一、小企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務
（一） 企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務時，將外幣金額折算成記賬本位幣金額時，可以采用外幣業(yè)務發(fā)生時的市場匯率，也可以采用外幣業(yè)務發(fā)生當期期初的市場匯率。在月份（或季度、年度）終了時，對于各外幣賬戶的期末余額，按期末市場匯率將其折算為記賬本位幣金額，并將外幣賬戶期末余額折算為記賬本位幣的金額與相對應的記賬本位幣賬戶的期末余額之間的差額，確認為匯兌損益。
（二）匯兌損益
1.外幣兌換中由于所采用的外匯買入價和賣出價與入賬價值不同而產(chǎn)生的匯兌損益。
2.持有外幣貨幣性資產(chǎn)和負債期間，由于匯率變動而引起的外幣貨幣性資產(chǎn)或負債價值變動而產(chǎn)生的匯兌損益。外幣貨幣性資產(chǎn)在匯率上升時，產(chǎn)生匯兌收益，反之，產(chǎn)生匯兌損失，外幣貨幣性負債則相反。
3.對于籌建期間的匯兌損益,計入長期待攤費用；生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的匯兌損益，計入當期財務費用；對于與購建固定資產(chǎn)等直接相關(guān)的匯兌損益，在資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的（符合資本化條件），計入固定資產(chǎn)成本。
（三）主要外幣業(yè)務的會計處理
1.外幣兌換業(yè)務的會計處理
平時可能產(chǎn)生匯兌損益
2.外幣購銷業(yè)務的會計處理
例：甲股份有限責任公司（以下簡稱甲公司）外幣業(yè)務采用每月月初的市場匯率進行折算，按月計算匯兌損益。
該企業(yè)2003年12月31日有關(guān)科目余額如下（單位：萬元）。 賬戶名稱美元匯率人民幣
銀行存款10008.18100
應收賬款50008.140500
應付賬款20008.116200
長期借款（工程項目尚未達到預定可使用狀態(tài)）10008.18100
該企業(yè)2004年1月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務：（1月1日的匯率為1美元=8.2元人民幣）
（1）該企業(yè)收回客戶前欠賬款3000萬美元存入銀行。
（2）將1000萬美元存款兌換為人民幣存款,兌換當日匯率為：買入價1美元=8.2元人民幣，賣出價1美元=8.4元人民幣，當日市場匯率為1美元=8.3元人民幣。
（3）用銀行存款1500萬美元償還應付賬款。
（4）用銀行存款1000萬美元歸還長期借款。
（5）接受投資者投入的外幣資本2000萬美元，作為實收資本,合同約定的匯率為1美元=8.35元人民幣。收到外幣當日的市場匯率為l美元=8.3元人民幣，外幣已存入銀行。
2004年1月31日的匯率為1美元=8.35元人民幣。
要求：
（1）根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務編制會計分錄。
（2）計算2004年1月末各賬戶的匯兌損益和1月份的匯兌損益及其中計入1月份財務費用的匯兌損益金額，并列出計算過程。
（3）編制調(diào)整損益的相應的會計分錄。（答案金額單位用萬元表示）
【答案及解析】
（1）編制會計分錄
①收回客戶前欠賬款3000萬美元。
借：銀行存款--美元戶 ?。?000萬美元） 24600
貸：應收賬款--美元戶 （3000萬美元） 24600
②將1000萬美元存款兌換為人民幣存款。
企業(yè)將美元賣給銀行，銀行按買入價折算。會計分錄為：
借：銀行存款--人民幣戶 8200
財務費用--匯兌損益 100
貸：銀行存款--美元戶 ?。?000萬美元） 8300
③用銀行存款1500萬美元償還應付賬款。
借：應付賬款--美元戶 ?。?500萬美元） 12300
貸：銀行存款--美元戶 ?。?500萬美元） 12300
④用銀行存款1000萬美元歸還長期借款。
借：長期借款--美元戶 ?。?000萬美元） 8200
貸：銀行存款--美元戶 （1000萬美元） 8200
⑤接受投資者投入的外幣資本2000萬美元。
借：銀行存款--美元戶?。?000萬美元）16600
資本公積 100
貸：實收資本 16700
（2）計算2004年1月末各賬戶的匯兌損益
銀行存款的匯兌收益=（1000＋3000＋2000-1000-1500-1000）×8.35-（8100＋24600＋16600-8300-12300-8200）=2500×8.35-20500= 20875-20500=375（萬元）
應收賬款的匯兌收益=（5000-3000）×8.35-（40500-24600）=16700-15900=800（萬元）
應付賬款的匯兌損失=（2000-1500）×8.35-（16200-12300）=4175-3900=275（萬元）
財務費用-匯兌損益 900
長期借款的匯兌損失=（1000-1000）×8.35-（8100-8200）=100（萬元）
2003年1月份匯兌收益=375＋800-275-100-100=700元
應計入1月份財務費用的匯兌收益=375＋800-275-100=800元
（3）編制調(diào)整損益的相應的會計分錄
借：銀行存款 375
應收賬款 800
貸：應付賬款 275
長期借款 100
財務費用 800
有些簡單的問題，就不再舉例了，請大家自己看一下。
二、短期投資
短期投資業(yè)務進行核算包括：關(guān)于短期投資業(yè)務取得成本的核算
相對應的有兩種情況
短期投資的持有時間不長，那么在出售短期投資時，如果已經(jīng)計提了跌價準備可以同時結(jié)轉(zhuǎn)，也可以到期末一并調(diào)整。
應收款項：
包括：應收票據(jù)、應收帳款、其他應收款
主要強調(diào)：應收票據(jù)的核算
企業(yè)在銷售商品或提供勞務時，收到開出承兌的商業(yè)匯票，就掛在應收票據(jù)這個財戶里。并按照票據(jù)的面值入賬。
如果你收到的是一張帶息的票據(jù)，應當計提利息，金額應該是票面利率乘以從取得票據(jù)到你計算的日期的這個時間（算頭不算尾）。財戶處理應是：增加票據(jù)的余額，借"應收票據(jù)"，貸"財務費用"。
票據(jù)在貼現(xiàn)時，銀行要扣貼現(xiàn)息。
貼現(xiàn)息=到期值（有兩種情況）×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期
應收賬款在期末時，應收賬款要計提準備。
提取壞賬準備，可以采用應收賬款余額百分比法來計提，在計提時應按照應收賬款余額乘以它的計提比率計算出來的這個數(shù)，應該是壞賬準備達到的本期期末的余額，如果是首次計提準備，那么余額等于要計提的金額。
已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如以后又收回
借：應收賬款
其他應收款等
貸：壞賬準備
同時
借：銀行存款
貸：應收賬款
其他應收款等
