服務(wù)。靈活用工企業(yè)與服務(wù)提供個(gè)人建立合法合規(guī)的用工關(guān)系，并為其依法代扣代繳個(gè)人所得稅；服務(wù)平臺(tái)直接向靈活用工企業(yè)支付服務(wù)費(fèi)，靈活用工企業(yè)以服務(wù)費(fèi)全額向服務(wù)平臺(tái)開具增值稅發(fā)票。
在參與經(jīng)營型模式下，靈活用工企業(yè)的增值稅應(yīng)稅收入主要來自服務(wù)平臺(tái)，但因目前監(jiān)管機(jī)制有待完善，一些靈活用工企業(yè)通過虛增業(yè)務(wù)量，甚至虛構(gòu)交易方式對(duì)外開具增值稅發(fā)票，以獲得非法利益。同時(shí)，一些靈活用工企業(yè)利用網(wǎng)絡(luò)交易可被刪除、被偽造的漏洞，在個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)時(shí)，隱瞞真實(shí)勞動(dòng)關(guān)系，按照核定征收率更低的“個(gè)人承包經(jīng)營所得”扣繳個(gè)稅，很容易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
中間服務(wù)型，由靈活用工企業(yè)充當(dāng)中介角色，向服務(wù)平臺(tái)提供“互聯(lián)網(wǎng)+人力資源”服務(wù)。靈活用工企業(yè)根據(jù)服務(wù)平臺(tái)的要求，篩選靈活用工個(gè)人，并為服務(wù)平臺(tái)提供信息查詢、交易撮合、合同簽訂、稅費(fèi)代繳、費(fèi)用結(jié)算等服務(wù)。在這種模式下，靈活用工企業(yè)向服務(wù)平臺(tái)收取分包勞務(wù)費(fèi)及項(xiàng)目服務(wù)費(fèi)，根據(jù)項(xiàng)目服務(wù)費(fèi)向服務(wù)平臺(tái)開具增值稅發(fā)票，并在代扣代繳個(gè)人所得稅后，將分包勞務(wù)費(fèi)支付給靈活用工個(gè)人。這樣，靈活用工企業(yè)收到的款項(xiàng)包括兩部分，一部分是“互聯(lián)網(wǎng)+”服務(wù)費(fèi)，計(jì)入靈活用工企業(yè)收入；一部分是靈活用工個(gè)人的報(bào)酬，靈活用工企業(yè)完成結(jié)算后，支付給靈活用工個(gè)人。實(shí)務(wù)中，一些靈活用工企業(yè)將收到的服務(wù)費(fèi)以及勞務(wù)費(fèi)合并開具增值稅發(fā)票，其中不乏虛開發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)。
中間服務(wù)型模式下，靈活用工企業(yè)與靈活用工個(gè)人一般不存在勞動(dòng)雇傭關(guān)系，但需按照委托代征協(xié)議，代扣代繳個(gè)人所得稅。按照《國家稅務(wù)總局對(duì)十三屆全國人大三次會(huì)議第8765號(hào)建議的答復(fù)》，靈活用工人員從平臺(tái)獲取的收入可能包括勞務(wù)報(bào)酬所得和經(jīng)營所得兩大類。靈活用工人員取得的收入是否作為經(jīng)營所得計(jì)稅，要根據(jù)納稅人在平臺(tái)提供勞務(wù)或從事經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行判定。然而在實(shí)務(wù)中，靈活用工交易記錄數(shù)量巨大，交易服務(wù)類型多，一些靈活用工企業(yè)在代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)，通常不區(qū)分具體服務(wù)類型，全部按個(gè)人承包經(jīng)營中較低核定征收率的所得代扣代繳個(gè)人所得稅。
實(shí)踐中，還有一些靈活用工企業(yè)僅根據(jù)下游企業(yè)提供的信息來簽訂從業(yè)人員服務(wù)協(xié)議并結(jié)算工資，這些靈活用工企業(yè)對(duì)靈活用工人員身份及提供服務(wù)真實(shí)性均無法驗(yàn)證，導(dǎo)致存在極大的虛開發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此，筆者建議平臺(tái)企業(yè)應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)合規(guī)意識(shí)，完善內(nèi)控制度，強(qiáng)化對(duì)靈活用工個(gè)人身份驗(yàn)證，對(duì)交易情況進(jìn)行全流程監(jiān)管，做到業(yè)務(wù)全環(huán)節(jié)留痕，確保應(yīng)稅勞務(wù)真實(shí)性，防范虛開發(fā)票和洗錢風(fēng)險(xiǎn)。
（作者單位：國家稅務(wù)總局駐北京特派辦）
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