案例
某上市A公司以172834.792萬(wàn)元價(jià)格受讓B公司持有C公司65%股權(quán)和D公司持有C公司30%的股權(quán),股權(quán)交易價(jià)格以評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估的公允價(jià)值確定.B公司、D公司均與A公司構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系,但并非控股股東.為保護(hù)上市公司及其中小股東的權(quán)益,對(duì)C公司做了盈利預(yù)測(cè),轉(zhuǎn)讓方B公司、D公司的控股股東E公司與A公司簽訂'對(duì)賭協(xié)議'.雙方約定,未來(lái)三年(2013年~2015年),C公司凈利潤(rùn)如果無(wú)法達(dá)到預(yù)測(cè)的8169萬(wàn)元、9452萬(wàn)元和11630萬(wàn)元,E公司將按權(quán)益比例,以現(xiàn)金補(bǔ)償方式補(bǔ)足凈利潤(rùn)差額部分.C公司2013年實(shí)際凈利潤(rùn)為-3503萬(wàn)元,與E公司承諾的缺口為11672萬(wàn)元.A公司于2014年收回了補(bǔ)償款,對(duì)此款項(xiàng)如何處理?
A公司取得補(bǔ)償款時(shí),其投資的計(jì)稅基礎(chǔ)不變,等將來(lái)這筆投資收回、轉(zhuǎn)讓時(shí)再按收益或損失處理.估值調(diào)整期間,A公司應(yīng)根據(jù)C公司的凈利潤(rùn)指標(biāo),按照協(xié)議的事先約定計(jì)提減值準(zhǔn)備,實(shí)際收到補(bǔ)償款時(shí),沖減減值準(zhǔn)備,年終有余額時(shí)再進(jìn)行納稅調(diào)整.B、D公司支付補(bǔ)償款時(shí),作以前年度損益調(diào)整,計(jì)入當(dāng)期損益,多繳的企業(yè)所得稅申請(qǐng)予以退還.具體會(huì)計(jì)分錄如下:
A公司計(jì)提減值準(zhǔn)備為11672×95%=11088.4(萬(wàn)元).
借:投資收益--長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備11088.4
貸:長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備--D公司3501.6
長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備--B公司7586.8
資產(chǎn)減值損失不允許稅前扣除,形成可抵扣暫時(shí)性差異11088.4×25%=2772.1(萬(wàn)元).
借:遞延所得稅資產(chǎn)2772.1
貸:所得稅費(fèi)用2772.1
實(shí)際收回補(bǔ)償款時(shí),
借:銀行存款
貸:投資收益--長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備
B和D公司支付補(bǔ)償款時(shí),
借:以前年度損益調(diào)整
貸:銀行存款
A公司轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時(shí),
借:長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備
銀行存款
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資──C公司
投資收益
對(duì)賭協(xié)議涉稅處理有幾種觀點(diǎn)
對(duì)于對(duì)賭協(xié)議有兩種思考方式:一種思考方式認(rèn)為,對(duì)賭協(xié)議與股權(quán)交易屬于一攬子交易,是一個(gè)業(yè)務(wù)交易包,對(duì)賭協(xié)議與股權(quán)交易不可分割有因果關(guān)系;另一種思考方式認(rèn)為,對(duì)賭協(xié)議與原來(lái)的股權(quán)交易是兩個(gè)獨(dú)立的交易行為,互不關(guān)聯(lián).具體處理又分為以下幾種觀點(diǎn),下面逐一分析.
(1)期權(quán)說(shuō).有人從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度,認(rèn)為對(duì)賭協(xié)議的本質(zhì)是一種看跌期權(quán),并運(yùn)用期權(quán)定價(jià)公式來(lái)計(jì)量對(duì)賭協(xié)議的金額.期權(quán)定價(jià)公式是金融學(xué)領(lǐng)域被稱為唯一一個(gè)理論超于實(shí)踐的公式,對(duì)數(shù)學(xué)的難度要求等級(jí)等同于天文學(xué).用這么高難度的數(shù)學(xué)公式來(lái)引導(dǎo)稅務(wù)實(shí)踐,讓人看不到實(shí)踐的出路.這種觀點(diǎn)認(rèn)為股權(quán)交易與后來(lái)的對(duì)賭協(xié)議補(bǔ)償款支付是兩次獨(dú)立交易.
(2)交易價(jià)格調(diào)整說(shuō).交易價(jià)格調(diào)整說(shuō)與投資學(xué)的觀點(diǎn)一致,認(rèn)為對(duì)賭協(xié)議是投資價(jià)格的調(diào)整機(jī)制,對(duì)賭協(xié)議與股權(quán)交易屬于一攬子交易,對(duì)賭協(xié)議的履行是對(duì)原股權(quán)交易價(jià)格的后續(xù)調(diào)整.采用的是一攬子交易學(xué)說(shuō)的觀點(diǎn).
(3)合同違約說(shuō).這種觀點(diǎn)認(rèn)為業(yè)績(jī)補(bǔ)償款的性質(zhì)為違約金,支付方可以作為費(fèi)用在當(dāng)期扣除,接受方作為當(dāng)期收入繳納企業(yè)所得稅.這也是兩次獨(dú)立交易說(shuō)的一種思考方式.
(4)擔(dān)保說(shuō).認(rèn)為業(yè)績(jī)補(bǔ)償款實(shí)質(zhì)上是原股東對(duì)投資人提供的一種盈利保證,將對(duì)賭協(xié)議視為擔(dān)保條款.這也是兩次獨(dú)立交易說(shuō)的一種思考方式.
對(duì)賭協(xié)議補(bǔ)償款怎么做會(huì)計(jì)處理?如對(duì)于對(duì)賭協(xié)議簽訂后的賠償或是損失等等入賬不知道如何處理,不知道稅費(fèi)繳納上該注意些什么內(nèi)容等等,可以就自己遇到的問(wèn)題直接在線咨詢會(huì)計(jì)學(xué)堂老師解答.
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