1、財(cái)務(wù)審計(jì)
財(cái)務(wù)審計(jì)分很多模塊，一般可以分貨幣資金、成本費(fèi)用、投融資以及財(cái)務(wù)報(bào)表。內(nèi)部審計(jì)中的財(cái)務(wù)審計(jì)的審計(jì)重點(diǎn)與會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行財(cái)報(bào)審計(jì)差不多。正因?yàn)檫@樣子的原因，很多公司的管理層對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)持有有偏見，認(rèn)為會(huì)計(jì)事務(wù)所提供的財(cái)務(wù)審計(jì)更專業(yè)。所以往往會(huì)將財(cái)務(wù)審計(jì)這一塊內(nèi)容外包給會(huì)計(jì)事務(wù)所。
其實(shí)在財(cái)務(wù)審計(jì)上的內(nèi)外審的偏重點(diǎn)是不同。內(nèi)部審計(jì)主要注重的是事項(xiàng)的真實(shí)合理性，而外部審計(jì)主要注重的是賬務(wù)處理的正確性。
1.1 貨幣資金
1.1.1 貨幣資金基礎(chǔ)知識(shí)
貨幣資金主要是涉及到現(xiàn)金、銀行存款以及票據(jù)這三塊，其中個(gè)人借款或者部門備用金包含在現(xiàn)金管理里面。貨幣資金的審計(jì)主要涉及到的出納這個(gè)崗位。
現(xiàn)金：
現(xiàn)金的庫(kù)存額度一般是供3-5天的零用，現(xiàn)金是存放在保險(xiǎn)柜內(nèi)。出于內(nèi)控的要求，保險(xiǎn)柜的密碼一般是出納人員管理，保險(xiǎn)柜的鑰匙一般是財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人或者財(cái)務(wù)經(jīng)理保管。
對(duì)現(xiàn)金這一塊一般就是日清月結(jié)的，出納每天都要盤點(diǎn)然后登記現(xiàn)金日記賬，要把多余的錢還要存到銀行里，不能把太多的錢在保險(xiǎn)柜里過夜。
如果盤點(diǎn)中出現(xiàn)現(xiàn)金的盤盈盤虧，盤盈一般計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，盤虧則計(jì)入管理費(fèi)用。
坐支可不可以。其實(shí)現(xiàn)在銀行對(duì)于這一塊并沒有要求。但是作為收支兩條線，最好不要坐支。如果是坐支了，最好有書面的說明。審計(jì)人員也需要根據(jù)實(shí)際情況來進(jìn)行判斷坐支是否合理。
現(xiàn)金可以借支，用于部門備用金或者個(gè)人差旅使用。現(xiàn)金借支的一般控制原則就是：前筆不還，后筆不借，打死不還，工資里扣。年底關(guān)帳前，財(cái)務(wù)部需要將所有的備用金收回。業(yè)務(wù)部門如要重新使用，需要重新借支。
所有關(guān)于錢財(cái)?shù)氖罩ё詈媒?jīng)過財(cái)務(wù)部門，如果是由其他部門經(jīng)手或者處理，往往會(huì)出現(xiàn)挪用資金的舞弊情況。比如銷售部要求客戶將錢打到自己的賬戶，再?gòu)淖约旱馁~戶取錢給財(cái)務(wù)部；銷售部開收據(jù)或者以客戶不需要發(fā)票的名義來銷售。這些異?，F(xiàn)象的背后都會(huì)隱藏著舞弊。
銀行存款：
銀行開戶一般分一般戶以及基本戶，當(dāng)然也有其他名義開設(shè)的賬戶，比如貸款戶等?；緫糁荒荛_一個(gè)，而一般戶可以開多個(gè)。如果要查一個(gè)公司到底開了多少賬戶，只要拿著開戶資料到基本戶的開戶銀行，即可查詢到所有開戶的賬戶明細(xì)。
銀行是次月的第三個(gè)工作日內(nèi)提供對(duì)賬單?，F(xiàn)在的銀行對(duì)賬單都是電子格式，類似于信用卡的對(duì)賬單。要對(duì)銀行對(duì)賬單進(jìn)行涂改已經(jīng)比較困難。
出于內(nèi)控合規(guī)要求，現(xiàn)在都是要求會(huì)計(jì)在次月的中旬之前編制好銀行余額調(diào)節(jié)表。企業(yè)的銀行日記賬與對(duì)賬單的差異項(xiàng)，要么是銀行的回執(zhí)沒拿回來，要么就是我方的票據(jù)還沒到銀行，提前結(jié)賬也是其中一個(gè)原因。如果是經(jīng)驗(yàn)豐富的會(huì)計(jì)，其在編制銀行余額調(diào)節(jié)表的時(shí)候，會(huì)將不平事項(xiàng)的處理的會(huì)計(jì)憑證號(hào)填制在備注欄。
由于現(xiàn)在網(wǎng)銀系統(tǒng)的發(fā)達(dá)，很多公司也開設(shè)了網(wǎng)上銀行來支付。對(duì)開通網(wǎng)上銀行的賬戶，銀行一般會(huì)提供一個(gè)類似U盤的密碼盤，防止非法使用銀行賬戶。
另外還有外埠存款、外幣存款之類的，現(xiàn)在審計(jì)過程中很少有。
票據(jù)：
這里的票據(jù)分為三類：收據(jù)、銀行票據(jù)以及增值稅發(fā)票。
收據(jù)：收據(jù)一般不能直接入賬，是作為收到錢的憑證，比如押金。在得到稅務(wù)部門的授權(quán)后，企業(yè)也可以自己印制一些有公司LOGO的收據(jù)。
銀行票據(jù)：銀行票據(jù)種類很多，本票、支票、貸記憑證等等。銀行票據(jù)還分我方以及他方的銀行票據(jù)。他方提供的票據(jù)需要注意貼現(xiàn)和背書。貼現(xiàn)就是銀行票據(jù)還沒到期，提前讓銀行付款，由于銀行承擔(dān)了風(fēng)險(xiǎn)，所以銀行要收取手續(xù)費(fèi)。背書就是，公司將把客戶A開給你的票據(jù)在背后蓋個(gè)公司財(cái)務(wù)印章交給客戶B，讓客戶A付款給客戶B。
如果是我方的銀行票據(jù)，一般會(huì)有如下管控：購(gòu)買回來的票據(jù)會(huì)提前按序登記在票據(jù)登記表，領(lǐng)用人要簽字。如果開作廢了，則加蓋作廢章，另行保管。
如果出現(xiàn)空白的銀行票據(jù)被盜或者開具好的遺失，出納只要及時(shí)通知銀行掛失，只要有效期一過就行。前提是開具的票據(jù)沒有在掛失前被支取。
增值稅的發(fā)票：
這個(gè)一般就是稅控機(jī)開的，稅控機(jī)比打印機(jī)小點(diǎn)。增值稅有唯一的序列號(hào)，可以在稅務(wù)局的網(wǎng)站直接查詢到。增值稅一般用于銷售、服務(wù)以及勞務(wù)服務(wù)中。因?yàn)楝F(xiàn)在營(yíng)改稅的原因，增值稅票據(jù)現(xiàn)在一般納稅人和小規(guī)模納稅人都可以開具增值稅發(fā)票。當(dāng)然也可以請(qǐng)稅務(wù)局代開增值稅發(fā)票。
稅控機(jī)示例
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銀行預(yù)留印鑒
與票據(jù)有關(guān)的還有一個(gè)就是財(cái)務(wù)印章。如果銀行票據(jù)要生效，就需要財(cái)務(wù)印章。公司在銀行的財(cái)務(wù)預(yù)留印章有兩個(gè)，一個(gè)是財(cái)務(wù)章就是長(zhǎng)方形藍(lán)色印記的章，還有私人的名章，一般都是以法人代表人的私章作為第二個(gè)印章，但是有些公司為了方便出納，也是使用出納的個(gè)人私章。如果硬是套內(nèi)控，就可以說是個(gè)內(nèi)控缺陷。其實(shí)不管是出納個(gè)人章或者法人代表私章，刻個(gè)蘿卜章就行，因?yàn)樗秸氯菀讉卧臁?/div>
公司的財(cái)務(wù)人員到銀行辦理業(yè)務(wù)，銀行人員根據(jù)這兩枚印鑒預(yù)留印樣進(jìn)行對(duì)比核對(duì)，對(duì)比一致后，才確認(rèn)票據(jù)有效。
1.1.2 貨幣資金審計(jì)關(guān)注點(diǎn)
（1）現(xiàn)金
舞弊方式：
1、涂改會(huì)計(jì)憑證，會(huì)計(jì)人員利用原始憑證管理上的漏洞修改原始憑證上的金額，把現(xiàn)金收入改小或?qū)⒅С龇糯??！ ?nbsp;
2、挪用資金，私自將公款用于本人或他人的生活消費(fèi)或進(jìn)行經(jīng)商活動(dòng)。
3、以白條抵庫(kù)，沒有發(fā)票或者相關(guān)單據(jù)，然后一直就掛在那里，導(dǎo)致公司的現(xiàn)金余額過多。
審計(jì)所需資料
1、現(xiàn)金日記賬
2、現(xiàn)金盤點(diǎn)表
3、備用金申請(qǐng)單
4、備用金明細(xì)賬
5、會(huì)計(jì)憑證
審計(jì)程序：
1、通過將現(xiàn)金日記賬與會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行核對(duì)，核實(shí)相關(guān)事項(xiàng)的真實(shí)合理性，當(dāng)然選擇的時(shí)候還是以大金額為主。
2、檢查原始憑證是否存在涂改記錄?；蛘咭?yàn)橥扛膶?dǎo)致事項(xiàng)與金額不相符的情況。
3、實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)盤點(diǎn)，這里的現(xiàn)金盤點(diǎn)一般都是突發(fā)性的，而不是通知之后進(jìn)行。如果財(cái)務(wù)部已經(jīng)提前進(jìn)行了準(zhǔn)備，則需要另外選擇時(shí)間進(jìn)行盤點(diǎn)。盤點(diǎn)時(shí)需要對(duì)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行封鎖，嚴(yán)禁出納準(zhǔn)備與處理。需要對(duì)保險(xiǎn)柜內(nèi)保管的異常物品進(jìn)行分析和記錄。
4、將現(xiàn)金日記賬上最后的金額與實(shí)際盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行核對(duì)分析。
5、檢查備用金申請(qǐng)表，申請(qǐng)事項(xiàng)的原因以及權(quán)限是否合理。
6、檢查備用金明細(xì)賬，確認(rèn)是否存在長(zhǎng)期拖欠的情況，比如員工已經(jīng)離職長(zhǎng)期掛賬的情況或者是白條借支的情況。
常見審計(jì)發(fā)現(xiàn)：
盤點(diǎn)存在盤盈、盤虧的情況，出納一般解釋是找零不要所致；盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)出納墊支找零的情況，出納一般解釋是沒零錢，我先墊了，到時(shí)候再拿出來；保險(xiǎn)柜內(nèi)存在小金庫(kù)賬簿；備用金或者臨時(shí)借款長(zhǎng)期拖欠未報(bào)銷的情況；保險(xiǎn)柜內(nèi)存放大量的現(xiàn)金或者大量的閑置資金。
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提示：
1、對(duì)于資料的涂改，一般需要在涂改旁邊注明“涂改人以及涂改的日子”。如果沒涂改人和日子，一般這種涂改視為非當(dāng)事人涂改。
2、為了確認(rèn)是否為非當(dāng)事人涂改，有時(shí)可以在第二頁(yè)用鉛筆，在涂改對(duì)應(yīng)的地方用鉛筆，涂描來確定是否為事后涂改。
3、審計(jì)人員需要對(duì)被審計(jì)人員的解釋進(jìn)行判斷，確認(rèn)解釋是否合理。
（2）銀行存款
舞弊方式：
1、公款私存，會(huì)計(jì)人員利用經(jīng)管資金收支業(yè)務(wù)的便利，把公款以自己的名義存在自己的銀行戶頭上，從而達(dá)到侵吞公款或長(zhǎng)期占有公款的目的?！ ?/div>
2、多頭開戶，截留公款。會(huì)計(jì)人員利用個(gè)別銀行間互相爭(zhēng)資金、拉客戶的機(jī)會(huì)，利用單位印鑒章在他行開設(shè)存款賬戶，以本單位更換開戶行為由，要求付款單位將欠款或銷貨收入轉(zhuǎn)至私設(shè)的戶頭上，從而達(dá)到截留公款的目的?！ ?/div>
3、轉(zhuǎn)賬套現(xiàn)，會(huì)計(jì)人員勾結(jié)外單位人員在收到外單位轉(zhuǎn)入的銀行存款后，開具現(xiàn)金支票，提現(xiàn)后交付外單位，達(dá)到套取現(xiàn)金的目的?！ ?/div>
4、出租出借銀行賬戶，會(huì)計(jì)人員非法將本單位賬戶借給其他單位用于辦理收付或結(jié)算業(yè)務(wù)，從中牟取私利?！ ?/div>
5、編制虛假的銀行對(duì)賬單，套取或者截留公司資金。
審計(jì)所需資料
1、銀行日記賬
2、銀行賬戶清單
3、銀行余額調(diào)節(jié)表
4、銀行對(duì)賬單
5、會(huì)計(jì)憑證
審計(jì)程序：
1、拿著公司的開戶資料到基本戶的開戶銀行，查詢到所有開戶的賬戶清單。
2、核對(duì)銀行對(duì)賬單的真?zhèn)?，比如銀行的蓋章情況。最簡(jiǎn)單的方式是登錄網(wǎng)銀查詢交易的明細(xì)記錄還有存款余額。
3、將銀行日記賬與對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)確認(rèn)差異。
4、通過追蹤前期未平事項(xiàng)，查找未平原因。
常見審計(jì)發(fā)現(xiàn)：
公款私存；出納人員偽造銀行對(duì)賬單截留收入；業(yè)務(wù)人員截留營(yíng)業(yè)款挪作他用（機(jī)電維修部門、銷售部門等）。
（3）票據(jù)
舞弊方式：
1、私自背書轉(zhuǎn)讓。會(huì)計(jì)人員將收到的各種票據(jù)如轉(zhuǎn)賬支票、銀行匯票、銀行本票等私自背書轉(zhuǎn)讓給與個(gè)人利害相連的單位，以達(dá)到變相侵吞、占有公款的目的地?！?/div>
2、私自貼現(xiàn)。會(huì)計(jì)人員將收到的各種票據(jù)如轉(zhuǎn)賬支票、銀行匯票、銀行本票私自到銀行貼現(xiàn)。
3、虛開發(fā)票，虛構(gòu)內(nèi)容。指會(huì)計(jì)人員與外部人員串通，采取虛開發(fā)票的形式虛報(bào)支出、謊報(bào)冒領(lǐng)現(xiàn)金，將公司利益據(jù)為己有。
4、撕毀票據(jù)或盜用憑證。會(huì)計(jì)人員或出納人員對(duì)收入現(xiàn)金進(jìn)行撕毀或不開票據(jù)將現(xiàn)金據(jù)為己有?；蛘弑I用單位發(fā)票向客戶虛開，隱藏現(xiàn)金，從而為自己貪污提供方便。
所需資料：
1、應(yīng)收票據(jù)明細(xì)賬
2、票據(jù)臺(tái)賬
3、所有票據(jù)包含空白以及作廢的票據(jù)
4、應(yīng)收款或者應(yīng)收票據(jù)對(duì)賬記錄
審計(jì)程序：
1、檢查應(yīng)收票據(jù)明細(xì)賬，了解票據(jù)的貼現(xiàn)和背書的情況。
2、盤點(diǎn)所有空白以及作廢票據(jù)，查看是否存在異常的情況。
3、從出納或者銷售部門了解收據(jù)的保管情況，是否存在除了財(cái)務(wù)人員外是否有其他人員也能經(jīng)手收據(jù)的情況。
常見審計(jì)發(fā)現(xiàn)：
作廢票據(jù)未作廢，出納人員侵占公司資金；應(yīng)收票據(jù)被私自貼現(xiàn)或者背書；存在虛開增值稅發(fā)票或者代開增值稅發(fā)票的情況；空白票據(jù)存在提前用印的情況。
TIP：虛開增值稅發(fā)票
虛開增值稅發(fā)票主要是沒有具體業(yè)務(wù)的增值稅發(fā)票的開具。一些小公司或者不規(guī)范的公司，公司老板會(huì)以開具增值稅發(fā)票獲取手續(xù)費(fèi)的方式來盈利。
1.1.3 貨幣資金模擬審計(jì)過程記錄
（1）財(cái)務(wù)經(jīng)理公款私存案件
案例過程記錄：
審計(jì)部收到匿名舉報(bào)信，信上的主要內(nèi)容是：新開的XXX店財(cái)務(wù)經(jīng)理挪用公司賬款。審計(jì)部隨后派出2人的審計(jì)小組。
審計(jì)小組先是詢問了出納該事項(xiàng)，是誰(shuí)要求或者授權(quán)這么操作，在得知是財(cái)務(wù)經(jīng)理的要求。在查看申請(qǐng)單據(jù)后也未查到財(cái)務(wù)經(jīng)理的授權(quán)文件。
接下去審計(jì)小組根據(jù)銀行對(duì)賬單找到該筆打款的信息，獲取了財(cái)務(wù)經(jīng)理指定的賬號(hào)信息。
審計(jì)小組約見了財(cái)務(wù)經(jīng)理，并將相關(guān)資料交給財(cái)務(wù)經(jīng)理，財(cái)務(wù)經(jīng)理主動(dòng)坦白。
舞弊人的動(dòng)機(jī)與做法：
財(cái)務(wù)經(jīng)理由于經(jīng)常需要出差，在機(jī)場(chǎng)看到招商銀行的金葵花VIP卡可以有貴賓服務(wù)。財(cái)務(wù)經(jīng)理就將公司的50萬(wàn)銀行存款打入自己的招商銀行賬戶。反正想著等辦好VIP卡，再將錢還給公司。舞弊手法就是運(yùn)用財(cái)務(wù)經(jīng)理的權(quán)限越權(quán)作業(yè)。
舉報(bào)性來源：
出納剛畢業(yè)做工作，由于是自己親手經(jīng)辦了50萬(wàn)的款項(xiàng)，怕到時(shí)候出事情責(zé)任落在身上，所以就匿名舉報(bào)了財(cái)務(wù)經(jīng)理。
（2）招商人員侵占資金炒股案件
案例過程記錄：
某商業(yè)地產(chǎn)的審計(jì)小組在對(duì)某公司進(jìn)行例行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)如下情況：公司的招商款項(xiàng)都是必須先經(jīng)過招商人員，招商人員再取款給財(cái)務(wù)。這和當(dāng)時(shí)公司設(shè)定的直接打給財(cái)務(wù)的要求不同。
接下去審計(jì)小組調(diào)閱了最近的幾個(gè)收款記錄，并與商家進(jìn)行了聯(lián)系，確認(rèn)了商家都是提前一個(gè)月給招商人員的，奇怪就奇怪在基本上都是提前一個(gè)月給款，不會(huì)超過2個(gè)月。商家也表示之前都是給財(cái)務(wù)的，但是新的招商人員來之后，就要求不能直接給財(cái)務(wù)，而是給招商人員。
審計(jì)小組在與公司其他人員溝通，了解到新來的招商人員有炒股票的愛好。
接下去審計(jì)小組約談了招商人員，招商人員的回答是：自己辦了幾張卡，采用信用卡1個(gè)月的免息期，透支了幾十萬(wàn)。然后將收來的商家的錢用來補(bǔ)自己透支的錢，然后再下個(gè)月取錢將商家的錢交給公司。
舞弊人的動(dòng)機(jī)與做法：
通過與商家的溝通，以各種理由說服商家，將款項(xiàng)打給自賬戶己。從而打斷原來的財(cái)務(wù)直接收款的模式，給自己創(chuàng)造了舞弊。
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