齊精智律師
在股權(quán)轉(zhuǎn)讓的司法實(shí)踐中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓方在轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)往往會(huì)和股權(quán)受讓方簽訂平價(jià)轉(zhuǎn)讓合同用于避稅和股權(quán)變更登記，同時(shí)轉(zhuǎn)讓方再和受讓方簽訂真實(shí)溢價(jià)轉(zhuǎn)讓協(xié)議用于實(shí)際交易。齊精智律師提示股權(quán)受讓方出于配合轉(zhuǎn)讓方逃稅的目的平價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)，其實(shí)是給自己在稅務(wù)及刑事方面埋下了巨大的風(fēng)險(xiǎn)。
本文不惴淺陋，分析如下：
一、自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)需要辦理完稅憑證后，才能辦理股權(quán)變更登記。
1、《個(gè)人所得稅法》個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理變更登記的，市場(chǎng)主體登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)查驗(yàn)與該股權(quán)交易相關(guān)的個(gè)人所得稅的完稅憑證。
2、《國(guó)家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局 北京市市場(chǎng)監(jiān)督管理局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理有關(guān)工作的通告》
二、個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理變更登記的，應(yīng)先持相關(guān)資料到被投資企業(yè)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào),再到市場(chǎng)監(jiān)管部門辦理股權(quán)變更登記。
三、國(guó)家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局與北京市市場(chǎng)監(jiān)督管理局實(shí)行個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息交互機(jī)制。經(jīng)查驗(yàn)已完成稅款繳納
（納稅申報(bào)）的，市場(chǎng)主體登記機(jī)關(guān)依法為其辦理股權(quán)變更登記。
3、《國(guó)家稅務(wù)總局天津市稅務(wù)局、天津市市場(chǎng)監(jiān)督管理委員會(huì)關(guān)于規(guī)范股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理工作的通告》
一、被投資企業(yè)發(fā)生個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，在向市場(chǎng)監(jiān)督管理部門辦理變更登記手續(xù)前，扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)依法在被投資企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，報(bào)送個(gè)人所得稅申報(bào)表等相關(guān)資料。
二、國(guó)家稅務(wù)總局天津市稅務(wù)局與天津市市場(chǎng)監(jiān)督管理委員會(huì)實(shí)行個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息自動(dòng)交互機(jī)制。市場(chǎng)監(jiān)督管理部門在確認(rèn)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為已經(jīng)進(jìn)行納稅申報(bào)后，依照相關(guān)規(guī)定為被投資企業(yè)辦理股權(quán)變更登記。
4、《國(guó)家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局 廣東省市場(chǎng)監(jiān)督管理局關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)有關(guān)事項(xiàng)的通告》
一、企業(yè)自然人股東發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為的，在向市場(chǎng)主體登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理相關(guān)變更登記前，股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)先到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理個(gè)人所得稅納稅申報(bào)。
二、企業(yè)自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理變更登記時(shí)，市場(chǎng)主體登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)查驗(yàn)與該股權(quán)交易相關(guān)的個(gè)人所得稅完稅憑證，并依法辦理變更登記。
二、股權(quán)受讓方配合轉(zhuǎn)讓方名義平價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)，該股權(quán)
的計(jì)稅基礎(chǔ)沒(méi)有發(fā)生變化，受讓方再次以溢價(jià)真實(shí)價(jià)格轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時(shí)，其實(shí)是替股權(quán)轉(zhuǎn)讓方承擔(dān)了稅費(fèi)。
甲公司的A股東所持有的股權(quán)所對(duì)應(yīng)的注冊(cè)資金為100萬(wàn)元，A股東溢價(jià)1000萬(wàn)元向B轉(zhuǎn)讓股權(quán)，股權(quán)溢價(jià)900萬(wàn)元，B應(yīng)當(dāng)向國(guó)家繳納個(gè)稅45萬(wàn)元。
現(xiàn)在A股東與B簽訂名義股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議以100萬(wàn)元平價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)，A股東不用繳納個(gè)稅，名義股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議用于A避稅及股權(quán)登記。實(shí)際上，A股東與B簽訂實(shí)際履行的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議溢價(jià)轉(zhuǎn)讓金額為1000萬(wàn)元。
但依據(jù)《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》第十五條：個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的原值依照以下方法確認(rèn)：（一）以現(xiàn)金出資方式取得的股權(quán)，按照實(shí)際支付的價(jià)款與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和確認(rèn)股權(quán)原值。但B的股權(quán)計(jì)稅成本仍為100萬(wàn)，而不是1000萬(wàn)。B再次轉(zhuǎn)讓即使時(shí)平價(jià)1000萬(wàn)時(shí)，B要承擔(dān)45萬(wàn)元的個(gè)稅。
三、股權(quán)受讓方作為個(gè)稅代扣代繳義務(wù)人，未履行代扣代繳義務(wù)時(shí)，有可能與股權(quán)轉(zhuǎn)讓方承擔(dān)逃稅罪的刑事風(fēng)險(xiǎn)。
（2020）浙0381刑初64號(hào)：逃稅罪犯罪主體是納稅人及扣繳義務(wù)人。根據(jù)《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)》第五條規(guī)定，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人。具體到本案，被告人陳某春與阮某協(xié)商后，由陳某春先收購(gòu)華達(dá)公司其他股
東的股份，后轉(zhuǎn)讓給阮某。2010年12月10日陳某春收購(gòu)股權(quán)與2011年1月5日阮某收購(gòu)陳某春股權(quán)是兩次交易，屬于不同法律關(guān)系；在2010年12月10日至2011年1月5日，阮某無(wú)法以實(shí)際受讓人身份享有股東權(quán)利，雙方不屬于委托、代理關(guān)系，不能認(rèn)定阮某是陳某春收購(gòu)其他股東股權(quán)的實(shí)際受讓人。綜上，雖然阮某口頭承諾代繳稅款，但其并不是第一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)的實(shí)際受讓人，不符合扣繳義務(wù)人法定條件。辯護(hù)人繆磊提出應(yīng)認(rèn)定阮某為扣繳義務(wù)人的辯護(hù)意見，不予采納。被告人阮某雖不是扣繳義務(wù)人，但其與被告人陳某春以欺騙、隱瞞手段共同實(shí)施逃稅行為，應(yīng)以共犯依法處罰。關(guān)于被告人阮某、陳某春是否構(gòu)罪，被告人陳某春作為扣繳義務(wù)人，被告人阮某在已與被告人陳某春口頭約定承擔(dān)稅款的情況下，兩人為少繳稅款，在明知實(shí)際交易價(jià)格遠(yuǎn)高于資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值時(shí)，以評(píng)估價(jià)值申報(bào)納稅，逃避稅款，且均在明知稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)追繳通知后仍未補(bǔ)繳，應(yīng)以逃稅罪追究刑事責(zé)任。本院認(rèn)為，被告人阮某、陳某春結(jié)伙采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)數(shù)額，逃避繳納稅款數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上，其行為均已觸犯刑律，構(gòu)成逃稅罪。公訴機(jī)關(guān)指控的罪名成立。辯護(hù)人提出無(wú)罪的辯護(hù)意見，與查明的事實(shí)、法律不符。被告人阮某對(duì)協(xié)商以評(píng)估價(jià)格報(bào)稅等有辯解、被告人陳某春對(duì)申報(bào)納稅經(jīng)過(guò)等有辯解，不應(yīng)認(rèn)定自首。辯護(hù)人提出被告人陳某春自首的辯護(hù)意見，不予
采納。被告人阮某、陳某春能主動(dòng)歸案，在本案宣判前能自愿悔罪，并補(bǔ)繳全部稅款，可以適用緩刑。辯護(hù)人提出相關(guān)從輕處罰的辯護(hù)意見，予以采納；其他意見，不予采納。為嚴(yán)明國(guó)法，懲罰犯罪，維護(hù)稅收管理秩序，根據(jù)被告人犯罪的事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)和對(duì)于社會(huì)的危害程度，依照《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零一條第一款、第二款，第二十五條第一款，第七十二條第一款、第三款，第六十四條之規(guī)定，判決如下：一、被告人阮某犯逃稅罪，判處有期徒刑三年，緩刑三年，并處罰金人民幣150000元。二、被告人陳某春犯逃稅罪，判處有期徒刑三年，緩刑三年，并處罰金人民幣150000元。
綜上，股權(quán)受讓方配合轉(zhuǎn)讓方“平價(jià)”轉(zhuǎn)讓股權(quán)，對(duì)受讓方有百害而無(wú)一利。
齊精智律師，陜西明樂(lè)律師事務(wù)所，仲裁員。
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