本系列提到的成本核算，如非特別說明，主要是管理會計導(dǎo)向下服務(wù)于內(nèi)部管理者的做法。雖然說，成本核算是會計人員的基本功，但在實際工作中，因為目標(biāo)把握不準(zhǔn)，原理理解不清，經(jīng)常會陷入“為核算而核算”的僵化狀態(tài)。
從管理的角度看，不同的目的需要不同的成本概念。為了控制成本，必須有標(biāo)準(zhǔn)（計劃或目標(biāo)）成本和實際成本；為了進(jìn)行決策，必須有相關(guān)成本、沉沒成本、不可避免成本和機會成本等。不管哪種類型的成本，都需要進(jìn)行成本核算，大致說來，成本核算分為四個步驟：
壹
明確成本核算對象
成本是對象化的費用，核算成本時，第一要務(wù)就是要弄清核算誰的成本？進(jìn)而在管理活動中把這個成本責(zé)任落實給誰。管理都是基于事來管人，成本管理也不例外，它是用成本這個工具、這個標(biāo)尺，核準(zhǔn)“事”的成本，找好“事”的成本動因（源頭），把成本責(zé)任落實到“人”頭上，只有這樣，組織成本才會比較合理。也正因為如此，成本核算對象選擇比較自由。
成本核算對象的選擇要根據(jù)“重要性”原則，不是所有的活動都要核算成本。只有醫(yī)院認(rèn)為某個方面存在較大浪費需要采取措施來控制的時候，或者要對內(nèi)部單元、某個項目進(jìn)行統(tǒng)一評價的時候、或者要進(jìn)行采買、新項目實施等決策活動時才有必要核算成本，如果成本信息不使用，成本核算是沒有意義的。理論上說，一項活動要不要納入成本管控范圍，要看醫(yī)院認(rèn)為它有沒有管理的必要（管理的目標(biāo)：降低成本、控制成本或者是提高成本收益相對價值），畢竟成本核算和成本管理本身也會帶來成本。（這點醫(yī)院不同于企業(yè)，企業(yè)一定要算清所有的成本，因為要為定價服務(wù)，而醫(yī)院不需要定價，所以成本核算數(shù)據(jù)主要是為決策和評價服務(wù)的）
醫(yī)院的主要生產(chǎn)要素就是人和資產(chǎn)，管理的重點也是人和資產(chǎn)（尤其是大型設(shè)備），因而，成本核算的對象也就劃分為基于“人”和基于“物”的。醫(yī)院作為服務(wù)行業(yè)，多學(xué)科、多崗位跨部門協(xié)作非常密切，為了客觀評價辦事效率進(jìn)而做流程和協(xié)同方面的改進(jìn)，基于事項、基于環(huán)節(jié)、基于流程的核算也是很必要的。
基于“人”的核算對象
基于“人”的核算對象，往往是基于醫(yī)院組織架構(gòu)確定成本核算中心，由中心負(fù)責(zé)人對成本結(jié)果負(fù)責(zé)。根據(jù)醫(yī)院部門的功能、特點、管理要點的不同，可以將成本對象確定為臨床類、醫(yī)技類、行管類和后勤類。不同成本中心成本管理的方式是不一樣的，成本核算也要圍繞業(yè)務(wù)特點選擇合適的方式。
基于“物”的核算對象
基于“物”的核算對象，主要是以“大型設(shè)備”為核算對象，來進(jìn)行成本核算，作為選擇采買、維修和日常管理方式，評價成本管理效果的依據(jù)?；凇拔铩钡某杀竞怂慵纫藴?zhǔn)單環(huán)節(jié)的成本，也要從全生命周期的角度來考量。
基于“事”的核算對象
基于“事”（事項、環(huán)節(jié)、流程）的核算對象，這個更多的是基于患者的角度來考慮，例如可以核算門診患者服務(wù)成本、住院前患者服務(wù)成本等等?；谑马椇土鞒痰某杀竞怂悖疤崾且L制價值流程圖，這個流程圖，既要包括真實的流程圖，也要包括理想中的流程圖，據(jù)此來做成本的核算，然后把成本數(shù)據(jù)作為流程優(yōu)化、事項改進(jìn)的依據(jù)。
貳
明確成本核算范圍（確定成本池）
要完整、細(xì)致的歸集成本對象發(fā)生的相關(guān)成本，也是明確成本核算的范圍。
第一個要點
區(qū)分資產(chǎn)性支出和費用
這一步的實質(zhì)是，確定各種支出在哪個期間計入成本和費用，是一次計入還是分期計入，將影響哪個期間的財務(wù)成果（也就是結(jié)余）。
第二個要點
區(qū)分成本和期間費用
這一步的實質(zhì)是，明確各項支出和主要業(yè)務(wù)活動（醫(yī)療活動）的關(guān)系，和業(yè)務(wù)活動有關(guān)的，列入成本項目，否則則列入期間費用（例如招待費、園林美化費、工會活動費等）或者專項核算（例如科研、教學(xué)活動、工程建設(shè)）。需要說明的是，成本核算對象不同，成本項目和期間費用的界限也不同。成本項目和期間費用的管控方法是不一樣的。前者更多的依靠人員培訓(xùn)、提高服務(wù)的規(guī)范化水平和工作效率，靠新業(yè)務(wù)新技術(shù)的應(yīng)用，靠降低物料使用定額來實現(xiàn)，后者則更多的依靠加強費用的預(yù)算管理來實現(xiàn)。
第三個要點
歸集與成本對象相關(guān)的成本，構(gòu)成成本池
成本池是根據(jù)一定的分類標(biāo)志將不同成本項目歸集集中起來存放的地方，也被稱為成本歸集中心。成本的歸集要全面、不要有遺漏。也要細(xì)致，成本項目要盡量落實到最小的管理要素，包括人的維度和項目的維度，人的維度要沿著科室—病區(qū)—醫(yī)師組—個人這個路徑盡量細(xì)化，項目的維度，例如材料成本，可以以最細(xì)的規(guī)格型號來標(biāo)志，為日后分層級管理打下基礎(chǔ)。成本核算越細(xì)致，管理的手段越全面，效果也會越好。
第四個要點
區(qū)分直接成本和間接成本
一個成本項目是直接成本還是間接成本，取決于它和成本項目的關(guān)系，直接關(guān)聯(lián)的是直接成本，間接關(guān)聯(lián)的是間接成本。同一個成本項目，對A核算對象，可能是直接成本，對B核算對象，可能就是間接成本。例如，護(hù)士長的工資，對科室而言是直接成本，而對輸液這個醫(yī)療服務(wù)項目而言則是間接成本（因為護(hù)士長從事科室管理工作，一般不親自給病人輸液）；例如，病區(qū)家具的折舊成本，對科室而言，是直接成本，對于病人而言，病人用的家具提取的折舊是直接成本，醫(yī)務(wù)人員使用的家具提取的折舊則是間接成本；同理，醫(yī)生和護(hù)士的差旅費、辦公費對科室而言是直接成本，對某一具體的醫(yī)療服務(wù)項目而言，就是間接成本。
叁
歸集直接成本
直接成本包括直接人工和直接物料（含設(shè)備折舊）和直接其他消耗。如果某類員工只服務(wù)于同一個核算對象，那么他的薪酬、績效、社保支出和相關(guān)福利支出直接計入成本，如果同時服務(wù)于幾個成本對象，那么要根據(jù)員工的時間在幾個項目之間的分配情況計算計入項目成本，可以采取人工工時率來進(jìn)行計算。同理，直接物料如果應(yīng)用于同一核算對象，則成本全額計入，如果服務(wù)于多個核算對象，則需要按照使用時間或者消耗的比例計算計入成本。
肆
分?jǐn)傞g接成本
間接成本要按照發(fā)生部門和用途進(jìn)行標(biāo)記，然后選擇合適的方法分配后計入成本對象。
大部分的成本核算方法（直接法除外），前三個環(huán)節(jié)的口徑和步驟大致都是一樣的，區(qū)別主要在第四個環(huán)節(jié)：間接費用如何分?jǐn)傆嬋氤杀?。不同的理念形成了不同的處理方法，不同的處理方法適用于不同的管理環(huán)境和管理對象。主要的分?jǐn)偡椒ㄓ腥N：傳統(tǒng)成本分?jǐn)偡?、作業(yè)成本法和估時作業(yè)成本法。
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