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• 作者|李麗敏 清遠(yuǎn)市人民醫(yī)院

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摘要：管理會(huì)計(jì)在我國醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中沒有得到應(yīng)有的重視，許多醫(yī)院對(duì)管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容和其對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的作用知之甚少。在我國推行醫(yī)療衛(wèi)生制度改革的背景下，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)在我國醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用，對(duì)增強(qiáng)醫(yī)院的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)和創(chuàng)新意識(shí)，有效降低醫(yī)院運(yùn)行成本，促進(jìn)我國醫(yī)院優(yōu)質(zhì)、高效發(fā)展，有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用,是醫(yī)院在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的一種全新管理思路。重視管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的作用，對(duì)提高我國醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理水平有著重要作用。

原標(biāo)題：管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用探究

(一)醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

醫(yī)院管理會(huì)計(jì)學(xué)綜合了管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)并結(jié)合醫(yī)院具體業(yè)務(wù)而形成，有其獨(dú)特性。

1.醫(yī)院管理會(huì)計(jì)注重對(duì)未來經(jīng)營的管理，屬于經(jīng)營性的會(huì)計(jì)管理,它主張?jiān)谪?cái)務(wù)管理活動(dòng)中評(píng)價(jià)過去、控制現(xiàn)在和預(yù)測(cè)未來，這三者，更側(cè)重于醫(yī)院的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展,對(duì)現(xiàn)在的控制和對(duì)過去的評(píng)價(jià)目的是對(duì)制訂醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)提供參考。

2.由于醫(yī)院管理會(huì)計(jì)立足于醫(yī)院本位管理，因此它受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的影響不大，而是根據(jù)醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略的需求，在工作中靈活地運(yùn)用預(yù)測(cè)學(xué)、控制論、信息理論、決策原理、目標(biāo)管理原則和行為科學(xué)等現(xiàn)代管理理論，更多地使用了數(shù)理統(tǒng)計(jì)的方法。

3.醫(yī)院管理會(huì)計(jì)注重實(shí)施管理行為結(jié)果的同時(shí)注重管理過程,在調(diào)動(dòng)管理人員的積極性和主觀能動(dòng)性方面更勝一籌。

(二)醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的職能

簡(jiǎn)單說醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的職能就是分析過去、控制現(xiàn)在和籌劃未來。首先財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理信息進(jìn)行加工，從而為管理決策提供可靠的依據(jù);其次，控制現(xiàn)在是財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中嚴(yán)格按照決策預(yù)算來進(jìn)行目前經(jīng)營的財(cái)務(wù)管理，使經(jīng)營更具實(shí)效性;最后，在利用現(xiàn)有財(cái)務(wù)管理信息的基礎(chǔ)上,進(jìn)行定量分析，從而保障了財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)和決策的科學(xué)性，為醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)的制訂提供決策基礎(chǔ)。

(一)醫(yī)院對(duì)管理會(huì)計(jì)理論認(rèn)識(shí)不足

大多數(shù)醫(yī)院只要求相關(guān)財(cái)務(wù)人員盡可能深入掌握財(cái)務(wù)知識(shí)，在實(shí)際工作中嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)準(zhǔn)則和制度，遵紀(jì)守法。雖然先進(jìn)的管理會(huì)計(jì)理論方法在我國很多大中型企業(yè)管理中已經(jīng)起到重要的作用，但其在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的作用仍被忽略，很少被納入到醫(yī)院管理培訓(xùn)中。

(二)內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)突出

管理會(huì)計(jì)中很重要的一部分就是內(nèi)部控制制度，目前，醫(yī)院的發(fā)展已進(jìn)入到企業(yè)化管理階段，要靠制度來約束。醫(yī)院財(cái)務(wù)管理人員仍存在責(zé)任心不太強(qiáng)，業(yè)務(wù)素質(zhì)不太高,沒有將風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)引入到財(cái)務(wù)管理中等問題，內(nèi)部控制制度仍需持續(xù)完善。成本核算方法沒有考慮有關(guān)的競(jìng)爭(zhēng)性成本和獲利性成本，沒有核算工作成本，不能有效鑒別成本“動(dòng)因”導(dǎo)致成本不恰當(dāng)分配，也未能將價(jià)值分析、過程分析、質(zhì)量管理和成本核算有機(jī)地結(jié)合在一起，導(dǎo)致成本費(fèi)用在一定程度上失控。

(三)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新難

醫(yī)院財(cái)務(wù)工作人員的工作職能相對(duì)局限和單純，只限于完成機(jī)械單一的記賬、算賬和報(bào)賬等工作，對(duì)醫(yī)院經(jīng)營效果缺乏總結(jié)和分析,財(cái)務(wù)報(bào)告等信息未能充分利用，造成信息資源的浪費(fèi)。該種事務(wù)型財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理直接導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)應(yīng)用進(jìn)展緩慢、財(cái)務(wù)管理職能沒有上升到戰(zhàn)略管理的高度。

在目前的形勢(shì)下，醫(yī)院強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用，有著現(xiàn)實(shí)的必要性。重視并充分運(yùn)用管理會(huì)計(jì)，對(duì)我國醫(yī)院的發(fā)展有著極其重要的意義，因此，一定要采取措施,加大管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用力度。

(一)增強(qiáng)醫(yī)院主要領(lǐng)導(dǎo)對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)

《會(huì)計(jì)法》第四條明確規(guī)定：?jiǎn)挝回?fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性完整性負(fù)責(zé)。這就必然要求單位負(fù)責(zé)人要全面了解會(huì)計(jì)法規(guī)，對(duì)管理會(huì)計(jì)作用有所認(rèn)識(shí),從思想上重視其開展?，F(xiàn)實(shí)工作顯示醫(yī)院?jiǎn)挝活I(lǐng)導(dǎo)不重視是影響管理會(huì)計(jì)應(yīng)用開展的首要原因。

(二)必須提高對(duì)醫(yī)院財(cái)會(huì)人員素質(zhì)的重視

有了領(lǐng)導(dǎo)的重視，實(shí)際貫徹落實(shí)管理會(huì)計(jì)的相關(guān)職能和作用時(shí)，還必須提高現(xiàn)有醫(yī)院財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)?？赏ㄟ^繼續(xù)教育和社會(huì)專業(yè)團(tuán)體的培訓(xùn)，結(jié)合實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)來提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。通過培訓(xùn)，系統(tǒng)地掌握專業(yè)理論知識(shí),只有建立一支高素質(zhì)的管理會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍，才能將管理會(huì)計(jì)理論切實(shí)應(yīng)用到實(shí)際工作中，才能促進(jìn)醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。

(三)建立醫(yī)院運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的組織框架

在財(cái)務(wù)管理模式上，應(yīng)改變傳統(tǒng)上只重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的管理模式，實(shí)現(xiàn)由“報(bào)賬型模式”向“經(jīng)營管理型模式”的轉(zhuǎn)變,建立管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并行的財(cái)務(wù)管理模式，并運(yùn)用管理會(huì)計(jì)學(xué)的原理和方法拓展傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)涵，如進(jìn)行醫(yī)療業(yè)務(wù)成本本量利分析、開展風(fēng)險(xiǎn)管理、存貨控制等，同時(shí)應(yīng)建立現(xiàn)代醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的組織架構(gòu)。由于我國傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理體系未將管理會(huì)計(jì)納入其中，因此，要逐步引入，持續(xù)提高,最終使管理會(huì)計(jì)方法有機(jī)融入到醫(yī)院管理過程中。

(四)注重管理會(huì)計(jì)工作的細(xì)化

1.建立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)體系。我國于2011年頒布實(shí)施的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，順應(yīng)了我國衛(wèi)生事業(yè)改革的發(fā)展要求，同時(shí)也為醫(yī)院運(yùn)用現(xiàn)代管理會(huì)計(jì),實(shí)現(xiàn)精細(xì)化經(jīng)營管理提供了基本保證。因此，我國醫(yī)院應(yīng)逐步建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)并軌且連網(wǎng)運(yùn)行的管理模式，參照企業(yè)管理會(huì)計(jì)的方法，將醫(yī)院管理企業(yè)化，建立成本狀態(tài)與分類、收支平衡分析、變動(dòng)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法等基本概念和方法體系,建立醫(yī)院管理經(jīng)營決策、投資決策、預(yù)算控制、存貨控制、責(zé)任會(huì)計(jì)與績(jī)效評(píng)價(jià)等制度。

2.創(chuàng)建信息化管理系統(tǒng)，促進(jìn)醫(yī)院會(huì)計(jì)電算化向深層次發(fā)展。管理會(huì)計(jì)運(yùn)用過程中需要大量的信息，信息及時(shí)準(zhǔn)確與否是管理會(huì)計(jì)能否有效實(shí)施的關(guān)鍵,它關(guān)系到管理會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)和決策功能是否及時(shí)有效，因此建立管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是必須也是必要的。醫(yī)院應(yīng)積極運(yùn)用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和信息數(shù)字化處理技術(shù)，創(chuàng)建先進(jìn)的醫(yī)院信息化管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，對(duì)不同階段的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行分析，既可以提高會(huì)計(jì)人員的工作效率又可以提高分析結(jié)果的準(zhǔn)確度。

3.建立成本效益分析體系。企業(yè)以利潤最大化為目標(biāo)，而我國大多數(shù)醫(yī)院屬于國有公益性醫(yī)院，不以盈利為目的?，F(xiàn)行醫(yī)療改革又以補(bǔ)貼醫(yī)保機(jī)構(gòu)為主，醫(yī)院為了可持續(xù)發(fā)展只能以降低成本為目標(biāo),建立以科室為獨(dú)立核算單位的成本核算體系，提高科室人員工作的積極性，提高工作效率，合理控制成本，增加收入，以最小的成本創(chuàng)造最大的價(jià)值，使得醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營維持正常。并以此為基礎(chǔ)，建立單病種、項(xiàng)目、診次、床日、RBRVS等多維度全成本核算體系,做好醫(yī)療器械及設(shè)備的更新與購置、技術(shù)的引進(jìn)等效益分析，在適度的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)情況下進(jìn)行合理的負(fù)債經(jīng)營，充分利用負(fù)債資金的財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)為醫(yī)院帶來收益。

4.建立醫(yī)院的財(cái)務(wù)預(yù)算體系。目前在國內(nèi)大多數(shù)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理從局部的角度進(jìn)行財(cái)務(wù)管理預(yù)算，以健全預(yù)算體系、規(guī)劃醫(yī)院未來為目標(biāo)，通過與往年同期進(jìn)行比較，對(duì)醫(yī)院的藥品、醫(yī)療設(shè)備、門診的就診人次、不同病種住院病人的構(gòu)成分布等人財(cái)物各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效的預(yù)算，調(diào)動(dòng)各科室的積極性，明確職責(zé)，做好預(yù)算實(shí)施的跟蹤、調(diào)整、評(píng)價(jià)工作，并將預(yù)算評(píng)價(jià)與績(jī)效體系掛鉤，發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

5.與時(shí)倶進(jìn)，逐步進(jìn)行。醫(yī)院管理會(huì)計(jì)能在完成各項(xiàng)財(cái)務(wù)預(yù)算的過程中核算出衡量經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益最大化的指標(biāo)，通過成本核算和預(yù)算控制,實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的戰(zhàn)略目標(biāo)，合理引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)和設(shè)備，調(diào)動(dòng)員工的積極性，提高疾病的診斷率和治愈率，降低誤診率，體現(xiàn)醫(yī)院的社會(huì)效益。管理會(huì)計(jì)越來越容易受到外部信息以及非財(cái)務(wù)信息對(duì)決策相關(guān)性的沖擊，管理會(huì)計(jì)必須適應(yīng)外部環(huán)境變化進(jìn)行更新，同時(shí)也要求醫(yī)院管理會(huì)計(jì)學(xué)與時(shí)倶進(jìn)謀求發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]龔曼君.管理會(huì)計(jì)學(xué)[M].廣州：暨南大學(xué)出版社，2002.