2008年，一部新的所得稅法及其實(shí)施條例開始正式實(shí)施。關(guān)于稅前憑何扣除的口水拉鋸戰(zhàn)也隨之拉開了序幕。本人才疏學(xué)淺、位卑言輕，仍不揣淺陋，以劉心武講紅樓的勇氣，試圖尋找一個(gè)真理的存在。
一、兩種扣稅觀
雖然在扣除大戰(zhàn)中幫派林立，但江湖上主要是兩大幫派在戰(zhàn)斗，一是以企業(yè)會(huì)計(jì)和稅務(wù)機(jī)關(guān)稅政處組成聯(lián)盟的真實(shí)扣除派；另一個(gè)是稅務(wù)稽查部門的發(fā)票扣除派。就目前來(lái)看，真實(shí)扣除派由于有了強(qiáng)大的稅政部門的加盟而略占上風(fēng)，但稽查部門由于天生的有棗無(wú)棗敲三竿性格，其殺傷力也不容小覷。
（一）真實(shí)扣除派觀點(diǎn)及主要武技
真實(shí)扣除派的主要觀點(diǎn)為（阿慈總結(jié)）：納稅人申報(bào)的真實(shí)發(fā)生的、合法的，且與取得收入有關(guān)的，合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，凡是能提供包含但不限于發(fā)票的有效憑據(jù)的，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
小注：申報(bào)是必須的，你發(fā)生再多的支出，不申報(bào)扣除也是白搭；合法必須的，此合法主要為支出內(nèi)容合法，比如行賄，就是不合法；有關(guān)與合理不多贅言；憑據(jù)中有發(fā)票最好，無(wú)發(fā)票有其他憑據(jù)（如銀行支付、合同等）也可以。
本派偏重內(nèi)功修為，重在支出業(yè)務(wù)是否真實(shí)發(fā)生，而對(duì)于其外在表現(xiàn)形式則隨遇而安，頗有不論黑貓白貓，只要能證明真實(shí)發(fā)生就是好貓的韻味。
主要武技列舉如下：
1.國(guó)稅總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的通知國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)（已全文失效）
第三條 納稅人申報(bào)的扣除要真實(shí)、合法。真實(shí)是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)；合法是指符合國(guó)家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)。
2.《企業(yè)所得稅法》第8條：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的，合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
雖然只有區(qū)區(qū)兩個(gè)文件，但這兩個(gè)文件卻是各自所處時(shí)期的領(lǐng)軍人物。2008年之前，這個(gè)84號(hào)文件絕對(duì)是各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)在扣除問題上引用頻率最高的文件。08年之后，由于所得稅法極高的法律地位，天生尊貴，其所規(guī)定的扣除原則和精神也成為08后時(shí)期的主流思想。
（二）發(fā)票扣除派觀點(diǎn)及主要武技
發(fā)票扣除派的主要觀點(diǎn)為（阿慈總結(jié)）：納稅人實(shí)際發(fā)生的，且與取得收入有關(guān)的，合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，在可能的情況下，凡是未取得發(fā)票或取得不符合規(guī)定發(fā)票的，一律不準(zhǔn)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
小注：只要是應(yīng)該而且可能取得發(fā)票的，一律憑票扣除。發(fā)票是扣除憑據(jù)中的重中之重，是計(jì)算所得稅的前提條件，有了發(fā)票，再論業(yè)務(wù)真假，沒有發(fā)票，一概免談。
本派更講究實(shí)戰(zhàn)技巧，初入門學(xué)員，只要稍假練習(xí)，就可能將修行千年的資深財(cái)稅人士挑落馬下。本派主打口號(hào)是“以票管稅”，江湖人稱“千言萬(wàn)語(yǔ)、一票了之”。因其簡(jiǎn)潔明快、省時(shí)省力的速成優(yōu)點(diǎn)，為天下的稅務(wù)稽查人士所推崇備至。
主要武技列舉如下：
1、《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》
第二十一條 所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購(gòu)買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名和金額。
第二十二條 不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。
2、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理若干問題的意見 國(guó)稅發(fā)[2005]50號(hào)
這個(gè)文件已經(jīng)被2011年2號(hào)公告宣布失效??！默哀中。
企業(yè)超出稅前扣除范圍、超過(guò)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)或者不能提供真實(shí)、合法、有效憑據(jù)的支出，一律不得稅前扣除。
3、《企業(yè)所得稅法》第8條釋義：
(一)本法規(guī)定的稅前扣除的基本條件
本法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、損失和其他支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。真實(shí)、合法和合理是納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生支出可以稅前扣除的主要條件和基本原則。
真實(shí)性是稅前扣除的首要條件。真實(shí)性是指除稅法規(guī)定的加計(jì)費(fèi)用等扣除外，任何支出除非確屬已經(jīng)真實(shí)發(fā)生，否則不得在稅前扣除。任何不是實(shí)際發(fā)生的支出，也就沒有繼續(xù)判斷其合法性和合理性的必要。在判斷納稅人申報(bào)扣除的支出的真實(shí)性時(shí)，納稅人必須提供證明支出確屬實(shí)際發(fā)生的“足夠"的“適當(dāng)"憑據(jù)。足夠和適當(dāng)要根據(jù)實(shí)際情況來(lái)判定。根據(jù)會(huì)計(jì)法和發(fā)票管理?xiàng)l例的規(guī)定，必須提供發(fā)票的，發(fā)票就是適當(dāng)?shù)膽{據(jù)；可以自制憑證的，如工資費(fèi)用分配表、折舊費(fèi)用分配表等，自制憑證就是適當(dāng)憑據(jù)；境外購(gòu)貨，如果沒有境外發(fā)票，進(jìn)口報(bào)關(guān)單就是適當(dāng)憑據(jù)。足夠與否更加依賴稅務(wù)人員的職業(yè)判斷能力，納稅人的誠(chéng)信度高低也是一個(gè)很重要因素。工資費(fèi)用分配表加上雇員的名冊(cè)、勞動(dòng)合同及領(lǐng)取工資的簽單等在一般情況下就足夠證明工資費(fèi)用的真實(shí)性，但如果納稅人有多次偷稅記錄的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能還會(huì)實(shí)際抽查一定數(shù)量的雇員是否確有其人。除非稅法有特定要求，納稅人在申報(bào)扣除費(fèi)用時(shí)，不需要同時(shí)提供證明真實(shí)性的資料，但是，只要稅法有要求，或者主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出要求，納稅人必須提供證明真實(shí)性的足夠的適當(dāng)憑證。
4、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開展打擊制售假發(fā)票和非法代開發(fā)票專項(xiàng)整治行動(dòng)有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕40號(hào)）：整治不合法發(fā)票的買方市場(chǎng)，是專項(xiàng)整治行動(dòng)的重要方面，對(duì)于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款。
5、. 《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]80號(hào)）：在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷。
6、. 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見》（國(guó)稅發(fā)[2008]88號(hào)）加強(qiáng)發(fā)票核實(shí)工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。
7、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施》的通知國(guó)稅發(fā)[2009]114號(hào)
加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目管理。重點(diǎn)對(duì)與同行業(yè)投入產(chǎn)出水平偏離較大又無(wú)正當(dāng)理由的成本項(xiàng)目，以及個(gè)人和家庭費(fèi)用混同生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用扣除進(jìn)行核查。利用個(gè)人所得稅和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征管、勞動(dòng)用工合同等信息，分析工資支出扣除數(shù)額，確?？鄢?xiàng)目的準(zhǔn)確性。未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。按規(guī)定由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，在企業(yè)自行計(jì)算扣除后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)實(shí)地核查，進(jìn)行追蹤管理，不符合規(guī)定條件的，及時(shí)補(bǔ)繳稅款。凡應(yīng)審批而未審批的不得稅前扣除。匯總納稅企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失的稅前扣除，除企業(yè)捆綁資產(chǎn)發(fā)生的損失外，未經(jīng)分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的，總機(jī)構(gòu)不得扣除。
（三）兩派武技的PK分析
1、真實(shí)扣除派的天真和危險(xiǎn)
優(yōu)點(diǎn)：
真實(shí)扣除觀絕對(duì)完美地體現(xiàn)了所得稅的基本精神，根據(jù)所得稅的基本計(jì)算公司，收入—支出=利潤(rùn)，缺乏了支出的利潤(rùn)將不再是真實(shí)的利潤(rùn)。更何況這個(gè)支出是真實(shí)發(fā)生的，不允許扣除的原因只是因?yàn)樾问缴系牟环弦?guī)定?？陀^、公平、實(shí)事求是，這就是真實(shí)扣除派的閃光點(diǎn)。
缺點(diǎn)：
無(wú)論真實(shí)扣除派的理論觀點(diǎn)多么正確，所得稅法設(shè)計(jì)的多么合理，都無(wú)法回避一個(gè)現(xiàn)實(shí)：在當(dāng)下的中國(guó)，離開發(fā)票的所得稅將變得混亂不堪。所得稅法關(guān)于稅前扣除的規(guī)定很合理，也很客觀，但是不實(shí)用。其主流觀點(diǎn)所提倡的只要能提供實(shí)際發(fā)生的憑據(jù)，比如支票存根、合同等，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，就應(yīng)該在稅前得以扣除。我們完全可以想象，如果付款方不必須索取發(fā)票，那么銷售方必然想方設(shè)法隱瞞收入、延遲收入、國(guó)家稅收體系將面臨解體的危險(xiǎn)。不可以，絕對(duì)的不可以實(shí)行完全的真實(shí)扣除。
2、發(fā)票扣除派的顧忌
一是文件的缺陷：所得稅法中對(duì)于扣除憑據(jù)沒有明確規(guī)定，這可難壞了稅務(wù)執(zhí)法人員，再加上所得稅法極高的法律地位，盡管總局出臺(tái)了幾個(gè)文件，但是執(zhí)法者心中仍然沒有多少底氣。在發(fā)票扣除派的幾個(gè)武器中，我覺得最痛快的就是2005年的50號(hào)文件“企業(yè)超出稅前扣除范圍、超過(guò)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)或者不能提供真實(shí)、合法、有效憑據(jù)的支出，一律不得稅前扣除。”合法憑據(jù)，也就是說(shuō)按規(guī)定應(yīng)該取得發(fā)票的，沒有取得發(fā)票的支出不得稅前扣除，另外比較讓我們快慰的是該文件明確說(shuō)的是不能提供合法憑據(jù)的支出，不得扣除，多么明了啊，支出?。?！不得扣除。想比較而言，2008年國(guó)稅發(fā)的40、80、88，都只是說(shuō)不得作為稅前扣除憑據(jù)，都沒有旗幟鮮明地宣布其支出不得稅前扣除。難怪很多財(cái)稅人士說(shuō)，我這個(gè)發(fā)票不可以作為稅前扣除憑據(jù)，但我還有其他憑據(jù)啊，為什么不讓扣除呢？至于2009年114號(hào)文件規(guī)定的“未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除”，我怎么看怎么都是個(gè)病句，憑據(jù)不得扣除？我什么時(shí)候扣除憑據(jù)啦？我扣除的從來(lái)都是支出哎！對(duì)照50號(hào)文，怎能不讓人感到憋火呢？可惜的是，50號(hào)文出身于舊社會(huì)，在新法實(shí)行后被宣布退休??！。
發(fā)票扣除派經(jīng)常引用的另外的依據(jù)就是發(fā)票管理辦法的第二十二條：不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。但是不可以報(bào)銷，就必然意味著不得稅前扣除嗎？法律依據(jù)何在？我想就是引用了這一條的人心里也感到?jīng)]底兒吧？至于會(huì)計(jì)法的第九條，征管法的第十九條，那說(shuō)的都是記賬的事，一般更沒人引用了。
所得稅法的釋義中雖然明確說(shuō)應(yīng)取得發(fā)票的，發(fā)票就是適當(dāng)?shù)膽{據(jù)，但是一則沒說(shuō)是唯一適當(dāng)?shù)膽{據(jù)，二則執(zhí)法者總不能直接引用釋義來(lái)作為法律依據(jù)吧？
二是當(dāng)發(fā)票扣除遇到真實(shí)、大額。
一般說(shuō)軟的怕硬的，硬的怕不要命的。發(fā)票扣除派對(duì)于一般的無(wú)關(guān)緊要的支出，嚴(yán)把發(fā)票關(guān)，大有一票擋關(guān)、萬(wàn)夫莫開之氣勢(shì)。而令發(fā)票扣除派感到手軟的是，對(duì)于部分企業(yè)發(fā)生的真實(shí)的、必要的、合理的、尤其是金額灰常大的支出，沒票、或者取得了不符合規(guī)定的發(fā)票，如果一律不得扣除，可實(shí)在是說(shuō)不過(guò)去。偶有個(gè)別兇悍的執(zhí)法者，無(wú)論金額大小，抱定將發(fā)票扣除執(zhí)行到底的決心，最終也只能落下“造汽車沒輪子”的笑柄、甚至被善良的法官及時(shí)制止的結(jié)局。
二、我的扣除觀
根據(jù)所得稅法精神，考慮中國(guó)當(dāng)前稅收環(huán)境，體諒總局打擊發(fā)票違法的急迫心情，盡最大努力從良知出發(fā)，口問心，心問口。我個(gè)人認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)在扣除問題上應(yīng)該做到：
一、以“真實(shí)發(fā)生的有關(guān)、合理支出應(yīng)予稅前扣除”為主色調(diào)！
二、對(duì)企業(yè)發(fā)生支出所取得的問題發(fā)票區(qū)別對(duì)待。
三、轉(zhuǎn)變觀念，將檢查重點(diǎn)放到業(yè)務(wù)真假上來(lái)。
下文將嘗試對(duì)我的扣除觀做點(diǎn)說(shuō)明性的東西。
（一）所得稅管理主色調(diào)及稽查著眼點(diǎn)的問題
關(guān)于這一點(diǎn)不想多說(shuō)，套用老話講就是：所得稅法在此，眾神退位。不論真實(shí)扣除觀的阻力在目前有多大，其所秉承的實(shí)事求是精神都是值得肯定的，這也正是他得到眾多財(cái)會(huì)人士和部分稅政干部支持的原因，俗話說(shuō)公道自在人心，人心自有向背。為了和諧社會(huì)的建設(shè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在打、防的同時(shí)，似乎還應(yīng)該更多地考慮引導(dǎo)納稅遵從的問題。
經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)變了、社會(huì)環(huán)境變了、民眾意識(shí)變了、國(guó)家法律變了，執(zhí)法者的觀念，不也該與時(shí)俱變嗎？
（二）對(duì)問題發(fā)票能否可以扣除的分類
我很高興地注意到，所得稅法第八條規(guī)定中有一句“合理的支出”，合理，理者，道之紋也。在執(zhí)行扣除大原則里，我們應(yīng)該遵循合理的原則，在對(duì)待發(fā)票的問題上，也同樣應(yīng)該將“合理”貫徹始終。
1、發(fā)票是個(gè)啥東西
說(shuō)實(shí)話，我原來(lái)并不清楚發(fā)票到底是什么東西，我一直習(xí)慣性的理解為發(fā)票是“發(fā)貨票”的簡(jiǎn)稱，認(rèn)為發(fā)票是客戶提貨用的。等這次帶著“刨根問底”欄目組的同志一起學(xué)習(xí)，才知道發(fā)票是“在購(gòu)銷商品、提供或者接受勞務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開具、收取的收付款憑證”。簡(jiǎn)單理解，發(fā)票就是已收款憑證，貨物另有提貨單同志出面料理。
另外，結(jié)合會(huì)計(jì)法第十四條關(guān)于原始憑證必須真實(shí)合法的要求、以及《征管法》第十九條關(guān)于納稅人應(yīng)根據(jù)合法、有效憑證記賬、核算的規(guī)定，發(fā)票主要有以下幾個(gè)身份：
A:發(fā)票是一種法定資金結(jié)算憑證，是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)原始狀況的書面證明，是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、計(jì)算稅款的最主要的原始憑證。
B：發(fā)票是一種權(quán)利憑證，可用作申請(qǐng)保險(xiǎn)、分割財(cái)產(chǎn)、車輛登記等尋求財(cái)產(chǎn)法律保障的證明文件。
C：發(fā)票還可以作為契約憑證。契約雙方可憑此承擔(dān)約定的權(quán)利，并承擔(dān)相應(yīng)的義務(wù)。（發(fā)票辦法釋義之第三頁(yè)）
總之、發(fā)票是會(huì)計(jì)核算體系中的法定原始憑證，是稅收法律體系中規(guī)定的法定憑據(jù)，也是所得稅法中實(shí)際發(fā)生的、有關(guān)的、合理的支出的有力證明憑據(jù)。
根據(jù)上述法律規(guī)定，我似乎明白了總局在新所得稅法之后，連續(xù)出臺(tái)的幾個(gè)關(guān)于發(fā)票在稅前扣除規(guī)定中措辭之考究——“不得用以、不得作為”，其本身便暗含發(fā)票不是唯一憑據(jù)，但同時(shí)又是最重要憑據(jù)的意思。這樣表述，既不違反所得稅法精神，又符合當(dāng)前稅收征管實(shí)際。不知道這究竟是現(xiàn)實(shí)的無(wú)奈還是國(guó)人偉大的智慧。
那么，照此思路，稅務(wù)機(jī)關(guān)處理問題發(fā)票的脈絡(luò)也應(yīng)該逐漸清晰了。
2、所取得問題發(fā)票的N種形式（僅限普通發(fā)票，專用發(fā)票另文探討。）
根據(jù)我們?cè)趯?shí)踐中不完全統(tǒng)計(jì)，問題發(fā)票按照受票方是否知情、有無(wú)故意，大致可以分為三種情況：被騙憋屈型、明知故犯型、疏忽大意型。詳述如下：
A:被騙憋屈型
也稱“善意取得型”，普通發(fā)票主要包括：
大頭小尾：開具方存根聯(lián)隱瞞收入，發(fā)票聯(lián)與實(shí)際業(yè)務(wù)金額等內(nèi)容一致。
移花接木：開具方借用其他納稅人（同?。╊I(lǐng)購(gòu)發(fā)票，冒充自己發(fā)票對(duì)外開具。
B：明知故犯型：
虛開發(fā)票：虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，虛列支出，包括為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人。
非法代開：明知發(fā)票為交易外第三人開具（查看發(fā)票專用章）仍然入賬。
內(nèi)容變更：主動(dòng)要求開具方變更發(fā)票內(nèi)容，或者明知發(fā)票內(nèi)容與實(shí)際業(yè)務(wù)不一致。
C：疏忽大意型（業(yè)務(wù)真實(shí)）
細(xì)分為：接受虛假與作廢發(fā)票（含克?。?、項(xiàng)目不全（含不是全稱）、字跡不清、缺少印章及其他。
3、問題發(fā)票的處理方法。
第一種：被騙憋屈型的處理：
大頭小尾：對(duì)取得方不做任何處理?？赏ㄟ^(guò)協(xié)查方式通知開具方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)處理開具方。
理由：取得方無(wú)任何過(guò)錯(cuò)，未違反任何規(guī)定，且業(yè)務(wù)真實(shí)，發(fā)票完全能夠起到證明支出真實(shí)發(fā)生的作用。我們經(jīng)常講“過(guò)罰相當(dāng)”，無(wú)過(guò)因何受罰（此罰不做罰款解）？
移花接木：責(zé)由企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)（15日）重新取得開具方自稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)的發(fā)票，換回發(fā)票的不作為問題處理，不能換回發(fā)票的，可取得對(duì)方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)相關(guān)說(shuō)明材料，其他無(wú)正當(dāng)理由（如對(duì)方已注銷等）的，一般情況不得稅前扣除（后文有例外）。
理由：規(guī)定期限，主要是工作效率的需要，否則一個(gè)案子拖到何時(shí)算個(gè)了啊。之所以允許換票，而不是不得扣除，是考慮到目前稅務(wù)機(jī)關(guān)還沒有全部在網(wǎng)上提供便捷的鑒別發(fā)票流向方式，很多情況下，企業(yè)對(duì)這種發(fā)票違法無(wú)能為力。假如日后稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人提供了便捷的查詢方式，則本類問題就變成了惡意取得不符合規(guī)定發(fā)票，那就不僅是不得扣除，而是要按偷稅處理了。
第二種：明知故犯型：
虛開發(fā)票、非法代開、內(nèi)容變更，這三類均屬于主觀上明知違反發(fā)票管理規(guī)定而心存僥幸，其對(duì)應(yīng)的支出一律不得扣除，造成少繳稅款的，按偷稅處理。
第三種：疏忽大意型（業(yè)務(wù)真實(shí)）：
虛假發(fā)票（含克?。阂话闱闆r不得稅前扣除（后文有例外）。
理由：盡管企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)虛假發(fā)票尤其是克隆發(fā)票不能完全鑒別，但鑒于虛假發(fā)票對(duì)稅收秩序巨大的危害性，國(guó)家規(guī)定打擊虛假發(fā)票不僅是稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，也是每個(gè)企業(yè)和公民的義務(wù)。（發(fā)票管理辦法釋義，忘了多少頁(yè)了）。稅務(wù)機(jī)關(guān)為了提高企業(yè)打假的積極性，不允許其稅前扣除也是可以理解的。
項(xiàng)目不全（含不是全稱）、字跡不清、缺少印章及其他類問題發(fā)票：
對(duì)這類問題，只要不是特別嚴(yán)重，口頭提醒一下算了。如果很不像話，則不得扣除。即使換票也不得在其業(yè)務(wù)所屬年度扣除。
理由：發(fā)票管理辦法對(duì)發(fā)票開具規(guī)定的很明確，你仍然取得如此不堪之發(fā)票，怎么能起到證明你業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生的作用呢？那可真是太不給稅務(wù)機(jī)關(guān)面子了。
第四種：例外處理
上述處理方式僅為一般性處理，例外的情況主要是業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生、且合理、相關(guān)，最主要的一條，就是金額相對(duì)較大。如果不允許扣除，則會(huì)出現(xiàn)不是對(duì)所得征稅，而是對(duì)收入征稅的怪現(xiàn)象。因此，對(duì)此類問題，建議采用單項(xiàng)核定的方式確定應(yīng)稅所得額。可惜，我查找了關(guān)于核定所得稅的文件，均未找到單項(xiàng)核定的依據(jù)。
以上主要是基于稅務(wù)稽查中發(fā)現(xiàn)的問題發(fā)票的處理方法，另外一個(gè)重要的問題就是，在稽查過(guò)程中不得稅前扣除的問題發(fā)票（不含虛開發(fā)票），如果日后重新取得了合法發(fā)票，又該如何處理呢？是進(jìn)行追溯調(diào)整，還是在取得年度扣除呢？如果有時(shí)間，我將另文討論《是追溯調(diào)整，還是未來(lái)適用？》
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