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分包業(yè)務的稅金處理 例：某建筑公司承包一項工程，總承包收入8000萬元，其中裝修工程2000萬元，轉下屬一分公司承建，其第一種會計處理如下：
1、收到總承包款時，
借：銀行存款 80000000
貸：工程結算收入 60000000
應付賬款——分公司20000000
2、計提營業(yè)稅金及代扣營業(yè)稅時，
應納營業(yè)稅＝（8000－2000）x3％＝180（萬元）
應扣營業(yè)稅＝2000x3％＝60（萬元）
借：工程結算稅金及附加 1800000
應付賬款——分公司 600000
貸：應交稅金——應交營業(yè)稅 2400000
3、繳納營業(yè)稅時，
借：應交稅金——應交營業(yè)稅 2400000
貸：銀行存款 2400000
4、撥付分包工程款時，
借：應付賬款——分公司 1940000
貸：銀行存款 1940000
其第二種會計處理如下：
1、收到總承包款時，
借：銀行存款 80000000
貸：工程結算收入 80000000
2、計提營業(yè)稅金及代扣營業(yè)稅時，
應納營業(yè)稅＝（8000－2000）x3％＝180（萬元）
應扣營業(yè)稅＝2000x3％＝60（萬元）
借：工程結算稅金及附加 2400000
貸：應交稅金——應交營業(yè)稅 2400000
3、繳納營業(yè)稅時，
借：應交稅金——應交營業(yè)稅 2400000
貸：銀行存款 2400000
4、分包工程驗工時，
借：工程施工 20000000
貸：應付帳款 20000000
5、支付工程款時，
借：應付帳款 20000000
貸：銀行存款 19400000
工程施工 600000
施工企業(yè)的成本項目與成本計算對象
施工費用 指施工企業(yè)在一定時期內(nèi)發(fā)生的生產(chǎn)耗費的貨幣表現(xiàn)。按照經(jīng)濟用途所作的分類，便稱為施工企業(yè)的成本項目，其內(nèi)容包括下述各項：
1．人工費：指企業(yè)從事建筑安裝工程施工人員的工資、獎金、職工福利費、工資性質(zhì)的津貼、勞動保護費等。
2．材料費：指施工過程中耗用的構成工程實體的原材料、輔助材料、構配件、零件、半成品的費用和周轉材料的攤銷及租賃費用。
3．機械使用費：指施工過程中使用自有施工機械所發(fā)生的機械使用費和租用外單位施工機械的租賃費，以及施工機械安裝、拆卸和進出場費。
4．其他直接費：包括施工過程中發(fā)生的材料二次搬運費、臨時設施攤銷費、生產(chǎn)工具用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復測費、工程點交費、場地清理費等。
5．間接費用：指企業(yè)各施工單位（如工程處、施工隊、工區(qū)等）為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的各項支出，包括施工單位管理人員工資、獎金、職工福利費、行政管理用固定資產(chǎn)折舊費及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、財產(chǎn)保險費、檢驗試驗費、工程保修費、勞動保護費、排污費及其他費用。
在實際工作中，工程成本計算對象的確定應與施工圖預算相適應，并結合具體情況分別作如下處理：
1．建筑安裝工程一般應以每一獨立編制施工圖預算的單位工程作為成本計算對象。
2．一個單位工程由幾個施工單位共同施工時，各施工單位都應以同一個單位工程作為成本計算對象，各自計算自行完成的部分。
3．規(guī)模大、工期長的單位工程，可以將工程劃分為若干部位，以分部位的工程作為成本計算對象。
4．同一施工地點、同一結構類型、開竣工時間相接近的若干單位工程，可以合并作為一個成本計算對象。
5．改建、擴建的零星工程，可以將開竣工時間相近、屬于同一建設項目的各個單位工程，合并為一個成本計算對象。
6．土石方工程、打樁工程，可以根據(jù)實際情況和管理需要，以一個單項工程作為成本計算對象，或?qū)⑼皇┕さ攸c的若干個工程量較小的單項工程合并為一個成本計算對象。
施工企業(yè)的成本核算流程（一）
為了全面地反映和監(jiān)督各項施工費用的發(fā)生情況，施工企業(yè)一般應設置“工程施工”、“輔助生產(chǎn)”、“機械作業(yè)”、“工程結算成本”等成本類賬戶。
1.“工程施工”賬戶：本賬戶用以核算企業(yè)進行建筑工程和設備安裝發(fā)生的實際成本（不包括被安裝設備本身的價值）。在施工過程中所發(fā)生的人工費、材料費、機械使用費、其他直接費以及應分攤的管理費用，應記入本賬戶的借方，結轉已完工程實際成本時應記入本賬戶的貸方，本賬戶的余額表示“未完施工”的實際成本。
施工企業(yè)會計核算辦法：
4104工程施工
一、本科目核算施工企業(yè)實際發(fā)生的工程施工合同成本和合同毛利。
二、本科目應設置以下兩個明細科目：
（一）合同成本
本科目核算各項工程施工合同發(fā)生的實際成本，一般包括施工企業(yè)在施工過程中發(fā)生的人工費、材料費、機械使用費、其他直接費、間接費用等。該科目應按成本核算對象和成本項目進行歸集。
成本項目一般包括人工費、材料費、機械使用費、其他直接費和間接費用。其他直接費包括有關的設計和技術援助費、施工現(xiàn)場材料的二次搬運費、生產(chǎn)工具和用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復測費、工程點交費、場地清理費、臨時設施攤銷費用、水電費等。間接費用是企業(yè)下屬各施工單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用，包括施工、生產(chǎn)單位管理人員工資、獎金、職工福利費、勞動保護費、固定資產(chǎn)折舊費及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、辦公費、差旅費、財產(chǎn)保險費、工程保修費、排污費等。
其中，屬于人工費、材料費、機械使用費和其他直接費等直接成本費用，直接計入有關工程成本，間接費用可先在本科目（合同成本）下設置“間接費用”明細科目進行核算，月份終了，再按一定分配標準，分配計入有關工程成本。
（二）合同毛利
本科目核算各項工程施工合同確認的合同毛利。
三、施工企業(yè)進行工程施工發(fā)生的各項費用，借記本科目（合同成本），貸記“應付工資”、“原材料”等科目。按規(guī)定確認工程合同收入、費用時，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“主營業(yè)務收入”科目，按其差額，借記或貸記本科目（合同毛利）科目。
四、合同完工結清“工程施工”和“工程結算”賬戶時，借記“工程結算”科目，貸記本科目。
五、本科目期末借方余額，反映尚未完工工程施工合同成本和合同毛利。
2.“輔助生產(chǎn)”賬戶：本賬戶用以核算企業(yè)非獨立核算的輔助生產(chǎn)部門為工程施工、產(chǎn)品生產(chǎn)、機械作業(yè)、專項工程提供產(chǎn)品或勞務所發(fā)生的各項費用。本賬戶的借方登記輔助生產(chǎn)部門為提供產(chǎn)品或勞務所發(fā)生的各項費用，貸方登記已結轉的產(chǎn)品或勞務的實際成本，期末余額表示在產(chǎn)品或未完作業(yè)的實際成本。
3.“機械作業(yè)”賬戶：本賬戶用以核算企業(yè)及其內(nèi)部獨立核算的施工單位、機械站和運輸隊使用自有施工機械和運輸設備進行機械作業(yè)（包括機械化施工和運輸作業(yè)等）所發(fā)生的各項費用。本賬戶的借方登記實際發(fā)生的機械作業(yè)支出，貸方登記分配計入各受益對象的機械作業(yè)支出，期末應無余額。
施工企業(yè)會計核算辦法：
4110機械作業(yè)
一、本科目核算施工企業(yè)及其內(nèi)部獨立核算的施工單位、機械站和運輸隊使用自有施工機械和運輸設備進行機械作業(yè)（包括機械化施工和運輸作業(yè)等）所發(fā)生的各項費用。
施工企業(yè)及其內(nèi)部獨立核算的施工單位，從外單位或本企業(yè)其他內(nèi)部獨立核算的機械站租入施工機械，按照規(guī)定的臺班費定額支付的機械租賃費，直接記入“工程施工”科目，不通過本科目核算。
二、本科目應設置“承包工程”和“機械作業(yè)”兩個明細科目，并按施工機械或運輸設備的種類等成本核算對象設置明細賬，按規(guī)定的成本項目分設專欄，進行明細核算。
三、施工企業(yè)內(nèi)部獨立核算的機械施工、運輸單位使用自有施工機械或運輸設備進行機械作業(yè)所發(fā)生的各項費用，應按成本核算對象和成本項目進行歸集。
成本核算對象一般應以施工機械和運輸設備的種類確定。
成本項目一般分為：人工費、燃料及動力費、折舊及修理費、其他直接費、間接費用（為組織和管理機械作業(yè)生產(chǎn)所發(fā)生的費用）。
四、發(fā)生的機械作業(yè)支出，借記本科目，貸記“原材料”、“應付工資”、“累計折舊”等科目。月份終了，分別以下情況進行分配和結轉：
（一）施工企業(yè)及其內(nèi)部獨立核算的施工單位、機械站和運輸隊為本單位承包的工程進行機械化施工和運輸作業(yè)的成本，應轉入承包工程的成本，借記“工程施工”科目，貸記本科目。
（二）對外單位、本企業(yè)其他內(nèi)部獨立核算單位以及專項工程等提供機械作業(yè)（包括運輸設備）的成本，借記“其他業(yè)務支出”科目，貸記本科目。
4.“工程結算成本”賬戶：本賬戶用以核算企業(yè)已辦理工程價款結算的已完工程實際成本。本賬戶的借方登記從“工程施工”賬戶轉入的已完工程實際成本，貸方登記轉入“本年利潤”賬戶的已完工程實際成本，期末應無余額。
施工企業(yè)會計核算辦法：
5101主營業(yè)務收入
5102主營業(yè)務成本
一、這兩個科目分別核算施工企業(yè)的工程合同收入和工程合同費用。
二、如果工程合同的結果能夠可*地估計，企業(yè)應當根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認工程合同收入和工程合同費用。如果工程施工合同的結果不能夠可*地估計，應當區(qū)別情況處理：若合同成本能夠收回的，工程合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發(fā)生的當期確認為工程合同費用；若合同成本不能夠收回的，不能收回的金額應當在發(fā)生時立即作為工程合同費用，不確認收入。
三、按規(guī)定確認工程合同收入和工程合同費用時，按當期確認的工程合同費用，借記“主營業(yè)務成本”科目，按當期確認的工程合同收入，貸記“主營業(yè)務收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工-合同毛利”科目。合同完工確認工程合同收入、費用時，應轉銷合同預計損失準備，按累計實際發(fā)生的合同成本減去以前會計年度累計已確認的合同費用后的余額，借記“主營業(yè)務成本”科目，按實際合同收入減去以前會計年度累計已確認的工程合同收入的余額，貸記“主營業(yè)務收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工-合同毛利”科目。同時，按相關工程施工合同已計提的預計損失準備，借記“存貨跌價準備-合同預計損失準備”科目，貸記“管理費用”科目。
四、這兩個科目應按施工合同設置明細賬，進行明細核算。
五、期末，應將這兩個科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后這兩個科目應無余額。
建筑企業(yè)營業(yè)稅的操作程序
（一）建筑業(yè)的營業(yè)額的確定
按照營業(yè)稅暫行條例的規(guī)定，營業(yè)稅的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。根據(jù)這一規(guī)定，建筑業(yè)的營業(yè)額，為建筑安裝企業(yè)向建設單位收取的全部工程價款（即工程造價）及工程價款之外收取的各種費用，營業(yè)稅暫行條例實施細則進一步明確規(guī)定，納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結算、其營業(yè)額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。
建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉包給他人的，以工程全部承包額減去付給分包人的價款后的余額作為營業(yè)額。
（二）建筑業(yè)營業(yè)稅稅額的計算
工程價款是計算營業(yè)稅稅額必須首先確定的內(nèi)容。
1．工程價款的組成內(nèi)容。工程價款由下列四項內(nèi)容組成：根據(jù)實際完成的工作量和預算單價計算的直接費，根據(jù)直接費數(shù)額和管理費取費標準計算的間接費，根據(jù)直接費、間接費和規(guī)定的標準計算的計劃利潤，根據(jù)直接費、間接費、計劃利潤，按國家規(guī)定的稅金（費）標準計算的營業(yè)稅、城市維護建設稅和教育費附加。用公式表示為：
工程價款＝直接費+間接費+計劃利潤+稅金（費）
（1）直接費。是建筑安裝工程預算造價中建筑安裝工程費用的重要組成部分。它是直接耗用在建筑工程和設備安裝工程上各種費用的總和。直接費用是由人工費、材料費、施工機械和其他直接費組成。
人工費，指列入概預算定額的直接從事建筑安裝工程施工的生產(chǎn)工人的基本工資、工資性的津貼及屬于生產(chǎn)工人開支范圍的各項費用；
材料費，指列入概預算定額的材料、構配件、零件和半成品的用量以及周轉材料的攤銷按相應的預算價格計算的費用。
施工機械使用費，指列入概預算定額的施工機械臺班量按相應機械臺班費定額計算的建筑安裝工程施工機械使用費、施工機械安裝費、拆遷及進出場費和定額所列的其他機械費。
其他直接費，是概預算定額分項規(guī)定以外發(fā)生的贊用。
（2）間接費。間接費也是建筑安裝工程價款的重要組成部分。它是耗用在建筑工程和設備安裝工程上除直接費以外的費用總和。由施工管理費和其他間接費組成。
施工管理費。是管理人員工資及工資附加費、勞動保護費、教育經(jīng)費、辦公費、差旅費、固定資產(chǎn)和行政工具用具使用費、利息以及其他費用。
其他間接費。包括臨時設施費、勞動保險費和施工隊伍遷移費。
臨時設施費，指施工企業(yè)為進行建筑安裝工程施工所必須搭設的生活和生產(chǎn)用的臨時性的建筑物、構筑物和其他臨時設施費用。
勞動保護費，指國有企業(yè)由福利基金支出以外的按勞保條例規(guī)定的退休職工、離退休干部的費用和6個月以上的病假工資以及按照上述職工工資提取的職工福利基金，還包括喪葬費和直系親屬撫恤費、喪葬補助費的直系親屬救濟費。
施工機構遷移費，指施工企業(yè)根據(jù)建設任務的需要，經(jīng)有關部門批準，施工隊伍成建制（指公司、工程處或工區(qū)）的由原駐地調(diào)往另一地區(qū)（25公里以外），到另一個省、市、自治區(qū)承擔工程任務而發(fā)生的一次性往返搬遷費。
（3）計劃利潤。是指為適應招標競爭的需要，促進施工企業(yè)改善經(jīng)營管理，從1988年1月1日起，施工企業(yè)實行計劃利潤。利潤率暫按工程直接費與間接費之和的百分比（國有企業(yè)為7％，集體企業(yè)為2.5％）計算。企業(yè)因此而增加的收入，應用于發(fā)展生產(chǎn)、增添技術設備。實行計劃利潤后，不再計取技術裝備費。
（4）稅金。具體指營業(yè)稅、城市維護建設稅和教育費附加。
以上是工程造價的具體內(nèi)容。參照上述這些內(nèi)容，根據(jù)預算定額，逐一計算、審核，就能確定出建筑業(yè)營業(yè)稅的營業(yè)額。
2．應納營業(yè)稅稅額。計算公式為：
應納稅額=營業(yè)額×適用稅率
施工企業(yè)營業(yè)稅的納稅籌劃
稅收籌劃是市場經(jīng)濟的產(chǎn)物，它是利用稅法中的優(yōu)惠政策或一些有利規(guī)定，達到一定時期內(nèi)減輕稅負的目的，它的活動嚴格控制在法律允許的范圍之內(nèi)。稅收籌劃在國際上已經(jīng)非常普遍，并日趨專業(yè)化，更多的納稅人、投資者會選擇中介機構的稅務代理進行這項工作。
施工企業(yè)是營業(yè)稅納稅的主導產(chǎn)業(yè)之一，合理地籌劃營業(yè)稅，對于提高企業(yè)利潤水平和競爭能力具有重要的現(xiàn)實意義。結合我國法律規(guī)定和施工企業(yè)現(xiàn)狀，筆者認為施工企業(yè)營業(yè)稅的納稅籌劃可從以下幾方面著手。
一、積極利用工程承包合同
對工程承包公司與施工單位是否簽訂承包合同，將營業(yè)稅劃歸成兩個不同的稅目，即建筑業(yè)和服務業(yè)。而建筑業(yè)的適用稅率為3％，服務業(yè)的適用稅率為5％，稅率的差異帶來稅負的差異是顯而易見的。建筑工程承包公司利用工程承包合同，使自己適用建筑業(yè)較低的稅率進行納稅籌劃有極大的意義，而且有足夠的空間。
根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第5款第3條的規(guī)定：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉包人價款后的余額為營業(yè)額。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務，如果工程承包公司與施工單位簽訂建筑安裝工程承包合同，無論其是否參與施工，均應按“建筑業(yè)”稅目3％的稅率征收營業(yè)稅。如果工程承包公司不與施工單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負責工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務，對工程承包公司的此項業(yè)務則按“服務業(yè)”稅目5％的稅率征收營業(yè)稅。
工程承包公司對工程的承包有兩種形式。第一種形式是由工程承包公司同建設單位簽訂承包合同，然后將設計、采購等項工作分別轉包給其他單位，工程承包公司負責各個環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)與組織。工程承包公司有的自身沒有施工力量，或者自身雖有施工力量，但不參與該項目的施工，將所有設計、采購、施工等項業(yè)務全部轉包給其他單位，自身只從事協(xié)調(diào)或組織工作；有的自身有一定的施工力量且參與了該項目的施工，但仍將其中大部分施工任務轉包給其他單位，工程承包公司的收入主要是總承包金額與分包金額之間的差額。第二種形式是工程合同由施工單位同建設單位簽訂，工程承包公司負責設計及對建設單位承擔保證，并向施工單位按工程總額的一定比例收取管理費。
對于第一種形式，即工程承包公司作為工程總承包人同建設單位簽訂合同，無論其是否具備施工力量，是否參與工程施工業(yè)務，對其取得的全部收入，按建筑業(yè)稅目征收營業(yè)稅，而不按服務業(yè)稅目征收營業(yè)稅。對于第二種形式，即工程承包公司不作為工程總承包人，不與建設者簽訂工程承包合同，而僅作為建設單位與施工企業(yè)的中介人，無論工程承包公司是否具備施工力量，一律按“服務業(yè)”稅目中的“代理服務”項目征收營業(yè)稅。
以上兩種形式之間，適用的營業(yè)稅稅目和稅率不一樣，營業(yè)稅稅負也不一樣。獲取中介費收入的營業(yè)稅稅負重于獲取承包收入的總承包單位的稅負。然而，這兩者之間是可以轉換的。應該說，施工企業(yè)以其資力和實力獲取工程承包資格，再部分轉包給其他施工單位，具有中介性質(zhì)，如果中介方也具有施工能力和施工資格，就應該盡力避免中介收入，或者將中介收入轉化為承包收入。
二、科學利用營業(yè)額項目
由于營業(yè)稅的計算公式是：應繳營業(yè)稅=應稅營業(yè)額×稅率，各個行業(yè)(包括施工企業(yè))利用稅率進行稅收籌劃的空間相對較小，所以，營業(yè)額的確定是決定營業(yè)稅稅負大小的關鍵因素，要降低營業(yè)稅的稅負，最直觀的方法就是降低應稅營業(yè)額。利用營業(yè)額進行營業(yè)稅的稅收籌劃也能起到比較好的效果。
（一）降低材料費用。根據(jù)稅法規(guī)定，施工企業(yè)從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論怎樣結算，營業(yè)額中均包含工程所用原材料及其他物資和動力價款。也就是說，無論是包工包料工程還是包工不包料工程，營業(yè)額均應包括工程所用的原材料及其他動力的價款。
所謂包工包料，是指建設單位不負責供應材料，而由施工企業(yè)自行采購并進行施工的工程，這種承包方式取得的收入包括料、工、費的收入；包工不包料，是指建筑材料由建設單位提供，施工企業(yè)只負責施工的工程，這種承包方式取得的收入，沒有材料部分，只有人工費收入。包工包料工程和包工不包料工程的最大區(qū)別在于是否將材料的供應納入施工企業(yè)的施工過程中。一項工程使用同樣的原材料，由于材料的供應渠道不同，建設單位一般是直接從市場上購買，價格較高，這必然會使施工企業(yè)的計稅依據(jù)較高，而施工企業(yè)則可以與材料供應商建立長期合作關系，由于利益上的原因，供應商往往可以給予比較優(yōu)惠的價格，這樣就可以降低計入營業(yè)稅計稅依據(jù)的原材料的價值，從而達到節(jié)稅的目的；另一方面，由于施工企業(yè)作業(yè)具有一定的相似性，所消耗的原材料也具有一定的重復使用的可能，如果企業(yè)通過精打細算，嚴格控制工程原材料的預算開支，提高原材料及其他材料的使用效率，做到一物多用或者在多項工程中重復使用，也可以降低工程材料、物資等價款，從而減少應計稅營業(yè)額，達到營業(yè)稅的節(jié)稅目的。
（二）降低安裝工程的產(chǎn)值。根據(jù)稅法規(guī)定，從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，營業(yè)額中應該包括設備的價款。安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時，應盡量不將設備價值作為安裝工程產(chǎn)值，可由建設單位提供機器設備，建筑安裝企業(yè)只負責安裝，取得的只是安裝費收入，使其營業(yè)額中不包括所安裝設備的價款，從而達到節(jié)稅的目的。
三、利用境外子公司
按國稅發(fā)[1994]214號文件規(guī)定：外國企業(yè)接受我國境內(nèi)企業(yè)委托，進行建筑、工程等項目的設計，除設計開始前派員來我國進行現(xiàn)場勘察、搜集資料、了解情況外，設計方案、計算、繪圖等業(yè)務全部境外進行，設計完成后，將圖紙交給境內(nèi)企業(yè)。在這種情況下，可以從寬掌握，對外商從我國取得的全部營業(yè)收入不征收營業(yè)稅。無疑，這一規(guī)定有助于國內(nèi)施工企業(yè)需要外單位幫助設計圖紙情況下稅收籌劃手法的進行。
施工企業(yè)，特別是有境外子公司的施工企業(yè)，可以充分利用營業(yè)稅的這一政策，盡量將工程的設計業(yè)務轉移到稅負較低的境外子公司進行，并且要準確核算，從而規(guī)避營業(yè)稅的稅負。設計業(yè)務較多而在境外沒有子公司的施工企業(yè)，可以在稅負較低的境外(如境外避稅港)設立規(guī)模較小的子公司從事設計業(yè)務來減少營業(yè)稅稅負。
四、對納稅義務發(fā)生時間進行籌劃
同一筆稅款，盡量延遲交付可以取得資金的時間價值，這些資金暫時留在企業(yè)里，可以減輕企業(yè)流動資金短缺的壓力，或者可以減少企業(yè)在銀行等機構的貸款，減少財務費用。所以，利用稅法關于納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定，合理選擇對本企業(yè)有利的結算方式，將納稅義務發(fā)生時間盡量往后推遲，也是一種重要的稅收籌劃方法。另外，由于施工企業(yè)作業(yè)周期長、耗費資金大，所以很多施工企業(yè)都采用預付工程款、分期結算等方式，納稅時間的選擇對施工企業(yè)則顯得尤為重要。
營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間，為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。施工企業(yè)適用的營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間具體規(guī)定為：
(1)一次性結算價款的工程的納稅義務發(fā)生時間。實行合同完成后一次性結算價款辦法的工程項目，其營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為施工單位與發(fā)包單位進行工程合同價款結算的當天。
(2)平時預支、月終結算或竣工后結算款項的工程的納稅義務發(fā)生時間。實行旬末或月中預支、月終結算或竣工后結算辦法的工程項目，其營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為月份終了與發(fā)包單位進行已完工程價款結算的當天。
(3)分階段結算價款的工程的納稅義務發(fā)生時間。實行按工程形象進度劃分不同階段結算價款辦法的工程項目，其營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為各月份終了與發(fā)包單位進行已完工程價款結算的當天。
(4)其他方式結算價款的工程的納稅義務發(fā)生時間。實行其他結算方式的工程項目，其營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為與發(fā)包單位結算工程價款的當天。
根據(jù)以上規(guī)定，施工企業(yè)收到預付備料款和預收工程款時不是施工企業(yè)營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間，這就為施工企業(yè)進行營業(yè)稅的稅收籌劃打開了方便之門。施工企業(yè)在選擇結算方式時，在保證款項按期到賬的前提下，應盡量不將預收款的時間作為結算時間，而將結算時間往后推遲，從而達到使營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間推遲的目的。
當然，結算方式的決定不僅僅由施工企業(yè)說了算，還需要施工企業(yè)與建設單位很好地協(xié)調(diào)和協(xié)商，以獲得稅務機關的認可，保證施工企業(yè)能選擇到有利于本企業(yè)的結算方式。
建筑安裝企業(yè)營業(yè)稅的納稅籌劃
營業(yè)稅的計稅原理比較簡單，應納稅額等于應稅營業(yè)額乘以稅率。在決定納稅人應納營業(yè)稅額的兩個因素中，營業(yè)稅稅率比較固定，在一般情況下，從稅率上節(jié)稅的可能性很小，只有在特定條件下才能成為節(jié)稅的因素，而營業(yè)額則要靈活得多，經(jīng)營雙方可以面議價格，這給納稅人提供了節(jié)稅的空間。
納稅人的營業(yè)額即為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。如果納稅人采取較低的定價或者盡量降低價外費用，減少不必要的收費，就可以降低應納稅額，達到節(jié)稅的目的。
隨著房地產(chǎn)行業(yè)的升溫，與之相適應的建筑行業(yè)也日趨繁榮。由于建筑業(yè)建設周期長、投資大，有總承包、分包和轉包等多樣業(yè)務運營形式，工作的流動性較大，所以建筑業(yè)的稅收管理具有其復雜性和獨特性，相應地也為稅收籌劃提供了空間。
一、建筑工程承包公司的稅收籌劃
對工程承包公司與施工單位是否簽訂承包合同，將劃歸營業(yè)稅兩個不同的稅目，即建筑業(yè)和服務業(yè)。而建筑業(yè)的適用稅率為3％，服務業(yè)的適用稅率為5％，這就為工程承包公司進行納稅籌劃提供了契機。
根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉包人的價款后的余額為營業(yè)額。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務，如果工程承包公司與施工單位簽訂建筑安裝工程承包合同，無論其是否參與施工，均應按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。如果工程承包公司不與施工單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負責工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務，對工程承包公司的此項業(yè)務則按“服務業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。
如開泰工程承包公司，某年5月承攬一辦公大樓的建筑工程，工程總造價為1800萬元，施工單位為金達建筑公司，承包金額為1500萬元。如果開泰工程承包公司與金達建筑公司簽訂了分包合同，則開泰工程承包公司應納營業(yè)稅適用3％的稅率，應納稅額為：（1800－1500）×3％＝9萬元。
如果雙方未簽訂分包合同，承包公司只負責組織協(xié)調(diào)業(yè)務，收取中介服務費，則300萬元的收入應屬“服務業(yè)”稅目，適用5％的稅率，此時應納稅額為：300×5％＝15萬元。
簽訂分包合同，可以使開泰工程承包公司節(jié)稅：15－9＝6萬元。
二、建筑公司所用原材料的稅收籌劃
《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定，納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結算，其營業(yè)額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款。也就是說，無論是包工包料工程或是包工不包料工程，營業(yè)額均包括工程所用的原材料及其他動力的價款。這就要求企業(yè)通過精打細算，嚴格控制工程原材料的預算開支，提高原材料及其他材料的使用效率，從而降低工程材料、物資等的價款，運用合理的手段減少應計稅營業(yè)額，從而達到營業(yè)稅的節(jié)稅目的。
如果單位建造一棟辦公樓，將工程承包給某施工單位。工程承包金額為800萬元，工程所用材料由該單位自行到市場上購買，材料款為500萬元，工程承包金額和材料費合計為1300萬元。如果由施工單位包工包料，施工單位可到材料生產(chǎn)廠家直接批量采購，材料款只需400萬元，工程承包金額和材料費合計為1200萬元。因此，采用包工包料形式，施工企業(yè)可節(jié)稅：1300×3％－1200×3％＝3萬元
三、設備安裝公司的稅收籌劃
根據(jù)《中華人氏共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設備價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應包括設備的價款。這就要求建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時，應盡量不將設備價值作為安裝工程產(chǎn)值，可由建設單位提供機器設備，建筑安裝企業(yè)只負責安裝，取得的只是安裝費收入，使其營業(yè)額中不包括所安裝設備的價款，從而達到節(jié)稅的目的。
如某安裝企業(yè)承包某單位傳動設備的安裝工程，原計劃由安裝企業(yè)提供設備并負責安裝，工程總造價為250萬元，在安裝企業(yè)經(jīng)過稅收籌劃后，決定改為只負責安裝業(yè)務，收取安裝費50萬，設備由單位自行采購提供。則該安裝企業(yè)可節(jié)稅：250×3％－50×3％＝6萬元。
建筑業(yè)混合銷售的稅收籌劃實例
某單位從事鋁合金門窗生產(chǎn)并負責建筑安裝（具備建設行政部門批準的建筑業(yè)施工資質(zhì)），以簽訂建筑合同的方式取得經(jīng)營收入，其經(jīng)營方式有三種可供選擇。
方案一：分別成立獨立核算的生產(chǎn)企業(yè)和建筑安裝企業(yè)。假設生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，２００４年含稅銷售收入為１１７０萬元（全部銷售給建筑安裝企業(yè)），增值稅進項稅額為１２０萬元。建筑安裝企業(yè)取得鋁合金門窗建筑安裝收入１４００萬元（包含購進材料成本１１７０萬元）。此方案稅收負擔為（僅考慮增值稅和營業(yè)稅，下同）：
生產(chǎn)企業(yè)應繳增值稅＝１１７０÷（１＋１７％）×１７％－１２０＝５０（萬元）
建筑安裝企業(yè)安裝鋁合金門窗應當按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅?！稜I業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定：“納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結算，其營業(yè)額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。”因此，對建筑安裝企業(yè)征收營業(yè)稅時不得剔除“外購”成本。
所以，建筑安裝企業(yè)應繳營業(yè)稅為：１４００×３％＝４２（萬元）。
方案一合計稅收負擔為９２萬元（５０＋４２）。
方案二：將生產(chǎn)企業(yè)和建筑安裝企業(yè)合并為一個企業(yè)。假設該企業(yè)是增值稅一般納稅人，２００４年取得混合銷售收入１４００萬元（在對外簽訂建筑合同時，未單獨注明建筑業(yè)勞務價款）。
國稅函[１９９６]４４７號文件規(guī)定：“生產(chǎn)、銷售鋁合金門窗、玻璃幕墻的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，其銷售鋁合金門窗、玻璃幕墻的同時負責安裝的，屬混合銷售行為，對其取得的應稅收入照章征收增值稅。”此方案稅收負擔為：
企業(yè)應繳增值稅＝１４００÷（１＋１７％）×１７％－１２０＝８３．４２（萬元）。
方案二合計稅收負擔為８３．４２萬元。
方案三：將生產(chǎn)企業(yè)和建筑安裝企業(yè)合并為一個企業(yè)。假設該企業(yè)是增值稅一般納稅人，２００４年取得混合銷售收入１４００萬元。在簽訂建筑合同時，單獨注明建筑業(yè)勞務價款為２３０萬元。
國稅發(fā)[２００２]１１７號文件規(guī)定：“納稅人以簽訂建設工程施工總包或分包合同方式開展經(jīng)營活動時，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務，同時符合以下條件的，對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應稅勞務取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務收入（不包括按規(guī)定應征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應稅勞務收入）征收營業(yè)稅：①具備建設行政部門批準的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；②簽訂的建設工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務價款。凡不同時符合以上條件的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業(yè)稅。”此方案稅收負擔為：
企業(yè)應繳增值稅＝（１４００－２３０）÷（１＋１７％）×１７％－１２０＝５０（萬元）
應繳營業(yè)稅＝２３０×３％＝６．９（萬元）
方案三合計稅收負擔為５６．９萬元（５０＋６．９）。
由此可見，方案三稅負最輕。納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務時，應當注意取得相關資質(zhì)，并在建筑合同中單獨注明建筑業(yè)勞務價款。需要注意的是，納稅人在結算價款開具發(fā)票時，可以就銷售自產(chǎn)貨物和建筑業(yè)勞務分別開具工業(yè)企業(yè)普通發(fā)票和建筑業(yè)發(fā)票，而不必將全部開具建筑業(yè)發(fā)票。
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