11月1日，福建省、廣東省正式開始營改增的試點(diǎn)工作，這是繼上海、北京、江蘇和安徽之后的又一批新的試點(diǎn)地區(qū)。截至目前，多數(shù)資料顯示營改增試點(diǎn)效果良好，尤其是上海市，試點(diǎn)企業(yè)和下游企業(yè)稅負(fù)共減輕170多億元，服務(wù)業(yè)實(shí)現(xiàn)了10%以上的快速增長。因而根據(jù)目前的情況判斷，未來營改增在全國范圍內(nèi)的推廣和實(shí)行已成為不可阻擋的趨勢。
在這場涉及諸多企業(yè)切身利益的重大稅制改革當(dāng)中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)始終保持積極的態(tài)度，關(guān)注試點(diǎn)工作的最新動向，準(zhǔn)確把握文件規(guī)定，明確試點(diǎn)對企業(yè)產(chǎn)生的影響，以期從容應(yīng)對即將到來的試點(diǎn)工作。本文將為營改增免稅項(xiàng)目之一的節(jié)能服務(wù)公司在免稅權(quán)適用問題方面提供一些建議，以期節(jié)能服務(wù)公司在試點(diǎn)工作中能夠充分用足用好政策，平衡稅負(fù)。
一、免稅權(quán)
節(jié)能服務(wù)公司是指提供用能狀況診斷、節(jié)能項(xiàng)目設(shè)計(jì)、融資、改造（施工、設(shè)備安裝、調(diào)試）、運(yùn)行管理等服務(wù)的專業(yè)化公司。合同能源管理是發(fā)達(dá)國家普遍推行的、運(yùn)用市場手段促進(jìn)節(jié)能的服務(wù)機(jī)制。通過合同能源管理的方式，用能單位可以極大的降低節(jié)能改造的資金和技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)，而且獲得節(jié)能項(xiàng)目的收益，是行之有效的節(jié)能措施。
鑒于節(jié)能服務(wù)公司在節(jié)能領(lǐng)域產(chǎn)生了良好的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，為促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2010]110號），對符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，取得的營業(yè)稅應(yīng)稅收入，暫免征收營業(yè)稅。
考慮到節(jié)能行業(yè)的戰(zhàn)略性地位，本次試點(diǎn)工作保留了此項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)財(cái)稅[2011]111號的規(guī)定，符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目中提供的應(yīng)稅服務(wù)屬于免征增值稅項(xiàng)目?！胺蠗l件”是指相關(guān)技術(shù)和合同符合《合同能源管理技術(shù)通則》（GB/T24915-2010）等規(guī)定。
二、免稅效果
根據(jù)《增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號）第十條的規(guī)定，用于免征增值稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。根據(jù)該條例第二十一條的規(guī)定，銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，不得開具增值稅專用發(fā)票。由于節(jié)能服務(wù)公司適用免稅規(guī)定，不能開具增值稅專用發(fā)票，客觀上會相應(yīng)造成用能企業(yè)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
節(jié)能服務(wù)公司的服務(wù)范圍主要包括建筑節(jié)能（如空調(diào)系統(tǒng)和采暖系統(tǒng)的節(jié)能改造）、綠色照明（如高效節(jié)能的燈具）、電機(jī)系統(tǒng)節(jié)能、余熱余壓利用等。一般而言，在合同能源管理項(xiàng)目中，通常由節(jié)能服務(wù)公司無償提供設(shè)備，其通過用能企業(yè)的節(jié)能效益收回投資并產(chǎn)生合理利潤。如在某地標(biāo)性建筑的空調(diào)系統(tǒng)改造項(xiàng)目中，節(jié)能服務(wù)公司負(fù)責(zé)所有的項(xiàng)目投資，項(xiàng)目的效益分享為：設(shè)備使用年限為10年，效益分享合同期為3年，該前3年產(chǎn)生的節(jié)能效益先歸還投資費(fèi)用，剩余部分雙方分享。
由于合同能源管理項(xiàng)目中通常涉及設(shè)備采購，因而在某些項(xiàng)目當(dāng)中，采購的設(shè)備能否順利抵扣進(jìn)項(xiàng)將極大的影響節(jié)能服務(wù)公司以及用能單位的稅負(fù)。如果節(jié)能服務(wù)公司放棄享受免征增值稅的優(yōu)惠政策，則可以開具增值稅專用發(fā)票，節(jié)能服務(wù)公司和用能單位均可以抵扣進(jìn)項(xiàng)。此外，節(jié)能服務(wù)公司在項(xiàng)目中提供的項(xiàng)目設(shè)計(jì)、項(xiàng)目施工等服務(wù)也可以適用6%的稅率抵扣進(jìn)項(xiàng)。因而，在某些情況下，節(jié)能服務(wù)公司享受增值稅免稅的優(yōu)惠政策所繳納的稅款會遠(yuǎn)超出其按照增值稅一般納稅人所繳納的稅款。
因此，華稅律師建議節(jié)能服務(wù)公司在申請稅收優(yōu)惠前，有必要對公司在兩種不同計(jì)稅方式下的稅負(fù)進(jìn)行準(zhǔn)確的測算，并結(jié)合自身的業(yè)務(wù)情況，綜合考慮多方面的因素，尤其是用能單位相應(yīng)的稅負(fù)狀況，以選擇對公司較為有利的稅務(wù)安排。而非一味的認(rèn)為只要享受稅收優(yōu)惠，就必然會減輕稅負(fù)。
三、免稅權(quán)的放棄
根據(jù)財(cái)稅[2011]111號的規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請免稅、減稅。
由于公司在放棄免稅權(quán)后36個(gè)月內(nèi)不得再申請免稅，因此，節(jié)能服務(wù)公司應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎的行使該項(xiàng)權(quán)利。
此外，納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)、減稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項(xiàng)目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)放棄免稅權(quán)。
因此，節(jié)能服務(wù)公司不能僅就個(gè)別項(xiàng)目的得失以確定是否放棄免稅權(quán)，相反，華稅律師建議公司需要考察過往相當(dāng)長一段時(shí)間的經(jīng)營狀況并適當(dāng)?shù)念A(yù)測未來的業(yè)務(wù)方向，統(tǒng)籌規(guī)劃，必要時(shí)也可以尋求專業(yè)的稅務(wù)人士，協(xié)助公司進(jìn)行測算、分析和判斷，以期做出最有利于公司的決定。
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