與認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)程序
（一）實(shí)質(zhì)性分析程序的運(yùn)用
剛接觸應(yīng)收賬款審計(jì)，經(jīng)常會忽略分析程序的應(yīng)用。雖然分析程序不能直接發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，但對一些有密切關(guān)系的賬戶能迅速發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，比如應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提應(yīng)當(dāng)與政策一致，壞賬計(jì)提的方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。當(dāng)我們將各個(gè)賬齡區(qū)間的金額輸入我們審計(jì)過程中設(shè)計(jì)的EXCELL表中，應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額自動算出，并與被審計(jì)單位的賬面數(shù)核對是否有差異，若有差異需要尋找原因。
除了上述發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的分析程序，更常見的是用于分析合理性，若異常，則需追加審計(jì)程序。通過復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計(jì)發(fā)生額與主營業(yè)務(wù)收入、稅金的配比，檢查是否存在與銷售無關(guān)的其他款項(xiàng)掛賬，是否存在未做銷售等情況;通過計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等財(cái)務(wù)指標(biāo)，并與被審計(jì)單位以前年度指標(biāo)、同行同期指標(biāo)對比分析，檢查是否存在重大異常;通過復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計(jì)發(fā)生額與賬齡分析表中一年以內(nèi)的金額比較，檢查賬齡分析表的準(zhǔn)確性;在明細(xì)表上標(biāo)注重要客戶并編制重要客戶應(yīng)收賬款增減變動表，與前期比較，分析其變動原因等等。
（二）函證的運(yùn)用
函證是證明應(yīng)收賬款余額的真實(shí)性、正確性的主要方法，有效的函證可以防止或發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位和相關(guān)人員在銷售交易過程中的錯(cuò)誤或舞弊行為。函證是應(yīng)收賬款審計(jì)中必要的審計(jì)程序，除非審計(jì)人員可以證明函證很可能無效或應(yīng)收賬款對報(bào)表不重要以外，函證的格式雖有積極式和消極式，但我們一般采用積極式。
1.對于繁多的客戶，百分之百的函證不必要也不需要，受審計(jì)成本效益原則限制，我們通常根據(jù)重要性原則（如金額大、重要客戶等）和風(fēng)險(xiǎn)性原則（如關(guān)聯(lián)方、賬齡較長、交易頻繁、與其有糾紛等）確定函證的對象和范圍。在實(shí)際工作中，考慮到全面性，我們將客戶分成三類：重大項(xiàng)目、極不重大項(xiàng)目和介于兩者間項(xiàng)目。根據(jù)重要性原則和風(fēng)險(xiǎn)性，原則上挑選出的重大項(xiàng)目我們百分百函證，極不重大項(xiàng)目不實(shí)施審計(jì)程序，介于兩者間項(xiàng)目采用審計(jì)抽樣，抽取的方法和樣本量源于審計(jì)人員的考慮。
2.對函證的控制也很重要，審計(jì)人員編制應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表，便于統(tǒng)計(jì)發(fā)函和回函情況，未收到回函的考慮再次函證或考慮執(zhí)行替代審計(jì)程序;回函中表明金額不符的情況要與被審計(jì)單位及時(shí)溝通，尋找差異原因（是否存在暫估收入、收入確認(rèn)與對方不一致、時(shí)間差、退貨等）。
（三）執(zhí)行替代審計(jì)程序
通常我們不可能對所有應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，對于未函證或者函證未回函的應(yīng)收賬款，采用替代審計(jì)程序。常見的替代程序是檢查訂購單銷售合同、發(fā)票、出庫單、報(bào)關(guān)單等。也會檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)收賬款收款情況，以驗(yàn)證與其相關(guān)的應(yīng)收賬款是否存在。在挑選樣本的時(shí)候，隨意的挑選達(dá)不到替代程序的目的，一般我們會選取金額大的、最終構(gòu)成余額的交易，檢查訂購單、銷售合同、發(fā)票、出庫單、報(bào)關(guān)單等。
在執(zhí)行替代程序時(shí)，我們還可以發(fā)現(xiàn)很多細(xì)節(jié)：
1.通過借貸雙方金額的核對，大致了解該客戶的收款時(shí)間，若出現(xiàn)了早早實(shí)現(xiàn)的銷售，但是遲遲沒有收到款項(xiàng)，這種情況屬于異?，F(xiàn)象，我們在執(zhí)行替代程序時(shí)應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注，是什么原因?qū)е铝诉@樣的情況，是對方財(cái)務(wù)困難緩期支付，是客戶根本沒有收到貨物，是客戶雖收到貨物但是還沒有確認(rèn)，還是可能存在舞弊行為？
2.同樣是核對借貸雙方，了解被審計(jì)單位是否存在預(yù)收銷售，預(yù)收賬款掛賬時(shí)間過長可能隱含著未及時(shí)確認(rèn)收入的情況。
3.對比去年和今年的銷售，重點(diǎn)是主要客戶的銷售，是否存在銷售大幅萎縮，收款不力。
4.對于一些客戶，特別是外幣客戶連續(xù)幾年都沒有來往，賬面只是反映一些期末匯率調(diào)整的事項(xiàng)，事實(shí)上該筆余額能否收回已經(jīng)不再確定，這種情況下需要考慮被審計(jì)單位是否計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，以及壞賬準(zhǔn)備計(jì)提是否恰當(dāng)?shù)鹊取?/span>
與企業(yè)管理相關(guān)的其他考慮
（一）內(nèi)部控制
隨著上市公司內(nèi)部控制基本規(guī)范及配套指引的普及，公司注意到內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效將影響著財(cái)務(wù)報(bào)表，這對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提出了更高的要求。在對應(yīng)收賬款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，從內(nèi)控角度看主要有以下幾個(gè)方面：
1.執(zhí)行穿行測試目的是檢查被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程是否合理，執(zhí)行是否有效，對于那些連訂單、銷售合同都不完整的銷售，或僅憑一個(gè)電話即可形成訂單的銷售，在內(nèi)控上存在風(fēng)險(xiǎn)，缺乏信用審批，缺乏出貨審批，導(dǎo)致發(fā)貨混亂，賬款回收不力，給舞弊創(chuàng)造了條件。
2.壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提缺乏適當(dāng)審批，計(jì)提隨意，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目無法反映真實(shí)情況。
3.當(dāng)內(nèi)部控制出現(xiàn)漏洞，便會成為隱患。有些公司甚至允許銷售人員直接接觸銷售現(xiàn)款，這與內(nèi)部控制基本規(guī)范背道而馳，因?yàn)檎l也不能保證銷售人員在收到錢后不會卷款而逃。
內(nèi)部控制的有效性會影響財(cái)務(wù)報(bào)表，甚至影響公司持續(xù)經(jīng)營、公司目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，因此要重視內(nèi)部控制。規(guī)范形成銷售前的原始單據(jù)，電話訂單應(yīng)當(dāng)形成紙質(zhì)單據(jù)，方便內(nèi)部審核和明確購銷雙方責(zé)任義務(wù)，公司實(shí)現(xiàn)ERP管理的，也應(yīng)當(dāng)形成電子訂單，并連續(xù)編號。壞賬計(jì)提依據(jù)適當(dāng)，若實(shí)際情況需要調(diào)整計(jì)提方法的，需要適當(dāng)審批才可賬務(wù)處理。指定專門人員定期與客戶對賬，及時(shí)發(fā)現(xiàn)差異，嚴(yán)禁銷售人員直接接觸銷售現(xiàn)款等。
（二）現(xiàn)金流
現(xiàn)金流如同公司的血液，隨著許多公司在經(jīng)濟(jì)衰退中面臨的巨大壓力，出現(xiàn)了諸多公司看似健康，卻由于現(xiàn)金周轉(zhuǎn)問題而崩潰。事實(shí)證明，決定企業(yè)興衰存亡的是現(xiàn)金流。與應(yīng)收賬款相關(guān)的現(xiàn)金流主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：
一方面缺乏規(guī)范的信用審批，催款不力，公司DSO過長，影響資金回流。另一方面企業(yè)收款多以承兌匯票形式，無形中又拉長了公司現(xiàn)金流入的時(shí)間。
公司在日常管理中應(yīng)加強(qiáng)信用審批，銷售人員負(fù)責(zé)催收，做好催收記錄，嚴(yán)格考核獎懲制度，銷售人員在離職前應(yīng)當(dāng)做好交接工作，做到收款責(zé)任全覆蓋;加強(qiáng)客戶管理，特別是在收款環(huán)節(jié)，一般來說，新客戶采用現(xiàn)金付帳，或采用預(yù)收形式，老客戶有較長的信用期間，若在不得已收取承兌匯票的情況下，盡量取得快到期的票據(jù)，縮短收賬時(shí)間。定期清理一些信用極差的客戶，減少被其無償占用資金的可能性。
