什么時(shí)候可以不用發(fā)票也能扣除企業(yè)所得稅？會(huì)計(jì)往往會(huì)在這些實(shí)操問(wèn)題上糾結(jié)很久，今天深度剖析，搞清楚弄明白！
01
什么情況下應(yīng)“以發(fā)票”作為稅前扣除憑證?
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào))文第九條規(guī)定：
企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(以下簡(jiǎn)稱“應(yīng)稅項(xiàng)目”)的，對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票(包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票)作為稅前扣除憑證。
02
什么情況下可以“不以發(fā)票”作為稅前扣除憑證?
國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)第九條、第十條、第十一條規(guī)定：
一是企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，但對(duì)方為依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票或收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證(需要注意的是收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息)。
二是企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目不屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，且對(duì)方為單位的，以對(duì)方開(kāi)具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證;對(duì)方為個(gè)人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。
三是企業(yè)從境外購(gòu)進(jìn)貨物或者勞務(wù)發(fā)生的支出，以對(duì)方開(kāi)具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費(fèi)繳納憑證作為稅前扣除憑證。
例如：
1.房地產(chǎn)企業(yè)向政府部門支付的土地價(jià)款，包括土地受讓人向政府部門支付的征地和拆遷補(bǔ)償費(fèi)用、土地前期開(kāi)發(fā)費(fèi)用和土地出讓收益等應(yīng)以取得的財(cái)政收據(jù)作為稅前扣除憑證;
2.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在取得土地時(shí)向其他單位或個(gè)人支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)用，應(yīng)以拆遷協(xié)議、拆遷雙方支付和取得拆遷補(bǔ)償費(fèi)用憑證等能夠證明拆遷補(bǔ)償費(fèi)用真實(shí)性的材料作為稅前扣除憑證。按規(guī)定屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的應(yīng)以增值稅發(fā)票作為稅前扣除憑證。
3.房地產(chǎn)企業(yè)用建造的本項(xiàng)目房地產(chǎn)安置回遷戶的，安置用房視同銷售處理，并同時(shí)將視同銷售收入確認(rèn)為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的拆遷補(bǔ)償費(fèi)，此時(shí)確認(rèn)的拆遷補(bǔ)償費(fèi)可自制內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。
4.法院判決書(shū)、裁定書(shū)、調(diào)解書(shū)，以及仲裁裁決書(shū)、公證債權(quán)文書(shū)等也可作為稅前扣除憑證。例如，A公司經(jīng)營(yíng)不善瀕臨破產(chǎn)倒閉，經(jīng)法院裁定該公司房地產(chǎn)歸B公司所有，A公司無(wú)法出具發(fā)票，此時(shí)法院裁定書(shū)即可作為稅前扣除憑證。
03
如何判斷小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)?
小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷售額不超過(guò)增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。
具體來(lái)說(shuō)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則、《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財(cái)稅〔2019〕13號(hào))等規(guī)定，小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)按以下標(biāo)準(zhǔn)判斷：按月納稅的，銷售額10萬(wàn)元以下(含本數(shù));按次納稅的，為每次(日)銷售額不超過(guò)300-500元，如:房屋出租收入、勞務(wù)收入等。
04
與個(gè)人之間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以什么作為稅前扣除憑證?
首先要區(qū)分支出是境內(nèi)發(fā)生還是境外發(fā)生，其次要區(qū)分是增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目還是非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，還要區(qū)分是從事小額零星業(yè)務(wù)的個(gè)人還是其他個(gè)人。
對(duì)境內(nèi)發(fā)生，且屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，且對(duì)方屬于辦理了稅務(wù)登記的個(gè)人(主要是個(gè)體工商戶)，以發(fā)票作為稅前扣除憑證;
對(duì)境內(nèi)發(fā)生，且屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，但對(duì)方屬于從事小額零星業(yè)務(wù)的個(gè)人，以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證(同樣要注意，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息);
對(duì)境內(nèi)發(fā)生，但不屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，且對(duì)方為個(gè)人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證;
對(duì)從境外購(gòu)進(jìn)貨物或者勞務(wù)發(fā)生的支出，不區(qū)分單位和個(gè)人，以對(duì)方開(kāi)具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費(fèi)繳納憑證作為稅前扣除憑證。
05
如何理解非現(xiàn)金方式支付的付款憑證?
國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)第十四條規(guī)定的六項(xiàng)資料中，第三項(xiàng)必備資料為“采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證”。在對(duì)方法律主體消失或者處于“停滯”狀態(tài)的情況下，現(xiàn)金方式支付的真實(shí)性將無(wú)從考證，為此對(duì)支付方式作出了限制性規(guī)定。采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證是一個(gè)相對(duì)寬泛的概念，既包括銀行等金融機(jī)構(gòu)的各類支付憑證，也包括支付寶、微信支付等第三方支付賬單或支付憑證等。
06
企業(yè)租用辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)發(fā)生的水、電、燃?xì)?、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網(wǎng)絡(luò)等費(fèi)用，什么情況下以發(fā)票作為稅前扣除憑證?什么情況下以出租方開(kāi)具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證?
出租方作為應(yīng)稅項(xiàng)目開(kāi)具發(fā)票的，企業(yè)以發(fā)票作為稅前扣除憑證;出租方采取分?jǐn)偡绞降?，企業(yè)以出租方開(kāi)具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。
07
企業(yè)取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證，能否在企業(yè)所得稅前扣除?
國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)第十三條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實(shí)且已實(shí)際發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前，要求對(duì)方補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證。補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。
第十四條規(guī)定：企業(yè)在補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證過(guò)程中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實(shí)支出真實(shí)性后，其支出允許稅前扣除：
(一)無(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料(包括工商注銷、機(jī)構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營(yíng)戶、破產(chǎn)公告等證明資料);
(二)相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合同或者協(xié)議;
(三)采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證;
(四)貨物運(yùn)輸?shù)淖C明資料;
(五)貨物入庫(kù)、出庫(kù)內(nèi)部憑證;
(六)企業(yè)會(huì)計(jì)核算記錄以及其他資料。
前款第一項(xiàng)至第三項(xiàng)為必備資料。
來(lái)源：昌堯講稅，作者：馬昌堯
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