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【億海財稅】致力于房地產(chǎn)建安業(yè)稅務(wù)規(guī)劃方案落地，提供項目全流程稅務(wù)風(fēng)險管控；管理層內(nèi)部稅務(wù)培訓(xùn)，項目合同涉稅審核，日常預(yù)防性財稅審核，建立項目管控的稅務(wù)風(fēng)險控制體系，預(yù)防、規(guī)避和化解稅務(wù)風(fēng)險；為股東合理節(jié)稅，從節(jié)稅和控制權(quán)視角設(shè)計股權(quán)架構(gòu)！
來源：中稅中興、在此致謝！
2016年全面營改增后，建筑企業(yè)預(yù)繳增值稅情形較為復(fù)雜，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定，建筑企業(yè)提供建筑服務(wù)應(yīng)及時向稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳申報稅款，為避免企業(yè)因預(yù)繳增值稅問題而出現(xiàn)罰款的情況，小編為大家整理了建筑企業(yè)預(yù)繳增值稅相關(guān)政策及注意事項，快來查缺補漏吧!
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一、建筑企業(yè)預(yù)繳增值稅有兩種情形
1、異地施工預(yù)繳
建筑企業(yè)是跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的，需在項目所在地預(yù)繳增值稅, 以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額預(yù)繳增值稅。
2、預(yù)收款預(yù)繳
建筑企業(yè)提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，需在收到預(yù)收款時，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額預(yù)繳增值稅。
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二、建筑服務(wù)增值稅預(yù)繳預(yù)征率
【圖1】
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三、計算方法
一般計稅：
應(yīng)預(yù)繳稅款=
簡易計稅：
應(yīng)預(yù)繳稅款=
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四、案例分析
1、異地預(yù)繳增值稅會計核算及稅務(wù)申報
案例資料[1]：山東省青島市某建筑公司2019年12月在江蘇省承包了一個項目，2020年1月，山東建筑公司該項目取得建筑服務(wù)收入1030萬元，支付勞務(wù)分包款309萬元，取得增值稅普通發(fā)票，項目所在地為地級市，城市維護建設(shè)稅率7%，教育費附加費率3%，地方教育附加費2%。
（1）若該公司適用簡易計稅方法（含一般納稅人及小規(guī)模納稅人），則異地預(yù)繳增值稅會計核算及稅務(wù)申報如下：
應(yīng)預(yù)繳增值稅=（1030-309）/（1+3%）*3%=21（萬元）
應(yīng)繳納城市維護建設(shè)稅=21*7%=1.47（萬元）
應(yīng)繳納教育費附加=21*3%=0.63（萬元）
應(yīng)繳納地方教育附加=21*2%=0.42（萬元）
會計處理：
借：應(yīng)交稅費 --應(yīng)交增值稅-簡易計稅 21萬元
（預(yù)交增值稅）
--應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 1.47萬元
--應(yīng)交教育費附加 0.63萬元
--應(yīng)交地方教育附加 0.42萬元
貸：銀行存款 23.52萬元
借：稅金及附加 2.52萬元
貸：應(yīng)交稅費 --應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 1.47萬元
--應(yīng)交教育費附加 0.63萬元
--應(yīng)交地方教育附加 0.42萬元
稅務(wù)申報填寫如下圖：
【圖2】
（2）若該公司適用一般計稅方法，則異地預(yù)繳增值稅會計核算及稅務(wù)申報如下：
應(yīng)預(yù)繳增值稅=（1030-309）/（1+9%）*2%=13.23（萬元）
應(yīng)繳納城市維護建設(shè)稅=13.23*7%=0.93（萬元）
應(yīng)繳納教育費附加=13.23*3%=0.40（萬元）
應(yīng)繳納地方教育附加13.23*2%=0.26（萬元）
會計處理：
借：應(yīng)交稅費--預(yù)交增值稅 13.23萬元
--應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 0.93萬元
--應(yīng)交教育費附加 0.40萬元
--應(yīng)交地方教育附加 0.26萬元
貸：銀行存款 14.82萬元
借：稅金及附加 1.59萬元
貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 0.93萬元
--應(yīng)交教育費附加 0.40萬元
--應(yīng)交地方教育附加 0.26萬元
稅務(wù)申報填寫請參考圖2。
2、工程預(yù)收款預(yù)繳增值稅會計核算及稅務(wù)申報
案例資料[2]: 江西省南昌市某建筑企業(yè)為一般納稅人， 2019年6月收預(yù)收工程款（備料款）100萬元，當(dāng)月支付分包款50萬元，取得增值稅發(fā)票50萬元，城市維護建設(shè)稅率7%，教育費附加費率3%，地方教育附加費2%。
（1）若該公司適用簡易計稅方法，則預(yù)繳增值稅會計核算及稅務(wù)申報如下：
應(yīng)預(yù)繳稅款=(100-50)/(1+3%)*3%=1.46（萬元）
應(yīng)繳納城市維護建設(shè)稅=1.46*7%=0.10（萬元）
應(yīng)繳納教育費附加=1.46*3%=0.04（萬元）
應(yīng)繳納地方教育附加=1.46*2%=0.03（萬元）
會計處理：
借：應(yīng)交稅費 --簡易計稅（預(yù)交增值稅） 1.46萬元
--應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 0.10萬元
--應(yīng)交教育費附加 0.04萬元
--應(yīng)交地方教育附加 0.03萬元
貸：銀行存款 1.63萬元
借：稅金及附加 0.17萬元
貸：應(yīng)交稅費 --應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 0.10萬元
--應(yīng)交教育費附加 0.04萬元
--應(yīng)交地方教育附加 0.03萬元
（2）若該公司適用一般計稅方法，則預(yù)繳增值稅會計核算及稅務(wù)申報如下：
應(yīng)預(yù)繳增值稅=(100-50)/(1+9%)×2%=0.92（萬元）
應(yīng)繳納城市維護建設(shè)稅=0.92*7%=0.06（萬元）
應(yīng)繳納教育費附加=0.92*3%=0.03（萬元）
應(yīng)繳納地方教育附加=0.92*2%=0.02（萬元）
會計處理：
借：應(yīng)交稅費 --預(yù)交增值稅 0.92萬元
--應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 0.06萬元
--應(yīng)交教育費附加 0.03萬元
--應(yīng)交地方教育附加 0.02萬元
貸：銀行存款 1.03萬元
借：稅金及附加 0.11萬元
貸：應(yīng)交稅費 --應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 0.06萬元
--應(yīng)交教育費附加 0.03萬元
--應(yīng)交地方教育附加 0.02萬元
稅務(wù)申報填寫請參考圖2。
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五、注意事項
（1）扣除金額為含稅金額；扣除的分包款應(yīng)當(dāng)取得分包方開具給總包方的增值稅發(fā)票（普通發(fā)票或?qū)Ｓ冒l(fā)票）。
（2）納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時繼續(xù)扣除。
（3）納稅人應(yīng)按照工程項目分別計算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。
（4）納稅人預(yù)繳的稅款可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣；以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。
（5）納稅人預(yù)收款預(yù)繳的增值稅，在次月增值稅納稅義務(wù)發(fā)生后申報增值稅時應(yīng)區(qū)分項目分別抵減。
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六、補充事項
根據(jù)財稅[2016]36號文件規(guī)定：一般納稅人跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計劃單列市）提供建筑服務(wù)，在機構(gòu)所在地申報納稅時，計算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地省級稅務(wù)機關(guān)，在一定時期內(nèi)暫停預(yù)交增值稅。
同時，注意以下幾點：
（1）暫停預(yù)繳必須是一般納稅人才適用，但不一定必須要使用一般計稅方法。
（2）一定是跨省（自治區(qū)、直轄市或者計劃單列市）的項目，跨縣市區(qū)的不執(zhí)行暫停預(yù)繳。
（3）暫停預(yù)繳中的“差額較大”目前政策上還沒有給出具體標(biāo)準(zhǔn)與范圍。
（4）暫停預(yù)繳也只是在一定時期內(nèi)，不是無限期。
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七、政策依據(jù)
《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國稅局[2016]17號）；
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)；
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》(財稅[2017]58號)；
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人異地預(yù)繳增值稅有關(guān)城市維護建設(shè)稅和教育費附加政策問題的通知》（財稅[2016]74號）。
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