有個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓時逃稅，被稅務(wù)局發(fā)現(xiàn)了，補稅、滯納金、罰款近兩千萬，但沒錢交，結(jié)果被判了逃稅罪，坐牢四年。
這是真實案例，主要內(nèi)容來自（2021）皖0402刑初5號刑事判決書。
前幾天跟大家講過，雖然逃稅罪有個“首兩罰不刑”的規(guī)定，前兩次偷稅都只做行政處罰，不追究刑責，而且還有個五年的CD，每五年都可以享受兩次刑責豁免機會。
罷特，它是有前提的，你必須要補繳稅款，繳納滯納金，繳納罰款。
三者之一只要有一個沒交上來，業(yè)界稱之為“三不行為”，“首兩罰不刑”這個免疫技能就無法啟動，你就會被追究刑責。
這個案例中的主角就是。
以下均使用化名，化名僅為代稱，不具有實際含義。
喵某和汪某分別持有某藥業(yè)公司20%和40%股權(quán)。
喵是公司的實際控制人，汪是喵的連襟，汪的那40%股權(quán)是給喵代持的，并未行使過股東權(quán)利，名義上是公司的副總，但2019年開始因為身體原因就不到公司上班了。
2017年1月，按文書上的說法，藥業(yè)公司似乎是累積了高額外債，喵無力償還，決定變賣股權(quán)，把自己持有的11.09%股權(quán)和汪代持的40%股權(quán)一起轉(zhuǎn)給了第三人呱。
兩份股權(quán)合計51.09%，這個數(shù)字確保呱進入之后可以實現(xiàn)對藥業(yè)公司的相對控股。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓總計作價7000萬。
個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓要交兩種稅，個稅和印花稅。印花稅不多，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓價乘以萬分之五稅率計稅，3.5萬；個稅則相當可觀，要以轉(zhuǎn)讓收入減去股權(quán)原值和相關(guān)費用之后的差額（也就是股權(quán)轉(zhuǎn)讓實現(xiàn)的利潤）乘以20%交稅，完全合規(guī)納稅的話，要交1170幾萬。
粗略算，兩稅合計1175萬。
喵不想交這個錢，拿了兩份虛假的股轉(zhuǎn)協(xié)議去報稅，按假協(xié)議登記的股轉(zhuǎn)價格只有326萬。
這個轉(zhuǎn)讓價不到真實轉(zhuǎn)讓價的5%，我查了下這家公司注冊資本，有可能這個轉(zhuǎn)讓價比當初投入的股權(quán)成本還低。我推測，當時藥業(yè)公司大概是虧損嚴重，這個價格是按凈資產(chǎn)乘以51.09%算出來的。
所以，他個稅應(yīng)該是完全沒交，只象征性交了點印花稅。
這就惹了大麻煩了。
大額股權(quán)轉(zhuǎn)讓很容易被稽查局盯上，尤其是申報轉(zhuǎn)讓價低、最后沒交幾塊錢稅的。
當?shù)囟悇?wù)局的稽查局很快就找上門了。
2018年8月相繼向喵和汪下達了稅務(wù)處理決定書和稅務(wù)行政處罰決定書。
跟大家普及一下：
要求補繳稅款、滯納金的文書是稅務(wù)處理決定書，對這個決定不滿，必須先申請復(fù)議，對復(fù)議不服的，才能提起行政訴訟；下達罰款的文書是稅務(wù)行政處罰決定書，如果只是對這個處罰不滿，復(fù)議不是必須的前置程序，可以直接提起行政訴訟。
為啥不放在一個文書里？為啥一個必須先復(fù)議，另一個就不用呢？
以后跟大家講。
為什么稽查局不光給喵下達文書，也給汪下達文書呢？汪不是代持么？
股權(quán)代持雖然在民商法上有效，但是，稅務(wù)局作為行政機關(guān)，一般情況下，并不主動刺破代持關(guān)系，只看股權(quán)的對外公示。為了確保稅收不流失，對股權(quán)代持相關(guān)的納稅問題也一般都堅持形式主義，除非案件進入刑事程序或者有裁判文書主動刺破代持關(guān)系。
之前有一期講股權(quán)代持還原的時候跟大家講過，代持還原，稅務(wù)局一般都按股權(quán)轉(zhuǎn)讓征稅。
在前面的股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，形式上表現(xiàn)為喵和汪兩個人分別向呱轉(zhuǎn)讓11.09%和40%的股權(quán)，所以稅務(wù)局當然把文書分別下到了兩個人。
不過，在后續(xù)追繳稅款過程中，當?shù)囟悇?wù)局還是堅持了實質(zhì)課稅原則，沒有死追著汪不放，而是把精力都聚焦在了喵身上。
兩人合計需要補稅1175萬。
滯納金應(yīng)該有300萬左右。
罰款相對仁慈，按最低倍數(shù)0.5倍做的處罰，587萬。
金錢給付義務(wù)合計2000多萬。
可是，股轉(zhuǎn)價款一到賬喵就拿去還債了，東拼西湊勉強把1175萬稅款補上之后，實在沒錢再去交滯納金和罰款了。
以前講過，“三不行為”有兩種：
一種是不愿交，一種交不起。
實務(wù)中往往是后者。
很多人之所以會被定逃稅罪，最后都是倒在了“三不行為”上，很少有真的是五年內(nèi)逃稅第三回被抓的。
原因很簡單，試問，有幾個人會專門拿個小本本記著自己這些年來逃了多少稅，如果自己馬上就被查，需要補交多少稅、交多少滯納金、交多少罰款，并且專門為此準備一筆慷慨的逃稅處罰基金呢？
稅務(wù)處理和處罰一下來，看到那數(shù)字，人直接就傻了。想想范冰冰，補稅只有2.5億，滯納金+罰款卻是6.3億。
尤其很多人是在公司經(jīng)營特別好的時候就大額逃稅，后來公司業(yè)務(wù)一落千丈，要錢沒錢，要資產(chǎn)沒資產(chǎn)，自己窮得叮咣亂響，結(jié)果，偏偏這時候，稅務(wù)稽查上門了。
交不起錢，那就疊不滿“首兩罰不刑”的大招，就要被追究刑事責任。
2020年6月，公安以逃稅罪立案。
2020年7月，喵涉嫌逃稅被公安局網(wǎng)上追逃，幾天后在一處公寓中被抓獲。
2021年2月，法院開庭審理這樁逃稅案。截至這個時候，喵欠繳罰款587萬（只交了幾千塊，真沒錢了），滯納金因為是每年18.25%，從2017年到2021年，已經(jīng)漲到705萬了。
喵實在交不起了，除了進去吃飯，別無他法。
文書中有提到這么一些細節(jié)，我覺得很感慨，跟大家分享下：
“喵某對指控的事實、罪名沒有異議。辯稱其能積極補繳稅款，自己是民營企業(yè)家，希望法庭從輕處罰，對其判處緩刑?！鞭q護律師也說了類似的話，希望法院從保護民營企業(yè)家的精神出發(fā)，寬大處理。
然后我們看一下法院的判詞：
“國家出臺保護企業(yè)家的政策，根本目的是為了依法平等保護企業(yè)家合法權(quán)益，弘揚優(yōu)秀企業(yè)家精神，更好發(fā)揮企業(yè)家作用，為企業(yè)家創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)營造良好法治環(huán)境。喵某作為一名企業(yè)經(jīng)營者，理應(yīng)守法，其逃稅行為不屬于國家保護企業(yè)家的政策范圍，其拖欠稅款到繳清長達兩年多，且至今滯納金和絕大部分罰款未繳納，悔罪表現(xiàn)不足。辯護人提交的淮南市企業(yè)（企業(yè)家）聯(lián)合會、淮南市進出口商會出具的要求我院對喵某從寬處理的建議函和申請，與本案的處理沒有關(guān)聯(lián)性，本院不予采信?！?/p>
根據(jù)法條，喵某因為逃稅數(shù)額巨大且占應(yīng)納稅額30%以上（本案中是98%以上），落在逃稅罪第二檔，三年以上七年以下，并處罰金。
法院最終判決有期徒刑四年，并處罰金50萬元。
喵某上訴，二審維持原判。
已交的7000元罰款折抵罰金，罰金還剩49.3萬。
我以前具體講過行政罰款折抵罰金的爭議問題。
像這種情況，稅務(wù)上那587萬罰款還能繼續(xù)追么？
我認為是不能了。
根據(jù)《刑訴法》司法解釋：“行政機關(guān)對被告人就同一事實已經(jīng)處以罰款的，人民法院判處罰金時應(yīng)當折抵，扣除行政處罰已執(zhí)行的部分?！?/p>
扣除以后，就相當于以罰金刑替代了罰款處罰，原來罰款還沒執(zhí)行的部分就不再執(zhí)行了。
這就是為什么《行政處罰法》會規(guī)定：“違法行為構(gòu)成犯罪，人民法院判處罰金時……行政機關(guān)尚未給予當事人罰款的，不再給予罰款?！笨紤]到的就是“一事不二罰”。
雖然“一事不二罰”是行政法原則，但實際上，刑法上也是有類似精神的，就同一件事，刑事處罰已經(jīng)是更嚴厲的處罰，有了刑事處罰，自然就不該再繼續(xù)執(zhí)行行政處罰。
有人會說，之前罰款587萬呢，法院罰金卻只有50萬?？墒?，別忘了，還有自由刑四年，不能只以罰金刑來評價處罰的嚴厲程度。而且，喵某還就此背上了刑事案底。
即便疊加了自由刑，你可能仍然覺得金錢懲罰從587萬降到50萬，怎么說都降太多了。可問題是，喵某確實是交不起了，要不是交不起，也不至于進監(jiān)獄。你給他判一個完全無法執(zhí)行的高額罰金刑，又有什么意義呢？
罰金只判50萬也是考慮到喵某的實際償還能力。
2009年以前，逃稅罪還不叫逃稅罪，叫偷稅罪，和《稅收征管法》上的表述基本一致，那時，刑法上偷稅罪對罰金刑規(guī)定了具體標準，偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下。
喵某如果是那時偷稅，到了法院，金錢處罰不僅不會減少，還會以罰金形式上升到1175萬。
更還不起了。
2009年《刑法修正案（七）》面世之后，偷稅罪大改，變成了逃稅罪，對構(gòu)成逃稅罪的行為方式規(guī)定更為模糊化，擴大了打擊范圍，與此同時，考慮到很多人被追究逃稅罪刑事責任本就是因為交不起錢，你再提高金錢處罰也沒意義，罰金刑就從原來的倍數(shù)表述變成了抽象表述，只說“并處罰金”，具體罰多少，由判案的法官自由裁量。
很多地方稅務(wù)局的人不太懂刑法，更不知道這些立法上的彎彎繞繞，于是就很容易在這件事上犯軸，我見過好幾起法院判了罰金以后稅務(wù)局還追著要罰款的；還有的稅務(wù)局反向折抵，用罰金折抵罰款，587萬扣掉50萬，稅務(wù)局再追537萬。
這都是不對滴。
至于喵某，怎么說好呢？
想省一千萬。
結(jié)果一分錢也沒省下，一千多萬稅款還是交了，還額外多出近千萬的滯納金加罰款。
最后交不起把自己整進監(jiān)獄了。
你去看那個文書上的案情描述，會覺得這家伙也有點可憐。
然而，可憐之人，也往往有可恨之處哇。
聯(lián)系客服
