勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。勞務(wù)派遣是一種勞動關(guān)系和用人主體相分離的多元化、靈活性、彈性化的新型用人模式，其實(shí)質(zhì)就是用人單位向派遣機(jī)構(gòu)租賃勞動力，用人與管人相分離。在實(shí)務(wù)中經(jīng)常遇到勞務(wù)派遣的問題，前幾天和幾位朋友討論了勞務(wù)派遣和人力資源外包問題，和另一個朋友討論了外派人員的社保繳納規(guī)定等問題，由于大家的看法嚴(yán)重相左，筆者在假期小憩期間，聽著經(jīng)典老歌，整理了關(guān)于勞務(wù)派遣的基本規(guī)定和相關(guān)的涉稅問題，如有遺漏或錯誤之處，還望各位不吝賜教。
一、勞務(wù)派遣資質(zhì)
1、行政許可
根據(jù)《勞務(wù)派遣行政許可實(shí)施辦法》（中華人民共和國人力資源和社會保障部令第19號）的規(guī)定，經(jīng)營勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)向應(yīng)當(dāng)向所在地有許可管轄權(quán)的人力資源社會保障行政部門（以下稱許可機(jī)關(guān)）依法申請行政許可。未經(jīng)許可，任何單位和個人不得經(jīng)營勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)。
2、申請條件
（1）注冊資本不得少于人民幣200萬元；特別提醒注意的是注冊資本必須是實(shí)繳的，可依據(jù)驗(yàn)資機(jī)構(gòu)出具的驗(yàn)資報(bào)告或者財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告。
（2）有與開展業(yè)務(wù)相適應(yīng)的固定的經(jīng)營場所和設(shè)施；
（3）有符合法律、行政法規(guī)規(guī)定的勞務(wù)派遣管理制度；此處的勞務(wù)派遣制度如勞動合同、勞動報(bào)酬、社會保險(xiǎn)、工作時間、休息休假、勞動紀(jì)律等與勞動者切身利益相關(guān)的規(guī)章制度文本等。
（4）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他條件。
3、其他規(guī)定
（1）勞務(wù)派遣單位設(shè)立子公司經(jīng)營勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)由子公司向所在地許可機(jī)關(guān)派遣制度申請行政許可；
（2）勞務(wù)派遣單位設(shè)立分公司經(jīng)營勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)書面報(bào)告許可機(jī)關(guān)，并由分公司向所在地人力資源社會保障行政部門備案；
（3）《勞務(wù)派遣經(jīng)營許可證》有效期為3年。
二、勞務(wù)派遣用工范疇
1、用工范圍
用工單位只能在臨時性、輔助性或者替代性的工作崗位上使用被派遣勞動者。
（1）臨時性工作崗位是指存續(xù)時間不超過6個月的崗位；
（2）輔助性工作崗位是指為主營業(yè)務(wù)崗位提供服務(wù)的非主營業(yè)務(wù)崗位；
（3）替代性工作崗位是指用工單位的勞動者因脫產(chǎn)學(xué)習(xí)、休假等原因無法工作的一定期間內(nèi)，可以由其他勞動者替代工作的崗位。
2、用工比例
用工單使用的被派遣勞動者數(shù)量不得超過其用工總量的10%。此處需要注意的一個要點(diǎn)是用工總量是指用工單位訂立勞動合同人數(shù)與使用的被派遣勞動者人數(shù)之和。
三、勞務(wù)派遣人員勞動關(guān)系
勞務(wù)派遣單位應(yīng)當(dāng)依法與被派遣勞動者訂立2年以上的固定期限書面勞動合同。這里需要特別說明的是：
（1）勞務(wù)派遣人員屬于勞務(wù)派遣單位的員工，而不是用工單位的員工，應(yīng)當(dāng)依法為被派遣勞動者繳納社會保險(xiǎn)費(fèi)，并辦理社會保險(xiǎn)相關(guān)手續(xù)。
（2）勞務(wù)派遣單位跨地區(qū)派遣勞動者的，應(yīng)當(dāng)在用工單位所在地為被派遣勞動者參加社會保險(xiǎn)。如勞務(wù)派遣單位在用工單位所在地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的，由分支機(jī)構(gòu)為被派遣勞動者辦理參保手續(xù)，繳納社會保險(xiǎn)費(fèi)；若勞務(wù)派遣單位未在用工單位所在地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的，由用工單位代勞務(wù)派遣單位為被派遣勞動者辦理參保手續(xù)，繳納社會保險(xiǎn)費(fèi)。
四、涉稅規(guī)定
1、勞務(wù)派遣單位
（1）增值稅
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕47號）規(guī)定：
A.一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算6%繳納增值稅，也可以選擇差額納稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
B.小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
針對勞務(wù)派遣，筆者一般習(xí)慣性分為一般計(jì)稅方式和差額計(jì)稅方式，對于一般計(jì)稅的按照正常的銷售額和稅率或征收率繳納增值稅；按照差額的（全部的價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險(xiǎn)和住房公積金后的余額）依據(jù)5%征收率計(jì)算繳納增值稅。
在發(fā)票開具中，有兩點(diǎn)需要特別注意：
A.選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
B.根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票管理若干事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第45號）的規(guī)定，并根據(jù)業(yè)務(wù)描述，應(yīng)在開具發(fā)票時，選擇“*人力資源服務(wù)*勞務(wù)派遣服務(wù)”。
（2）勞務(wù)派遣形式就業(yè)的殘疾人
《國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策相關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第55號）規(guī)定，以勞務(wù)派遣形式就業(yè)的殘疾人，屬于勞務(wù)派遣單位的職工。勞務(wù)派遣單位可按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2007〕92號，以下簡稱《通知》）規(guī)定，享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。
（3）個人所得稅
《國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個人所得稅征收管理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第52號）針對建安業(yè)跨省異地工程工作人員個稅作出了相關(guān)規(guī)定，就總承包企業(yè)和分承包企業(yè)通過勞務(wù)派遣公司聘用勞務(wù)人員跨省異地工作期間的工資、薪金所得個人所得稅由勞務(wù)派遣公司依法代扣代繳并向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。
2、用工單位
（1）兩種不同形式的稅前扣除方式
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）將勞務(wù)派遣分為兩種形式，并分別適用不同的稅前扣除規(guī)定：一種是按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用作為勞務(wù)費(fèi)支出在稅前扣除，另一種是直接支付給員工個人的費(fèi)用作為工資薪金和職工福利費(fèi)支出在稅前扣除。
（2）外聘研發(fā)人員加計(jì)扣除口徑
《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號）明確指出外聘研發(fā)人員包括與勞務(wù)派遣公司簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）的形式，將按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司，且由勞務(wù)派遣公司實(shí)際支付給研發(fā)人員的工資薪金等，納入加計(jì)扣除范圍。
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