近日，為了促進固定資產(chǎn)投資，財政部和國家稅務(wù)總局出臺了《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號）（以下簡稱“54號文”）。明確企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的單位價值不超過500萬元的設(shè)備、器具，允許一次性在購入當(dāng)期稅前扣除。喜大普奔！
但納稅人在高興之余又產(chǎn)生了新的困惑，即54號文的優(yōu)惠政策應(yīng)該如何執(zhí)行？如何理解“新購進”、“單位價值”，應(yīng)在何時申報享受？稅會差異如何處理等等問題，急需國家財稅部門進一步明確，幫助納稅人答疑解惑。
千呼萬喚始出來，2018年8月23日國家稅務(wù)總局出臺了《關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第46號）（以下簡稱“46號公告”），明確了500萬以下固定資產(chǎn)一次性稅前扣除政策執(zhí)行過程存在的問題，使政策執(zhí)行更加明確易行。
46號公告基本解決了納稅人關(guān)于54號文執(zhí)行過程中的疑惑，下面，華政小編和大家共同學(xué)習(xí)一下46號公告。
1、設(shè)備、器具范圍
46號公告明確“所稱設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。”
華政小編提示：在《企業(yè)所得稅法實施條例》中對固定資產(chǎn)有明確規(guī)定，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。
同時《企業(yè)所得稅法實施條例》根據(jù)折舊年限的不同，把固定資產(chǎn)分為五類，分別是：
1、房屋、建筑物；
2、飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備；
3、與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等；
4、飛機、火車、輪船以外的運輸工具；
5、電子設(shè)備。
因此，小編認(rèn)為除房屋、建筑物外，飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備；與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等；飛機、火車、輪船以外的運輸工具；電子設(shè)備等在滿足其他條件的情況下，均可享受一次性稅前扣除優(yōu)惠政策。
同時政策并沒有對房屋、建筑物作進一步解釋，所以小編認(rèn)為依據(jù)會計準(zhǔn)則單獨核算的中央空調(diào)、新風(fēng)系統(tǒng)、電梯等固定資產(chǎn)在滿足其他條件的情況下，也可以享受一次性稅前扣除優(yōu)惠政策。
2、“購進”的解釋
（1）固定資產(chǎn)的取得方式包括外購、自行建造、融資租入、捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等多種，財稅[2018]54號所稱購進，僅包括以貨幣形式購進或自行建造，其中以貨幣形式購進的固定資產(chǎn)包括購進的使用過的固定資產(chǎn)。
華政小編提示：除貨幣形式購進之外，其他如融資租入、接受捐贈、接受投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等非貨幣性方式取得的固定資產(chǎn)，均不得享受一次性稅前扣除優(yōu)惠政策。
納稅人需注意，46號公告并沒有進一步解釋何為“以貨幣形式購進”，是否必須產(chǎn)生貨幣資金的流出才稱之為以貨幣形式購進。若關(guān)聯(lián)企業(yè)之間互有銷售，收支兩條線核算，各自全額開具發(fā)票，而最后以凈額結(jié)算，此種結(jié)算模式是否屬于以貨物資金購進需要進一步明確，因此，在政策不明確之前，建議全額結(jié)算。
（2）購進時點確認(rèn)原則：以貨幣形式購進的固定資產(chǎn)，除采取分期付款或賒銷方式購進外，按發(fā)票開具時間確認(rèn)；以分期付款或賒銷方式購進的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)到貨時間確認(rèn)；自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算時間確認(rèn)。
華政小編提示：針對自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算時間確認(rèn)。那如何定義竣工結(jié)算時間呢，小編理解應(yīng)為出具竣工結(jié)算報告的時間為準(zhǔn)?，F(xiàn)實中存在大量的竣工結(jié)算延遲的情況，若納稅人想切實享受稅收優(yōu)惠，就需要加快推進自建固定資產(chǎn)的竣工結(jié)算。
3、“單位價值”的確定
以貨幣形式購進的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出確定單位價值；自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出確定單位價值。
華政小編提示：單位價值的確定應(yīng)當(dāng)與會計核算保持一致，即在固定資產(chǎn)可抵扣的情況下，即使企業(yè)現(xiàn)金流出大于500萬，但只要抵扣進項稅額之后入賬價值低于500萬，該固定資產(chǎn)就可以享受一次性稅前扣除。但若資產(chǎn)雖屬于可抵扣范圍，但由于未能抵扣，其單位價值就應(yīng)當(dāng)以含稅價確認(rèn)。
4、一次性稅前扣除時點
固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營核算需要，可自行選擇享受一次性稅前扣除政策。未選擇享受一次性稅前扣除政策的，以后年度不得再變更。
華政小編提示：46號公告明確了一次性稅前扣除的時點，即固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。對于購入時點和投入使用時點存在差異的固定資產(chǎn)，何時申報享受稅收優(yōu)惠需要納稅人特別注意。
例如某企業(yè)A2020年9月購入需安裝的固定資產(chǎn)并到貨，屬于新購進，且單位價值低于500萬。但直至2021年3月安裝完畢固定資產(chǎn)投入使用，4月份開始計提折舊，此時該固定資產(chǎn)能否在2021年匯算清繳時享受稅收優(yōu)惠？
華政小編分析，54號文僅限定固定資產(chǎn)必須是2018年-2020年新購進的，并沒有限定其享受優(yōu)惠的申報年限也必須在2018-2020年，因此，上例中的企業(yè)可以在2021年匯算清繳時享受稅收優(yōu)惠。
又如：某企業(yè)B自行建造單位價值500萬元以下的固定資產(chǎn)，在2019年9月投入使用，但竣工結(jié)算報告在2020年7月完成。那企業(yè)可以重新申報2019年度企業(yè)所得稅享受稅收優(yōu)惠嗎？46號公告明確，未選擇享受一次性稅前扣除政策的，以后年度不得再變更。是不是就不能享受了？
但小編認(rèn)為此規(guī)定針對的是在投入使用當(dāng)年符合一次性扣除的優(yōu)惠條件，但選擇不享受，而在以后年度再選擇享受的情況。例如某企業(yè)C為累計虧損企業(yè)，2018年購入并投入使用符合優(yōu)惠條件的固定資產(chǎn)，但為了把虧損后移，在2018年匯算清繳時未享受一次性稅前扣除，預(yù)計等2020年再選擇一次性稅前扣除，這樣可以延后虧損彌補時間。C企業(yè)的這種操作是政策所禁止的，即2018年未享受，以后年度均不得享受。
而上例中企業(yè)B并不是為了稅收籌劃而人為延遲稅收優(yōu)惠的享受，只是在2019年投入使用時不符合一次性稅前扣除條件，待符合條件后，小編認(rèn)為可以享受一次性稅前扣除優(yōu)惠政策，但對于購進時點晚于投入使用時點的特殊情形，46號公告并沒有明確，所以納稅人應(yīng)當(dāng)重新申報2019年企業(yè)所得稅享受優(yōu)惠還是在2020年匯算清繳享受優(yōu)惠需稅務(wù)機關(guān)進一步明確。
5、會計處理與稅務(wù)處理
企業(yè)選擇享受一次性稅前扣除政策的，其資產(chǎn)的稅務(wù)處理可與會計處理不一致。
華政小編提示：該條明確稅會差異是允許的，稅法政策并不改變會計準(zhǔn)則，但納稅人應(yīng)當(dāng)做好臺賬記錄，方便以后年度的調(diào)增。
6、企業(yè)選擇享受固定資產(chǎn)折舊一次性稅前扣除優(yōu)惠，需留存以下備查資料：
（1）有關(guān)固定資產(chǎn)購進時點的資料（如以貨幣形式購進固定資產(chǎn)的發(fā)票，以分期付款或賒銷方式購進固定資產(chǎn)的到貨時間說明，自行建造固定資產(chǎn)的竣工決算情況說明等）；
（2）固定資產(chǎn)記賬憑證；
（3）核算有關(guān)資產(chǎn)稅務(wù)處理與會計處理差異的臺賬。
華政小編提示：該條明確了企業(yè)享受稅收優(yōu)惠后的后續(xù)管理，即留存相關(guān)資料備查。主要證明購進時點、單位價值、資產(chǎn)投入使用時點等優(yōu)惠政策的剛性條件。還需要準(zhǔn)備稅會差異臺賬。
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