我們分析這個問題，還是要分兩個環(huán)節(jié)來說，在預繳稅款環(huán)節(jié)，本工程項目的預繳稅額可以抵減本工程項目的應納稅額，但是，當本工程項目結(jié)束的時候仍然沒有抵減完的預繳稅額如何處理？

我們先來分析預繳稅額多繳的形成原因

我們看上圖（1），建筑業(yè)簡易計稅方式的預繳稅額和應納稅額的計算公式是一樣的，也就是說正常情況下，簡易計稅方式的工程項目不會存在預繳稅額大于應納稅額的情況。

上圖（2）是一般計稅方式的預繳稅額和應納稅額的計算公式，由于一般計稅方式下預繳稅額和應納稅額的計算公式不同，可能會存在預繳稅額大于應納稅額的情況，但是正常情況下這也只能是過程中會出現(xiàn)這種情況，比如前期進項發(fā)票金額過大時會存在。

大家可能注意到，標紅的“正常情況下”這幾字，什么是“正常情況下”呢？就是嚴格按照增值稅的納稅義務發(fā)生時間進行預繳稅額的情況，當然從2017年7月1日起，建筑業(yè)預收款的預繳稅額不是按照增值稅的納稅義務發(fā)生時間來進行的，這是例外情況。

沒有按照增值稅的納稅義務發(fā)生時間預繳增值稅，從征管法的角度來說屬于提前繳稅，提前繳稅有幾種情況，一種是開票方擔心項目上預繳稅額不及時，要求項目上先預繳后開票，這樣會導致預繳時點以后月底以前取得的分包發(fā)票無法參與預繳稅額的計算，會形成當期預繳稅額大于當期應納稅額（簡易計稅方式如此，一般計稅方式不一定）；第二種情況是甲方要求提前預繳稅額，我們知道建筑業(yè)的特點往往甲方具有一定的話語權(quán)，這種情況下的預繳稅額極端情況下是在沒有任何分包差額扣除的情況下的預繳，自然會形成預繳稅額大于應納稅額的情況。當然可能還存在第三第四種，我們不再展開。

我們今天重點聊聊第二種情況多預繳的稅額怎么處理？

有三個途徑供參考：

一是向工程項目所在地稅務機關(guān)申請退稅，據(jù)說很難。

二是在總機構(gòu)通過填寫增值稅申報表的方式抵減總機構(gòu)的應納增值稅，操作上可以實現(xiàn)，但是這種非正常的預繳增值稅抵減總機構(gòu)的應納稅，是很難被總機構(gòu)稅務機關(guān)接受的，不建議直接操作，要事前咨詢主管稅務局。

三是申請暫停預繳增值稅?！蛾P(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》財稅[2016]36號附件2：營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定“一、營改增試點期間，試點納稅人[指按照《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(以下稱《試點實施辦法》)繳納增值稅的納稅人]有關(guān)政策”第（十一）條規(guī)定：一般納稅人跨省（自治區(qū)、直轄市或者計劃單列市）提供建筑服務或者銷售、出租取得的與機構(gòu)所在地不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計劃單列市）的不動產(chǎn)，在機構(gòu)所在地申報納稅時，計算的應納稅額小于已預繳稅額，且差額較大的，由國家稅務總局通知建筑服務發(fā)生地或者不動產(chǎn)所在地省級稅務機關(guān)，在一定時期內(nèi)暫停預繳增值稅。

36號文規(guī)定的這個暫停預繳增值稅的政策是對企業(yè)非常有利的政策，程序上如何操作，建議咨詢主管稅務機關(guān)。

暫停預繳有什么好處呢？實際上并未減少以后的應納稅額，因為不預交也不能抵減，只不過是稅額的實際繳納地由預繳地變?yōu)闄C構(gòu)所在地了，稅額歸屬會發(fā)生變化。

對企業(yè)來說，稅額上并沒有帶來減少，但為什么還建議這么操作呢？這個是基于專業(yè)之外的考慮，也是改變甲方過于強勢并迫使其趨于公平合理解決問題的策略。

身在其中的企業(yè)，應該懂我說的是什么。

作者簡介：陶國軍，筆名桃子

中華會計網(wǎng)校、東奧教育集團、大成方略等多家培訓機構(gòu)特聘講師，多家大型企業(yè)稅務顧問。具有稅務機關(guān)、企業(yè)和稅務師事務所工作經(jīng)歷和豐富的涉稅實務處理經(jīng)驗，尤其對建筑行業(yè)具有全流程全稅種實務經(jīng)驗。近年來，一直在研究金稅三期預警原理和企業(yè)稅務風險控制，對稅收政策有很強的解讀能力和實務操作能力，對企業(yè)稅務風險防范和納稅籌劃有深入研究。

擅長講的課程主要有：

1、金稅三期預警原理和預警指標分析以及企業(yè)應對措施分析；

2、金稅三期如何利用大數(shù)據(jù)查稅以及企業(yè)如何提高稅務風險防控能力；

3、金三預警原理解析、增值稅發(fā)票管理及虛開的稅務風險防控；

4、全行業(yè)增值稅發(fā)票管控要點解析及三大稅種稅務風險控制和納稅籌劃；

5、國地稅合并背景下建筑企業(yè)全流程全稅種實務操作與風險防控；

6、國地稅合并背景下納稅評估指標運用、原理解析與企業(yè)應對措施分析

7、國地稅合并背景下稅務稽查方法、技巧解析與企業(yè)應對措施分析

8、國地稅合并背景下企業(yè)稅務風險防控與納稅籌劃；

9、研發(fā)費用加計扣除和高新技術(shù)企業(yè)政策解析與納稅籌劃；

10、企業(yè)所得稅匯算清繳；

國地稅合并背景下建筑企業(yè)全流程

全稅種實務操作與風險防控課綱

【課程背景】

金稅三期的全面應用，防偽稅控開票新系統(tǒng)的推行，商品和服務稅收分類與編碼和簡稱的使用，成品油經(jīng)銷企業(yè)等發(fā)票開具的新要求，稅務與工商、銀行等部門的信息和數(shù)據(jù)交換，對建筑業(yè)企業(yè)稅務風險暴露的機會越來越大，建筑業(yè)企業(yè)面臨被稅務稽查查處的可能性也越來越高。面對這種形勢，本課程從金稅三期、國地稅合并和稅率調(diào)整背景下建筑企業(yè)稅務管理、發(fā)票管理、稅務風險控制和納稅籌劃以及稅務稽查應對等方面入手，全面梳理并介紹建筑企業(yè)如何合規(guī)進行稅務管理，如何進行稅務風險控制，如何進行納稅籌劃，如何應對稅務稽查局的檢查，并引導建筑行業(yè)納稅人轉(zhuǎn)變稅務管理理念，把偷逃稅的違法操作轉(zhuǎn)變?yōu)榧{稅籌劃節(jié)稅的合法行為，從根本上降低企業(yè)的稅務風險和財務從業(yè)人員個人的涉稅風險。

【課程收益】

通過此課程您將了解建筑業(yè)企業(yè)的稅務管理，增值稅發(fā)票的管理，建筑企業(yè)稅務風險控制和納稅籌劃，以及稅務稽查局如何通過金稅三期獲取企業(yè)信息，如何選案和檢查，并掌握應對技巧和方法。本課程將指導企業(yè)在內(nèi)部風險控制方面學會識別稅務風險，建立財務與稅務相互審核機制，建立企業(yè)與稅務機關(guān)和諧協(xié)作機制，學會通過納稅籌劃的方法合法合理節(jié)稅。

第一章  新政解讀

1、財政部稅務總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知

2、財政部稅務總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標準的通知

3、國家稅務總局關(guān)于發(fā)布修訂后的《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》的公告（國家稅務總局公告2018年第23號）

4、財政部稅務總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知（財稅〔2018〕54號）

5、財政部稅務總局關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除政策的通知     6、國家稅務總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告（國家稅務總局公告2018年第28號）

7、關(guān)于《中華人民共和國個人所得稅法修正案（草案）》的說明

8、關(guān)于進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知、公告及解讀（財稅〔2018〕77號、國家稅務總局公告2018年第40號）

9、關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知（財稅〔2018〕76號）

10、關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知（財稅〔2018〕64號）

第二章  建筑企業(yè)的稅務管理

1、建筑勞務市場實名制的意義何在?對建筑企業(yè)有何影響？如何做好實名制?

2、建筑企業(yè)增值稅預繳和應納增值稅計算中容易發(fā)生錯誤的地方有哪些？

3、建筑企業(yè)一般納稅人選擇或適用簡易計稅的情況有哪些？如何通過稅負和凈現(xiàn)金流量的權(quán)衡以及非稅因素綜合考量？

4、建筑企業(yè)納稅義務發(fā)生時間政策如何理解？容易理解錯誤的地方有哪些？

5、跨區(qū)域涉稅事項報驗管理政策如何應用？

6、如何理解一次備案制？

7、建筑企業(yè)哪些情況需要預繳稅款？需要什么手續(xù)？預繳增值稅時還需要預繳哪些稅費？

8、建筑企業(yè)預繳和簡易計稅方式計算應納增值稅時扣除支付分包款的合規(guī)憑證范圍？

    9、預收款抵頂進度款時如何開票才能避免重復預繳？

10、跨省工程項目個稅如何繳納？現(xiàn)實執(zhí)行方法與稅法規(guī)定不一致的有什么稅務風險？

11、工程項目所在地要求將稅款留在當?shù)卦趺崔k？建筑企業(yè)如何操作才能規(guī)避風險？有沒有變通方法控制風險？

12、被要求提前預繳稅款，后期抵減應納稅額抵減不完怎么辦？

13、正常經(jīng)營核算情況下，工程結(jié)束后未扣除的分包稅款怎么辦（簡易計稅方式）？未抵扣的進項額怎么辦（一般計稅方式）？

14、預繳稅額的時限和登記臺賬是怎么規(guī)定的？要求開票前要預繳稅款符合稅法規(guī)定嗎？

15、建筑企業(yè)工程項目的預收款如何預繳稅款？如何開票？抵頂進度款時如何開票和繳稅？

16、案列解析匯總納稅建筑企業(yè)總分機構(gòu)企業(yè)所得稅如何分配？總分機構(gòu)稅率不一致怎么分配？總機構(gòu)享受稅收優(yōu)惠的，其分支機構(gòu)是否一定同時享受？

17、建筑企業(yè)分期抵扣進項稅額包括哪些情形？如何做好記賬和申報？

18、建筑企業(yè)取得過路過橋費怎么抵扣進項稅？如何把握政策過渡期間的稅務處理方式？

19、建筑企業(yè)購進農(nóng)產(chǎn)品怎么抵扣進項稅？

20、建筑企業(yè)取得的無法劃分的進項稅額如何處理？如何把握進項稅額轉(zhuǎn)出的方法？如何理解按月轉(zhuǎn)出與年末清算的含義？

21、建筑企業(yè)取得的進項發(fā)票逾期認證了怎么處理？

22、建筑企業(yè)財務人員誤操作轉(zhuǎn)出的進項稅額能否再轉(zhuǎn)回？

23、建筑企業(yè)進項稅額大于銷項稅額的差額（留抵稅額）能否退稅？

24、預繳稅款如何在匯總申報環(huán)節(jié)抵減？預繳稅額如果大于當月應納稅額如何填申報表？

25、新收入準則對建筑企業(yè)收入確認有哪些影響？

26、建筑企業(yè)如何適應新收入準則收入確認口徑？

第三章  建筑企業(yè)的增值稅發(fā)票管理

1、為什么要求聯(lián)網(wǎng)開票？

2、取得發(fā)票的票面稅率（征收率）由誰決定？

3、建筑企業(yè)取得分包發(fā)票和進項發(fā)票的時點如何把握？

4、財務人員如何識別取得的發(fā)票是否是虛開的？

5、財務人員如何判斷取得的發(fā)票是否是合規(guī)憑證？

6、取得的發(fā)票如果是虛開的，增值稅和所得稅如何處理？

7、善意和惡意取得虛開發(fā)票，如何區(qū)別，有什么現(xiàn)實意義？

8、取得普票后什么時間查詢真?zhèn)芜m合？

9、取得專票后什么時間認證適合？

10、開出去的發(fā)票要紅沖怎么操作？

11、開出發(fā)票的票面稅率（征收率）由誰決定？

12、發(fā)生納稅義務，如何開具發(fā)票？

13、沒有發(fā)生納稅義務，如何開具發(fā)票？

14、哪些業(yè)務，發(fā)票備注欄有特殊要求？

15、開具發(fā)票，如何避免虛開？

16、發(fā)生納稅義務，未開票，如何申報？

17、發(fā)生納稅義務，未開票也未申報，如何補開票？

18、提前開具發(fā)票的，是否有虛開風險？

19、商品和服務稅收分類編碼開錯后對企業(yè)的影響？

第四章  國地合一格局下稅務稽查風險應對

1、國地合一后建筑企業(yè)如何應對稽查檢查的全稅（費）種覆蓋？

2、建筑企業(yè)取得虛開發(fā)票被預警并立案稽查，如何證明是善意取得減少稅務風險？

3、建筑企業(yè)掛靠項目利潤確認方法與自營項目利潤確認方式的不同，是否會引起稅務稽查的懷疑和立案稽查？

4、建筑企業(yè)掛靠項目發(fā)票虛開風險很大，被掛靠企業(yè)如何做好風險防范？掛靠企業(yè)是否有辦法避開虛開？

5、建筑企業(yè)被稽查后，被定性逃避繳納稅款罪，怎么操作才能避免刑事處罰？

6、建筑企業(yè)被稽查后，如何利用征管法64條第二款降低風險？

7、建筑企業(yè)能否將稽查案件轉(zhuǎn)化為評估或自查，從而降低被處罰的風險？

8、在立案前或被稽查期間積極補稅，是否仍然可能被處罰？

9、被稽查補稅的案件，能否免于稅務行政處罰？

10、稅務稽查審理階段被查建筑企業(yè)如何積極應對？

11、稅務稽查執(zhí)行階段被查建筑企業(yè)如何積極應對？

第五章  建筑企業(yè)稅務風險與納稅籌劃節(jié)點分析

1、納稅籌劃的原理、方法、目標和原則

2、納稅籌劃與偷稅、虛開發(fā)票的界限判定

3、從假高新企業(yè)被稽查案例看如何做好高新籌劃安排？

4、工資薪金和全年一次性獎金籌劃案例解析

5、母子公司（總分公司）之間借款的稅務風險分析與納稅籌劃

6、建筑業(yè)掛靠項目增值稅和所得稅風險分析

7、建筑業(yè)掛靠項目利潤回流路徑探討及稅務風險分析

8、建筑企業(yè)車輛不足以滿足經(jīng)營需要，如何通過私車公用形式解決應對？

9、建筑企業(yè)購買購物卡，應如何進行稅務處理？存在哪些風險？

10、集團化的建筑企業(yè)信用評級有哪些風險？為什么同樣是被扣10分，信用評級有的90分，有的80分？

11、合同簽訂環(huán)節(jié)的稅務風險控制方法分析

12、PPP項目的稅務風險控制分析

13、EPC工程總承包項目的稅務風險控制分析

14、跨國工程承包稅務風險控制分析

15、建筑企業(yè)個稅籌劃節(jié)點分析

16、建筑企業(yè)增值稅籌劃節(jié)點分析

17、建筑企業(yè)企業(yè)所得稅納稅籌劃節(jié)點分析

18、建筑企業(yè)殘保金籌劃節(jié)點分析

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