稅務人員對某企業(yè)“財務費用——匯兌差額”賬戶審核時，發(fā)現(xiàn)確認一筆匯兌凈收益15萬元。經(jīng)查閱會計憑證和相關賬戶記錄，12月末，應收賬款和預收賬款美元戶借、貸方明細余額分別為100萬美元、300萬美元；預付賬款美元戶借方明細余額50萬美元。調(diào)整前，應收賬款和預收賬款人民幣戶明細余額分別為620萬元、1860萬元；預付賬款人民幣戶明細余額310萬元。按1：6.10折算，應收賬款匯兌損失為：620－100×6.10＝10（萬元）。預收賬款匯兌收益為：1860－300×6.10＝30（萬元）。預付賬款匯兌損失為：310－50×6.1＝5（萬元）。匯兌凈收益為：30－10－5＝15（萬元）。企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。
稅務人員依據(jù)財稅政策分析，認為該企業(yè)會計處理不正確。并做如下分析：
按《企業(yè)會計準則第19號——外幣折算》應用指南，外幣貨幣性項目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負債。貨幣性項目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負債。貨幣性資產(chǎn)包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、其他應收款、長期應收款；貨幣性負債包括短期借款、應付賬款、其他應付款、長期借款、應付債券、長期應付款等。對于外幣貨幣性項目，因結算或采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當期損益，同時調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項目的記賬本位幣金額。該應用指南以列舉方式規(guī)定外幣貨幣性項目范圍。預收賬款和預付賬款，其金額不固定或不確定，不屬于外幣貨幣性項目，所以不應確認匯兌損益。
正確做法是，以應收賬款計算匯兌損失：620－610＝10（萬元）。對預收賬款和預付賬款參與計算多確認的匯兌凈收益為：30－5＝25（萬元），是會計政策運用錯誤，應通過賬務處理沖回，并調(diào)整財務報表。
企業(yè)所得稅法實施條例第三十九條規(guī)定，企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外，準予扣除。但文件未規(guī)定外幣貨幣性資產(chǎn)、負債范圍?！秶叶悇湛偩株P于做好2009年企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函〔2010〕148號）規(guī)定，企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按財務、會計規(guī)定計算。因此，稅法認同會計上確認的匯兌損益。
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