一. 遞延所得稅定義及形成原因
1. 遞延所得稅，是指按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的資產(chǎn)的賬面價(jià)值或負(fù)債的賬面價(jià)值，與稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)形成暫時(shí)性差異，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。
2. 將上述定義翻譯成普通話，舉例說明：
2022年1月1日，A公司投資1000萬元在二級(jí)市場購買B公司股票，占B公司注冊(cè)資本1%，對(duì)B公司的經(jīng)營決策不夠成重大影響。A公司把該投資指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，即交易性金融資產(chǎn)。
2022年12月31日，B公司股票上漲20%，交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值達(dá)到1200萬元，同時(shí)，A公司會(huì)計(jì)確認(rèn)200萬元的公允價(jià)值收益。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)200
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200
依照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，200萬收益應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。但是，稅法規(guī)定，對(duì)所有公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的損益均不認(rèn)可，只有在處置相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債時(shí)，差額才計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
因此，上述200萬元收益，在當(dāng)期納稅申報(bào)時(shí)，須從應(yīng)納稅所得額中扣除，當(dāng)期調(diào)減應(yīng)納稅所得額。即當(dāng)期不繳稅，以后處置時(shí)再繳稅，形成遞延所得稅負(fù)債。
遞延所得稅資產(chǎn)與上述操作方向相反，即如果虧損200萬，當(dāng)期應(yīng)納稅所得額調(diào)增200萬，當(dāng)期納稅，以后不再繳稅，形成遞延所得稅資產(chǎn)。
遞延所得稅還有轉(zhuǎn)回的問題，限于篇幅，不再贅述。形成遞延所得稅有很多原因，如折舊、攤銷、虧損、公允價(jià)值變動(dòng)、資產(chǎn)減值、壞賬準(zhǔn)備等等，只要稅、會(huì)存在暫時(shí)性差異，大概率將形成遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。注意：如果稅、會(huì)差異是永久性差異，則不夠成遞延所得稅，如：企業(yè)被行政機(jī)關(guān)罰款，該罰款不得從應(yīng)納稅所得額中扣除。
在等待期，上市公司確認(rèn)每一期因限制性股票形成的成本費(fèi)用，稅法不認(rèn)可，當(dāng)期須調(diào)增應(yīng)納稅所得額，形成遞延所得稅資產(chǎn)。在行權(quán)時(shí)，才允許從應(yīng)納稅所得額中扣除，差額是行權(quán)時(shí)的股價(jià)-行權(quán)價(jià)格。具體操作與上述例子類似，不再贅述。
作者：北京萬商天勤（成都）律師事務(wù)所
唐述強(qiáng)律師
專業(yè)方向：企業(yè)并購 資產(chǎn)重組 債務(wù)重組
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