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股權(quán)轉(zhuǎn)讓，納稅人、扣繳人逃稅，均被刑事處罰

劉劉4615 >《案例分析》

2020.06.16

關(guān)注

2020-06-15

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對涉稅法律服務(wù)市場的專注與精耕，是明稅區(qū)別于其他綜合型律師事務(wù)所和專業(yè)所的最重要特色之一。提供最優(yōu)化的稅務(wù)方案是明稅的專業(yè)追求。

案情簡介

2010年，陳某系H公司法定代表人，占有公司24%的股份。2010年10月，阮某、陳某協(xié)商，由陳某先收購H公司其他股東的股份，后轉(zhuǎn)讓給阮某,并約定由阮某承擔(dān)稅款等。2010年12月10日，陳某和H公司其他10名股東簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以2535萬元受讓H公司76%的股份，協(xié)議約定由陳某繳納稅款。2011年1月5日，阮某與陳某簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，阮某以2475萬元受讓H公司的75%的股份，協(xié)議約定由阮某繳納稅款。2011年1月至3月，阮某將交易款2320萬元，除其中233.4萬元直接匯款給一名原股東外，其余的款項(xiàng)多次通過銀行轉(zhuǎn)賬給陳某，陳某將從阮某處收到的上述錢款，轉(zhuǎn)賬給原10名股東。

2012年5月30日，為了完成股權(quán)變更登記，陳某以H公司注冊資本200萬，按照原10名股東股權(quán)比例作為轉(zhuǎn)讓價(jià)格，和其他10名股東簽訂轉(zhuǎn)讓協(xié)議。

因股權(quán)變更登記前須先繳納稅款，為少繳稅款：陳某未提供真實(shí)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，提供原用于工商登記的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議由阮某用于納稅申報(bào)；同時(shí)阮某為申報(bào)納稅對H公司進(jìn)行資產(chǎn)評估。同年7月14日，阮某授意H公司會計(jì)林某申報(bào)稅款，最終以資產(chǎn)評估的凈資產(chǎn)價(jià)值1942萬元作為依據(jù)對陳某需繳納稅款進(jìn)行納稅申報(bào)，合計(jì)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅2653635.7元，印花稅14795.62元，并由阮某安排對稅款分期繳納提供擔(dān)保。2012年7月19日，公司變更為陳某一人獨(dú)資公司，法定代表人為阮某的妻子錢某某。至2013年，稅務(wù)機(jī)關(guān)從H公司對公賬戶扣繳大部分申報(bào)的稅款，不足部分由陳某繳納。因股權(quán)無法轉(zhuǎn)移登記到位，阮某向本院提起確權(quán)訴訟，2017年7月14日，本院判決確認(rèn)阮某系H公司75%股權(quán)的股東身份。

2016年11月28日，瑞安市地方稅務(wù)局稽查局對陳某進(jìn)行稅務(wù)稽查，2018年1月4日，對陳某作出處理決定，認(rèn)定其作為扣繳義務(wù)人少繳已扣股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅3300695.55元，少繳印花稅5277.20元，要求其自收到?jīng)Q定書之日起15日內(nèi)補(bǔ)繳稅款。同年1月29日，稅務(wù)機(jī)關(guān)將上述決定登報(bào)公告。阮某、陳某得知上述稅務(wù)稽查決定后，至今未繳納稅款。阮某、陳某偷逃個(gè)人所得稅占應(yīng)納稅額的55%。

法院判決

阮某、陳某結(jié)伙采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)數(shù)額，逃避繳納稅款數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上，其行為均已觸犯刑律，構(gòu)成逃稅罪。公訴機(jī)關(guān)指控的罪名成立。阮某、陳某能主動(dòng)歸案，在本案宣判前能自愿悔罪，并補(bǔ)繳全部稅款，可以適用緩刑。判決如下：阮某、陳某均犯逃稅罪，判處有期徒刑3年并處罰金。

要點(diǎn)提示

關(guān)于犯罪主體的認(rèn)定。逃稅罪犯罪主體是納稅人及扣繳義務(wù)人。根據(jù)《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)》第五條規(guī)定，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人。

本案中，陳某與阮某協(xié)商后，由陳某先收購H公司其他股東的股份，后轉(zhuǎn)讓給阮某。2010年12月10日陳某收購股權(quán)與2011年1月5日阮某收購陳某股權(quán)是兩次交易，屬于不同法律關(guān)系；在2010年12月10日至2011年1月5日，阮某無法以實(shí)際受讓人身份享有股東權(quán)利，雙方不屬于委托、代理關(guān)系，不能認(rèn)定阮某是陳某收購其他股東股權(quán)的實(shí)際受讓人。

綜上，雖然阮某口頭承諾代繳稅款，但其并不是第一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)的實(shí)際受讓人，不符合扣繳義務(wù)人法定條件。阮某雖不是扣繳義務(wù)人，但其與陳某以欺騙、隱瞞手段共同實(shí)施逃稅行為，應(yīng)以共犯依法處罰。

關(guān)于阮某、陳某是否構(gòu)罪，陳某作為扣繳義務(wù)人，阮某在已與陳某口頭約定承擔(dān)稅款的情況下，兩人為少繳稅款，在明知實(shí)際交易價(jià)格遠(yuǎn)高于資產(chǎn)評估價(jià)值時(shí)，以評估價(jià)值申報(bào)納稅，逃避稅款，且均在明知稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)追繳通知后仍未補(bǔ)繳，應(yīng)以逃稅罪追究刑事責(zé)任。

版權(quán)說明

本文案例來源于中國裁判文書網(wǎng)，關(guān)注【明稅】訂閱更多內(nèi)容。

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