一、企業(yè)所得稅概述
·概念:企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的所得稅。
·企業(yè)所得稅特點:
1.通常以凈所得為征稅對象;
2.通常以經(jīng)過計算得出的應納稅所得額為計稅依據(jù);
3.納稅人和實際負擔人通常是一致的,可以直接調(diào)節(jié)納稅人的所得。
·各國的一般性做法
1.納稅義務人:各國規(guī)定大致相同,只對具有獨立法人資格的公司等法人企業(yè)和其他組織征稅。
2.稅基:各國有差異,主要表現(xiàn)在資產(chǎn)的折舊方法及損失處理上。
3.稅率:比例稅率、累進稅率;絕大多數(shù)國家采用超額累進稅率,該稅率對小企業(yè)比較公平,對大企業(yè)發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用,不足之處是計算比較麻煩。
·稅收優(yōu)惠的主要方法:
1.稅收抵免:主要有投資抵免和國外稅收抵免兩種形式。
2.稅收豁免:分為豁免期和豁免稅收項目。
3.加速折舊。
√各國所得稅優(yōu)惠的共同特點是淡化區(qū)域優(yōu)惠,突出行業(yè)優(yōu)惠和產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠。
二、納稅義務人
企業(yè)所得稅的納稅人是在我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。
√依照中國法律、行政法規(guī)規(guī)定成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法→依法計征個稅
(一)居民企業(yè)
居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立,或者依照外國法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。
實際管理機構(gòu),是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。
(二)非居民企業(yè)
√依照外國法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi),但在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所
√或者在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所,但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)
√“機構(gòu)、場所”是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所,包括:
1.管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)
2.工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所
3.提供勞務的場所
4.從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所
5.其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所
√非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的,包括委托單位或者個人經(jīng)常代其簽訂合同,或者儲存、交付貨物等,該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構(gòu)、場所
三、企業(yè)所得稅征稅對象
(一)居民企業(yè)的征稅對象:
就來源于中國境內(nèi)、境外的所得作為征稅對象。
(二)非居民企業(yè)的征稅對象:
1.在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的,應當就其所設機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得,以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得,繳納企業(yè)所得稅。
2.在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的,或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的,應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。
·所得來源的確定
1.銷售貨物所得
交易活動發(fā)生地
2.提供勞務所得
勞務發(fā)生地
3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得
(1)不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定;
(2)動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定;
(3)權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,按照被投資企業(yè)所在地確定
4.股息、紅利等權(quán)益性投資所得
分配所得的企業(yè)所在地
5.利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得
負擔、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定
6.其他所得
國務院財政、稅務主管部門確定
知識點:稅率
基本
稅率
25%
√ 居民企業(yè)
√ 在中國境內(nèi)設有機構(gòu)、場所且所得與機構(gòu)、場所有關聯(lián)的非居民企業(yè)
低稅率
20%
(實際適用10%)
√ 在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)
√ 雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所無實際聯(lián)系的非居民企業(yè)
四、收入總額之一般收入的確認
應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損
貨幣形式:包括現(xiàn)金、存款、應收賬款、應收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等;
非貨幣形式:包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權(quán)益等,這些非貨幣資產(chǎn)應當按照公允價值確定收入額,公允價值是指按照市場價格確定的價值。
1.銷售貨物收入:企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入
2.提供勞務收入:企業(yè)提供的加工、修理、修配勞務、及(營改增)服務
3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入:企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入
·企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入:
√應于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時,確認收入的實現(xiàn)
√轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后,為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得
√企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時,不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額
4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益:按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)
被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的,不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入,投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎。
5.利息收入:按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)
·企業(yè)混合性投資業(yè)務企業(yè)所得稅處理
√同時符合下列條件:
(1)被投資企業(yè)接受投資后,需要按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息(或定期支付保底利息、固定利潤、固定股息,下同);
(2)有明確的投資期限或特定的投資條件,并在投資期滿或者滿足特定投資條件后,被投資企業(yè)需要贖回投資或償還本金;
(3)投資企業(yè)對被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán);
(4)投資企業(yè)不具有選舉權(quán)和被選舉權(quán);
(5)投資企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動。
√混合性投資業(yè)務的企業(yè)所得稅處理規(guī)定:
(1)對于被投資企業(yè)支付的利息,投資企業(yè)應于被投資企業(yè)應付利息的日期,確認收入的實現(xiàn)并計入當期應納稅所得額;被投資企業(yè)應于應付利息的日期,確認利息支出,并按稅法相關規(guī)定,進行稅前扣除(注意利率)。
(2)對于被投資企業(yè)贖回的投資,投資雙方應于贖回時將贖價與投資成本之間的差額確認為債務重組損益,分別計入當期應納稅所得額。
6.租金收入:按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)
√租賃期限跨年度,且租金提前一次性支付的,出租人可對上述已確認的收入,在租賃期內(nèi)分期均勻計入相關年度收入→流轉(zhuǎn)稅要在收取時一次性計繳
7.特許權(quán)使用費收入
按照合同約定的特許權(quán)使用人應付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)
8.接受捐贈收入
按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)
9.其他收入
企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等
五、特殊收入的確認
1.分期收款方式銷售貨物的,按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)
2.企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機,以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等,持續(xù)時間超過12個月的,按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)
【舉例】某企業(yè)受托加工制造大型機械設備,持續(xù)時間為18個月(2016年7月至2017年12月),約定的收入總額是1000萬元,成本預計是700萬元;
假設到2016年底,完成的工作量為30%,此時應確認的應稅收入為300萬元。
3.采取產(chǎn)品分成方式取得收入的,按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn),其收入額按產(chǎn)品的公允價值確定
4.企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的,應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務→與流轉(zhuǎn)稅的口徑相同
但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外
六、處置資產(chǎn)收入的確認
內(nèi)部處置→不確認收入
移送他人→視同銷售確認收入
(1)將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品
(2)改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能
(3)改變資產(chǎn)用途(如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營)
(4)將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移→流轉(zhuǎn)稅有差異
(5)上述兩種或兩種以上情形的混合
(6)其他不改變所有權(quán)的用途
(1)用于市場推廣或銷售
(2)用于交際應酬
(3)用于職工獎勵或福利
(4)用于股息分配
(5)用于對外捐贈
(6)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途
√自制的,按同類同期對外售價確定收入;外購的,不以銷售為目的,代替職工福利,一個納稅年度內(nèi)處置,按購入價確定收入
具體業(yè)務
會計收入
增值稅收入
所得稅收入
統(tǒng)一核算,異地移送
×
√
×
職工個人福利
自產(chǎn)、委托加工
√
√
√
外購
×
×
√
集體福利
自產(chǎn)、委托加工
×
√
×
外購
×
×
×
投資(自產(chǎn)、委托加工、外購)
√
√
√
分配(自產(chǎn)、委托加工、外購)
√
√
√
贈送(自產(chǎn)、委托加工、外購)
×
√
√
七、相關收入實現(xiàn)的確認
1.銷售商品同時滿足下列4項條件,應確認收入的實現(xiàn)
√商品銷售合同已經(jīng)簽訂,企業(yè)已將商品所有權(quán)相關的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方
√企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有實施有效控制
√收入的金額能夠可靠地計量
√已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算
·具體規(guī)定
結(jié)算方式
確認收入的實現(xiàn)
托收承付方式
在辦妥托收手續(xù)時確認
預收款方式
在發(fā)出商品時確認
銷售商品需要安裝和檢驗
√ 購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認
√ 如果安裝程序比較簡單,可在發(fā)出商品時確認
采用支付手續(xù)費方式委托代銷
在收到代銷清單時確認
特殊業(yè)務
稅務處理
售后
回購
一般情況
√ 銷售的商品按售價確認收入
√ 回購的商品作為購進商品處理
以銷售商品方式進行融資
√ 收到的款項應確認為負債
√ 回購價格大于原售價的,差額應在回購期間確認為利息費用
以舊換新
√ 應當按照銷售商品收入確認條件確認收入
√ 回收的商品作為購進商品處理
特殊業(yè)務
稅務處理
商業(yè)折扣
按扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額
現(xiàn)金折扣
√ 按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額
√ 現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除
銷售折讓和退回
應在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入
2.提供勞務收入
企業(yè)在各個納稅期末,提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計的,應采用完工進度(完工百分比)法確認提供勞務收入
安裝費
應根據(jù)安裝完工進度確認收入
安裝工作是商品銷售附帶條件的,安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入
宣傳媒介的收費
應在相關的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認
廣告的制作費,應根據(jù)制作廣告的完工進度確認
軟件費
為特定客戶開發(fā)軟件的收費,應根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入
服務費
包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務費,在提供服務的期間分期確認收入
藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費
在相關活動發(fā)生時確認收入
收費涉及幾項活動的,預收的款項應合理分配給每項活動,分別確認收入
會員費
申請入會或加入會員,只允許取得會籍,所有其他服務或商品都要另行收費的,在取得該會員費時確認收入
申請入會或加入會員后,會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務或商品,或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的,該會員費應在整個受益期內(nèi)分期確認
特許權(quán)費
屬于提供設備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費,在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入
屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權(quán)費,在提供服務時確認
勞務費
長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費,在相關勞務活動發(fā)生時確認收入
√買一贈一方式:不屬于捐贈,應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入
八、不征稅收入
1.財政撥款:各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金
2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金
(1)企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務院或財政部批準設立的政府性基金以及由國務院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費,準予在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設立的基金、收費,不得在計算應納稅所得額時扣除。
(2)企業(yè)收取的各種基金、收費,應計入企業(yè)當年收入總額
(3)對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務院有關規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費,準予作為不征稅收入,于上繳財政的當年在計算應納稅所得額時從收入總額中減除;
未上繳財政的部分,不得從收入總額中減除。
3.其他不征稅收入
√企業(yè)取得的,由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金
財政性資金,是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息,以及其他各類財政專項資金,包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收,但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。
·專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理的具體規(guī)定
(1)企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金,凡同時符合以下條件的作為不征稅收入,在計算應納稅所得額時從收入總額中減除:
①企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件
②財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求
③企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算
(2)不征稅收入用于支出所形成的費用,不得在計算應納稅所得額時扣除;用于支出所形成的資產(chǎn),其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除
(3)企業(yè)將符合條件的財政性資金作不征稅收入處理后,在5年(60個月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分,應計入取得該資金第六年的應稅收入總額;計入應稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出,允許在計算應納稅所得額時扣除。
九、免稅收入
1.國債利息收入
2009年后發(fā)行的地方政府債利息所得
2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益,指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益;
3.在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;
第2、3項所稱收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益
√對內(nèi)陸企業(yè)投資者通過滬港通投資香港聯(lián)交所上市股票取得的股息紅利所得,計入其收入總額,依法計征企業(yè)所得稅。
其中,內(nèi)陸居民企業(yè)連續(xù)持有H股滿12個月取得的股息紅利所得,依法免征企業(yè)所得稅。
4.非營利組織的下列收入為免稅收入:
(1)接受其他單位或者個人捐贈的收入
(2)除《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補助收入,但不包括因政府購買服務取得的收入
(3)按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費
(4)不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入
(5)財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他收入
√不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入
十、企業(yè)接收政府和股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理
1.企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理
(一)縣級以上人民政府(包括政府有關部門,下同)將國有資產(chǎn)明確以股權(quán)投資方式投入企業(yè),企業(yè)應作為國家資本金(包括資本公積)處理。
該項資產(chǎn)如為非貨幣性資產(chǎn),應按政府確定的接收價值確定計稅基礎
(二)縣級以上人民政府將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè),凡指定專門用途并按(財稅〔2011〕70號)規(guī)定進行管理的,企業(yè)可作為不征稅收入進行企業(yè)所得稅處理
其中,該項資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)的,應按政府確定的接收價值計算不征稅收入
(三)縣級以上人民政府將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè),屬于上述(一)、(二)項以外情形的,應按政府確定的接收價值計入當期收入總額計算繳納企業(yè)所得稅
政府沒有確定接收價值的,按資產(chǎn)的公允價值計算確定應稅收入
2.企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理
(一)企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)(包括股東贈予資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈予的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權(quán),下同),凡合同、協(xié)議約定作為資本金(包括資本公積)且在會計上已做實際處理的,不計入企業(yè)的收入總額,企業(yè)應按公允價值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎
(二)企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn),凡作為收入處理的,應按公允價值計入收入總額,計算繳納企業(yè)所得稅,同時按公允價值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎
知識點:扣除原則和范圍
(一)稅前扣除項目的原則
1.權(quán)責發(fā)生制原則→在發(fā)生的所屬期扣除
2.配比原則→與收入配比、不得提前或滯后
3.合理性原則→符合生產(chǎn)經(jīng)營常規(guī)、必要、正常
(二)扣除項目的范圍
·注意三個問題:
①區(qū)分收益性支出和資本性支出。
②不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn),不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。
③除《企業(yè)所得稅法》及其實施條例另有規(guī)定外,企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和其他支出,不得重復扣除。
1.成本:銷售商品、提供勞務、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(包括技術轉(zhuǎn)讓)的成本→與收入對應
2.費用:
(1)銷售費用:廣告費、銷售傭金(能直接認定的進口傭金計入商品成本)、代銷手續(xù)費
(2)管理費用:業(yè)務招待費、職工工資、福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費
(3)財務費用:利息支出(利率)、匯兌凈損失
3.稅金
√營業(yè)稅金及附加:消費稅、城建稅及教育費附加、出口關稅、資源稅、土地增值稅
√管理費用:房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅
√增值稅是價外稅,不影響損益
√出口退回的增值稅不影響損益
√企業(yè)為個人負擔的個稅不得稅前扣除
4.損失
√稅前可扣為凈損失,即企業(yè)的損失減除責任人賠償和保險賠款后的余額
√企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn),在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時,應當計入當期收入
5.其他:企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的、合理的其他支出
知識點:工資、薪金支出稅前扣除
(1)企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據(jù)實扣除
“合理工資薪金”,是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。
·稅務機關在對工資、薪金進行合理性確認時,可按以下原則掌握:
(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資、薪金制度;
(二)企業(yè)所制訂的工資、薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平;
(三)企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資、薪金是相對固定的,工資、薪金的調(diào)整是有序進行的;
(四)企業(yè)對實際發(fā)放的工資、薪金,已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。
(五)有關工資、薪金的安排,不以減少或逃避稅款為目的。
(2)屬于國有性質(zhì)的企業(yè),其工資薪金,不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額;超過部分,不得計入企業(yè)工資薪金總額,也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除
(3)企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用,應區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出,并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除
其中屬于工資薪金支出的,準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù),作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù)
(4)企業(yè)接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用,應分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除(新):
√按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務派遣公司的費用,應作為勞務費支出;
√直接支付給員工個人的費用,應作為工資薪金支出和職工福利費支出。
其中屬于工資薪金支出的費用,準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù),作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù)
·股權(quán)激勵計劃(P29頁第20小點)
①對股權(quán)激勵計劃實行后立即可以行權(quán)的,上市公司可以根據(jù)實際行權(quán)時該股票的公允價格與激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額和數(shù)量,計算確定作為當年上市公司工資薪金支出在稅前扣除。
②對股權(quán)激勵計劃實行后,需待一定服務年限或者達到規(guī)定業(yè)績條件(以下簡稱等待期)方可行權(quán)的。上市公司等待期內(nèi)會計上計算確認的相關成本費用,不得在對應年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。
在股權(quán)激勵計劃可行權(quán)后,上市公司方可根據(jù)該股票實際行權(quán)時的公允價格與當年激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額及數(shù)量,計算確定作為當年上市公司工資薪金支出,依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。
③上述所指股票實際行權(quán)時的公允價格,以實際行權(quán)日該股票的收盤價格確定。
十一、職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費
·企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出,不超過工資薪金總額14%的部分準予扣除,企業(yè)職工福利費,包括以下內(nèi)容:
①為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性福利,包括職工因公外地就醫(yī)費用、暫未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、職工療養(yǎng)費用、自辦職工食堂經(jīng)費補貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應午餐支出、符合國家有關財務規(guī)定的供暖費補貼、防暑降溫費等。
②企業(yè)尚未分離的內(nèi)設集體福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用,包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門設備、設施的折舊、維修保養(yǎng)費用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等人工費用。
③職工困難補助,或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟困難職工的基金支出。
④離退休人員統(tǒng)籌外費用,包括離休人員的醫(yī)療費及離退休人員其他統(tǒng)籌外費用。
企業(yè)重組涉及的離退休人員統(tǒng)籌外費用,按照(財企〔2009〕117號)執(zhí)行。
國家另有規(guī)定的,從其規(guī)定。
⑤按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費, 包括喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、獨生子女費、探親假路費,以及符合企業(yè)職工福利費定義但沒有包括在上述各條款項目中的其他支出。
√企業(yè)發(fā)生的職工福利費,應該單獨設置賬冊,進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的,稅務機關應責令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的,稅務機關可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。
·企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費,不超過工資薪金總額2%的部分準予扣除
憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除
委托稅務機關代收工會經(jīng)費的,企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費,也可憑合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除
·除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出,不超過工資、薪金總額2.5%的部分準予扣除,超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。
軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓費用,根據(jù)(財稅〔2012〕27號) 規(guī)定,可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)應準確劃分職工教育經(jīng)費中的職工培訓費支出,對于不能準確劃分的,以及準確劃分后職工教育經(jīng)費中扣除職工培訓費用的余額,一律按照工資、薪金總額2.5% 的比例扣除。
·航空企業(yè)空勤訓練費、核電廠操縱員培訓費(P27頁)
√航空企業(yè)實際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費、飛行訓練費、乘務訓練費、空中保衛(wèi)員訓練費等空勤訓練費用,可以作為航空企業(yè)運輸成本在稅前扣除。
√核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費用,可作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除。
企業(yè)應將核電廠操縱員培養(yǎng)費與員工的職工教育經(jīng)費嚴格區(qū)分,單獨核算,員工實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出不得計入核電廠操縱員培養(yǎng)費直接扣除。
來源:中華會計網(wǎng)校