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【案例7】

　　甲企業(yè)以2000萬(wàn)元購(gòu)入乙企業(yè)100%的凈資產(chǎn)，該合并符合稅法規(guī)定的免稅合并，購(gòu)買日乙企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均為1800萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為1700萬(wàn)元，則產(chǎn)生100萬(wàn)元的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，假設(shè)企業(yè)所得稅率為25%，可以確認(rèn)25萬(wàn)元的遞延所得稅負(fù)債。則簡(jiǎn)單賬務(wù)處理為借記凈資產(chǎn)1800萬(wàn)元，貸記銀行存款2000萬(wàn)元;同時(shí)貸記遞延所得稅負(fù)債25萬(wàn)元，借方差額225萬(wàn)元作為商譽(yù)確認(rèn)。但是稅法上認(rèn)可的商譽(yù)為0，若再考慮商譽(yù)產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債，則會(huì)進(jìn)一步加大商譽(yù)的價(jià)值，從而又產(chǎn)生新的商譽(yù)，如此循環(huán)，不可窮盡，所以，新準(zhǔn)則規(guī)定，商譽(yù)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

　　除企業(yè)合并以外的交易中，如果交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，則交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的，相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債不予確認(rèn)。

　　企業(yè)對(duì)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)等投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，在投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間并且預(yù)計(jì)有關(guān)的暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回時(shí)，不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。

　　與聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)的投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異通常產(chǎn)生于因被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分，按照會(huì)計(jì)規(guī)定增加投資的賬面價(jià)值，但稅法規(guī)定投資的成本或其計(jì)稅基礎(chǔ)不發(fā)生變化，從而形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。如果企業(yè)能夠控制該應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間，并且該暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)不會(huì)轉(zhuǎn)回時(shí)，不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。

　　【案例8】

　　甲公司持有乙公司30%的股權(quán)，因能夠參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)該項(xiàng)投資采用權(quán)益法核算。購(gòu)入投資時(shí)，實(shí)際支付價(jià)款3000萬(wàn)元，取得投資當(dāng)年年末，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)850萬(wàn)元，假定不考慮相關(guān)的調(diào)整因素，甲公司按其持股比例計(jì)算應(yīng)享有255萬(wàn)元。假設(shè)甲公司適用的所得稅稅率為25%，乙公司適用的所得稅稅率為l5%。乙公司在會(huì)計(jì)期末未制定任何利潤(rùn)分配方案，除該事項(xiàng)外，不存在其他會(huì)計(jì)與稅收的差異。遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債均不存在期初余額。

　　甲公司的第一筆分錄：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整) 255

　　貸：投資收益 255

　　按照權(quán)益法的核算原則，取得投資當(dāng)年年末，甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值增加255萬(wàn)元，確認(rèn)投資收益255萬(wàn)元。稅法規(guī)定長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)在持有期間不變，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異255萬(wàn)元。甲公司應(yīng)按適用稅率的差額確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債30[850÷85%×30%×(25%-15%)]萬(wàn)元，賬務(wù)處理如下：

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